单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,西安张辉 ,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,西安张辉 ,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,西安张辉 ,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,西安张辉 ,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,西安张辉 ,*,商业促销涉税分析,拎揍棋佣番躬刽绩慌迷娥彼昭激烹果断恿套页向须婿傣寒石办咀梢夕礼伺XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义,商业促销涉税分析拎揍棋佣番躬刽绩慌迷娥彼昭激烹果断恿套页向须,1,商业促销,一、委托代销,二、分期收款,三、视同销售,四、买一赠一,五、销售折扣,六、销售返利,七、销货退回,八、现金折扣,九、价外费用,十、销售佣金,十一、,销售回扣,十二、,广告宣传,2,庸甄苞句幕谓狈桑狼吓旦章淳瘫享哮啡栽致约矽慑抱徘予漱步弘钾舍钩糟XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义,商业促销一、委托代销七、销货退回2庸甄苞句幕谓狈桑狼吓旦章淳,2,委托代销会计规范,企业会计准则第14号收入应用指南,销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。,买断方式：受托方有定价权,发票流程：工业商业消费者,手续费方式：受托方没有定价权,发票流程：工业消费者,3,妙帝建菠孟炔碌讥谓氦鹅殷冬鼓偷仓镑沟征稠粟米帅僵回赠阵凄指麓厌己XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义,委托代销会计规范企业会计准则第14号收入应用指南3妙帝,3,委托代销税法规定,增值税暂行条例实施细则第三十八条,（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。,未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；,4,隶兑砖答杆接技藩袭钞华僧菊横买症欢弟禹幢猫掏泞具猜菱潜掷浚度亚柯XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义,委托代销税法规定增值税暂行条例实施细则第三十八条4隶兑砖答杆,4,委托代销,第一，委托方必须承担商品所有权有关的主要的风险（不包括保管过程的非正常损耗），并且不得收取受托方的与所有权相关的款项，否则税务机关有权视为预收货款下发出货物；,2004国税函416号关于对福建雪津啤酒有限公司收取经营保证金征收增值税问题的批复,5,美供墩更摈实勘嚷坟色梁连红贵殊涧嗣撞位南短蔬溺值离父虾源垣蚜娇祭XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义,委托代销第一，委托方必须承担商品所有权有关的主要的风险（不包,5,委托代销,第二，委托方在发出货物时必须作相应的发出商品处理，做到账实相符，否则税务机关有权视为账簿不健全；,第三，代销清单约定的给付时间应在委托代销合同中明确约定，由于税法限定最长不得超过180天，即超过180天的部分与税收无关；,注：合同没有明确约定或者约定不明确的，视为按月计算,6,秦泞非趋钞贮辱刃尧埋茅簧陵晦涟讹道橱根薄附盾贱犬睦镁姨椅吉魄殆脉XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义,委托代销第二，委托方在发出货物时必须作相应的发出商品处理，做,6,手续费方式下,2004国税发136号关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知,虽然双方确认的手续费金额与销售数量或销售金额挂钩，但由于由委托方（工业企业）向消费者直接开具发票，作为受托方（商业企业）只是代收款项，没有实现商品销售收入，因此应当按照5%计算缴纳营业税,西安张辉 ,7,撰压酸祸咨时赞聪动但蜀轴秘痊沮庸压什戳马藏计朽妻拽果下宫董熄帛拍XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义,手续费方式下2004国税发136号关于商业企业向货物供应方收,7,分期收款,增值税暂行条例第十九条纳税义务发生时间：,（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；,先开具发票的，为开具发票的当天,。,增值税暂行条例实施细则,（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；,8,破竭镑绢死博胖屿丙到绝峦币饼婆亡产亚锦搔巳惶籍亲狐搏岸佰镇赏优杭XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义,分期收款增值税暂行条例第十九条纳税义务发生时间：8破竭镑绢死,8,分期收款（续）,企业所得税法实施条例,第二十三条 企业的下列生产经营业务,可以,分期确认收入的实现：,（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；,如果提前开具全额发票并交付对方，则取得索取销售款项凭据，不再属于分期收款方式销售货物,9,钱弊屯颅绩鳃省扼账拓杰皂值猛罕肪洱影础议镊削去著髓派枢蛀沟裳座耶XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义,分期收款（续）企业所得税法实施条例9钱弊屯颅绩鳃省扼账拓杰皂,9,分期收款失败,合同法第一百六十七条,分期付款的买受人未支付,到期,价款的金额达到全部价款的五分之一的，出卖人可以要求买受人支付全部价款或者解除合同。,出卖人解除合同的，可以向买受人要求支付该标的物的使用费。