Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,跨地区经营汇总纳税企业相关问题解读,让知识变得更轻松,跨地区经营汇总纳税企业相关问题解读让知识变得更轻松,跨地区经营汇总纳税,政策梳理,报表解析,综合例题,跨地区经营汇总纳税政策梳理报表解析综合例题,跨地区经营汇总纳税,一、政策梳理,跨地区经营汇总纳税一、政策梳理,政策梳理,主要遵循文件：,国家税务总局关于印发,跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法,的公告（国家税务总局公告,2012,年,第,57,号）,财政部 国家税务总局 中国人民银行关于印发,跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法,的通知（财预,201240,号）,政策梳理主要遵循文件：国家税务总局关于印发跨地区经营汇,政策梳理,居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业，除另有规定外，其企业所得税征收管理适用本办法。,我市非跨地区经营的汇总纳税企业，不执行总局,2012,年,57,号公告相关规定，由总机构统一向主管国税机关汇总缴纳企业所得税，其所属分支机构按征管法等相关规定办理税务登记，但不做企业所得税税种限定。,政策梳理 居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直,政策梳理,注意事项：,跨地区汇总纳税企业应查账征收企业所得税，不得核定征收企业所得税,对外省市总机构分季（或分月）预缴，其在我市设立的二级分支机构预缴期限应与总机构一致。,新法施行后，跨地区汇总纳税企业各分支机构企业所得税征管部门应该其总机构保持一致。,政策梳理注意事项：跨地区汇总纳税企业应查账征收企业所得税，不,政策梳理,税务登记,-,总机构,总机构应将其所有二级及以下分支机构信息报其主管国税机关备案。,总机构应根据实际经营情况设立具有主体生产经营职能的部门，将该部门与管理职能部门分开核算，并作为分支机构进行税款分摊。该主体生产经营部门不单独办理税务登记，其按规定分配的税款由总机构统一按规定申报入库。,政策梳理税务登记-总机构 总机构应将其所有二级及以下分,政策梳理,税务登记,-,分支机构,二级分支机构，是指汇总纳税企业依法设立并领取非法人营业执照（登记证书），且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。,二级分支机构，是指汇总纳税企业依法设立并领取非法人营业执照（登记证书），且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。,在我市以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供分配表，应在预缴申报期内向其主管税务机关报送非法人营业执照（或登记证书）的复印件、由总机构出具的二级及以下分支机构的有效证明和支持有效证明的相关材料。,无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，也无法相关证据证明其二级及以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税。,其独立纳税人身份一个年度内不得变更。,政策梳理税务登记-分支机构 二级分支机构，是指汇,政策梳理,以下二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税：,不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构,上年度认定为小型微利企业的，其二级,分支机构,不就地分摊缴纳企业所得税,新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税,当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税,汇总纳税企业在中国,境外设立,的不具有法人资格的二级分支机构,涉及当年调整分摊比例,总机构无需出具分配表；,分支机构当年可进行零申报,政策梳理以下二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税：不具,政策梳理,汇总纳税企业当年由于重组等原因从其他企业取得重组当年之前已存在的二级分支机构，并作为本企业二级分支机构管理的。,汇总纳税企业内就地分摊缴纳企业所得税的总机构、二级分支机构之间，发生合并、分立、管理层级变更等形成的新设或存续的二级分支机构。,不视同当年新设立的二级分支机构：,总机构调整分摊比例,政策梳理 汇总纳税企业当年由于重组等原因从其他企业取得,政策梳理,预缴报送资料：,1.,企业所得税预缴申报表,2.,企业当期财务报表,3.,汇总纳税企业分支机构所得税分配表,4.,各分支机构上一年度的年度财务报表或年度财务状况和营业收支情况,汇缴报送资料：,1.,企业所得税年度纳税申报表,2.,汇总纳税企业年度财务报表,3.,汇总纳税企业分支机构所得税分配表,4.,各分支机构的年度财务报表,5.,各分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明,6.,以清单申报的形式申报各分支机构上报的资产损失,7.,以专项申报的形式申报分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失,申报资料,-,总机构,核对当年分支机构分摊比例,计算下年度各分支机构分摊比例,政策梳理预缴报送资料：汇缴报送资料：申报资料-总机构核对当年,政策梳理,预缴报送资料：,1.,企业所得税预缴申报表,2.,经总机构主管税务机关 受理的汇总纳税企业分支机 构所得税分配表,汇缴报送资料：,1.,企业所得税年度纳税申报表,2.,经总机构主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表,3.,分支机构的年度财务报表,4.,分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明,5.,将资产损失按照规定上报总机构,申报资料,-,分支机构,核对分摊税额和实际预缴税额,分支机构核对分摊比例,政策梳理预缴报送资料：汇缴报送资料：申报资料-分支机构核对分,政策梳理,税款计算：,总机构分摊税款,=,汇总纳税,企业当期应纳所得税额*,50,所有分支机构分摊税款总额,=,汇总纳税企业当期应纳所得税额*,50,总机构就地缴纳税款,=,汇总纳税企业当期应纳所得税额*,25,总机构上缴中央税款,=,汇总纳税,企业当期应纳所得税额*,25%,总机构就地缴纳,25%,财政集中分配,25%,各分支机构就地缴纳,50%,按,60:40,由中央和地方分享,按,60:40,由中央和地方分,享,60%,为中央收入，,40,按比例定期向各省市分配,政策梳理税款计算：总机构分摊税款=汇总纳税所有分支机构分,政策梳理,税款计算：,分支机构分摊比例按上述方法一经确定后，除出现本办法,第五条第（四）项,和,第十六条第二、三款,情形外，当年不作调整。,某分支机构分摊税款,=,所有分支机构分摊税款总额,该分支机构分摊比例（数据来源上年度）,总机构就地缴纳,25%,财政集中分配,25%,各分支机构就地缴纳,50%,某分支机构分摊比例,=,（该分支,机构营业收入各分支机构营业,收入之和）*,0.35+,（该分支机构,职工薪酬各分支机构职工薪酬之,和）*,0.35+,（该分支机构资产总额,各分支机构资产总额之和）,*0.3,政策梳理税款计算：分支机构分摊比例按上述方法一经确定后，除出,政策梳理,税款计算：,按照税收法律、法规和其他规定，总机构和分支机构处于不同税率地区的：,总机构统一计算全部,应纳税所得额,，然后按规定计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额,分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出汇总纳税企业的,应纳所得税总额,按规定计算向总机构和分支机构分摊就地缴纳的企业所得税款,政策梳理税款计算：按照税收法律、法规和其他规定，总机构和分支,政策梳理,数据核对,-,总机构,根据所属二级分支机构上年度财务报表对分配比例进行核对,汇缴期间，根据分支机构预缴申报表、完税凭证和分配表，对预缴税额情况进行核对,二级分支机构发生注销、由于重组、合并发生所属二级分支机构增减变化的，重新调整分摊比例,政策梳理数据核对-总机构根据所属二级分支机构上年度财务报表对,政策梳理,数据核对,-,分支机构,根据经总机构主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表和分支机构的年度财务报表，对数据进行核对,因计算错误造成总分机构多缴或少缴税款的，由总机构在下一税款缴纳期内计算调整,分支机构主管税务机关对分配比例有异议的可以发起复核。复核期间，分支机构应先按总机构确定的分摊比例申报缴纳税款。,政策梳理数据核对-分支机构根据经总机构主管税务机关受理的汇总,政策梳理,享受优惠：,1.,由分支机构主管国税机关管理的企业所得税优惠事项可由分支机构自行进行审批、备案流程，总机构享受上述优惠事项时，需报送分支机构主管税务机关审批、备案证明资料。,2.,跨地区经营汇总纳税企业享受高新技术企业、软件企业、技术先进型服务企业、动漫企业、小型微利企业优惠时，相关指标应以企业整体计算（包括所有所属分支机构）。,政策梳理享受优惠：1.由分支机构主管国税机关管理的企业所得,跨地区经营汇总纳税,二、报表填报,跨地区经营汇总纳税二、报表填报,行次,项 目,金 额,1,一、总机构实际应纳所得税额,A100000,第,31,行,2,减：境外所得应纳所得税额,A100000,第,29,行,3,加：境外所得抵免所得税额,A100000,第,30,行,4,二、总机构用于分摊的本年实际应纳所得税（,1-2+3,）,境内所得税,5,三、本年累计已预分、已分摊所得税（,6+7+8+9,）,6,（一）总机构向其直接管理的建筑项目部所在地预分的所得税额,锁死,7,（二）总机构已分摊所得税额,根据预缴分配表确认,8,（三）财政集中已分配所得税额,根据预缴分配表确认,9,（四）总机构所属分支机构已分摊所得税额,根据预缴分配表确认,10,其中：总机构主体生产经营部门已分摊所得税额,根据预缴分配表确认,11,四、总机构本年度应分摊的应补（退）的所得税（,4-5,）,12,（一）总机构分摊本年应补（退）的所得税额（,1125%,）,A100000,第,34,行,13,（二）财政集中分配本年应补（退）的所得税额（,1125%,）,A100000,第,35,行,14,（三）总机构所属分支机构分摊本年应补（退）的所得税额（,1150%,）,15,其中：总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）的所得税额,A100000,第,36,行,16,五、总机构境外所得抵免后的应纳所得税额（,2-3,）,A100000,第,34,行,17,六、总机构本年应补（退）的所得税额（,12+13+15+16,）,由总机构申报入库金额,跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表,行次项 目金 额1一、总机构实际应纳所得,年度纳税申报表主表,年度纳税申报表主表,行次,项 目,金 额,1,一、总机构实际应纳所得税额,A100000,第,31,行,2,减：境外所得应纳所得税额,A100000,第,29,行,3,加：境外所得抵免所得税额,A100000,第,30,行,4,二、总机构用于分摊的本年实际应纳所得税（,1-2+3,）,境内所得税,5,三、本年累计已预分、已分摊所得税（,6+7+8+9,）,6,（一）总机构向其直接管理的建筑项目部所在地预分的所得税额,锁死,7,（二）总机构已分摊所得税额,根据预缴分配表确认,8,（三）财政集中已分配所得税额,根据预缴分配表确认,9,（四）总机构所属分支机构已分摊所得税额,根据预缴分配表确认,10,其中：总机构主体生产经营部门已分摊所得税额,根据预缴分配表确认,11,四、总机构本年度应分摊的应补（退）的所得税（,4-5,）,12,（一）总机构分摊本年应补（退）的所得税额（,1125%,）,A100000,第,34,行,13,（二）财政集中分配本年应补（退）的所得税额（,1125%,）,A100000,第,35,行,14,（三）总机构所属分支机构分摊本年应补（退）的所得税额（,115