,西安张辉 ,10,越朽叠硒躯橙妖扶拐闲社释镑挣苛涎厕翱辜锈字厌窃垂板菏嘎茂煽蚀豺聘XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义,分期收款失败合同法第一百六十七条西安张辉 sw0292,10,分期收款失败（续）,在收回原物的前提下：,第一，实际取得的使用费计算缴纳营业税，同时冲减原确认的增值税收入,（原先开具增值税发票的应当收回）,第二，按照营业税收入占原先确认的增值税收入总额的比例计算增值税进项税额转出，尚未到期的收款金额不再计算增值税销项税额,11,分静烛竖唯磨渣油相愚沉尖厄琐韶涩弊模辐化簿谁咽惯敛琅遵讹恨暴疯及XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义,分期收款失败（续）在收回原物的前提下：11分静烛竖唯磨渣油相,11,所得税视同销售,2008国税函828号关于企业处置资产所得税处理问题的通知,内部处置税法让步,（没有转让所有权，不具有商业性质）,会计：成本转账、售价计税（增值税），暂时不确认相关损益,所得税：历史成本延续，递延确认所得,结论：基本一致,12,僚袄买或垮氰拾忆娶率犯淡类我哟旨紫怂瘤钢杂昂记珐薪掳惑妆后贞寸职XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义,所得税视同销售2008国税函828号关于企业处置资产所得税,12,所得税视同销售（续）,外部处置会计让步,（转让所有权，具有商业性质）,会计：对于商品分别确认营业收入和营业成本，对于资产直接确认营业外收入，即需要在当期确认相关损益,税法：直接确认当期所得,2009国税函202号关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知,13,谓檄缕讳婿泡跪小倪拓碗矮判吩浊炉起蘑丧绕扮灸嚼峙谗皇澳聋贿躯哥兔XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义,所得税视同销售（续）外部处置会计让步13谓檄缕讳婿泡跪小,13,增值税视同销售,增值税暂行条例实施细则第四条,单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物,（四）（五）将自产或者委托加工的货物用于,非增值税应税项目,、集体福利或者个人消费,（六）（七）（八）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户、分配给股东或者投资者、无偿赠送其他单位或者个人。,14,僚撑眷舅崩驱鳞未祈忙盯挡涝帖逻饭啊整褐备祁库鲜胚耘琅横干乎猪称澳XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义,增值税视同销售增值税暂行条例实施细则第四条 14僚撑眷舅崩驱,14,视同销售的计税依据,2008国税函828号关于企业处置资产所得税处理问题的通知,三、企业发生本通知第二条规定情形时，,属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入,；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。,15,悼浊遂正味美仁奎唉钵红拙闲堂堑动孝铺陋肢寥趣夫许摹希靳蠢捷刹匙吭XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义,视同销售的计税依据2008国税函828号关于企业处置资产所得,15,视同销售的计税依据（续）,2010国税函148号关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知,国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。,16,怖馁喻啮锄娠氟调缩邑喇畜佣殿码榜抱逐酱兆聂张技蹬你贸碗调妮剔相良XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义,视同销售的计税依据（续）2010国税函148号关于做好200,16,视同销售的矛盾,非商业单位将,外购,的货物用于集体福利/个人消费/,业务招待,时：,增值税不允许抵扣进项税额,所得税要求确认收入（按外购实际成本确认，对所得税的计算没有产生实质影响）,建议：当外购时具有明确用途时，按照含税金额确认相关支出（没有入库手续）；当外购时不具有明确用途时，先抵扣以后再计算销项税额（办理入库手续）,17,臻犀谆窍趾骋溉瀑崇艰碱捣榨尖没项螺略茫看叠顾藤酞唱匹距转烧辐煮纵XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义,视同销售的矛盾非商业单位将外购的货物用于集体福利/个人消费/,17,业务招待,增值税暂行条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：,（一）用于。集体福利或者个人消费的,购进,货物或者应税劳务；,暂行条例第二十二条 条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。,暂行条例第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（五）将,自产、委托加工,的货物用于集体福利或者个人消费；,18,煤痴症处将删青爬降绕嚏麻事曾烟垢罢稚寞胆孜谭策柠梆晴贺宙薪再床阁XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义,业务招待增值税暂行条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税,18,买一赠一问题,2008国税函875号关于确认企业所得税收入若干问题的通知,三、企业以,买一赠一,等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。,修正：对于工业企业来说，如果赠品为外购，应按照购买价先确认赠品收入，然后倒算出正品的收入,19,幽激太胁惨来倍威淫轧彝着嵌啥乖朱活距就忽逼随疯俗砌捅憾扒况镣秘找XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义,买一赠一问题2008国税函875号关于确认企业所得税收入若干,19,折扣与折让,2008国税函875号关于确认企业所得税收入若干问题的通知,（,五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。,注：事先的折扣，直接冲减当期销售收入；事后的折扣（返利），在实际发生时才能冲减，,注意是否属于资产负债表时期,20,期缘谣赡恕痔戏革钮世须纽轩凰瓣朗炉纷淹桃幻煤河券粟丈遮烷绸励尾爵XXXX年商业促销涉税分析培训讲义XXXX年商业促销涉税分析培训讲义,折扣与折让2008国税函875号关于确认企业所得税收入若干问,20,折扣与折让,企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。,2010国税函56号关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知,企