,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2012/5/14,完整版课件ppt,#,单击此处编辑母版标题样式,-,罗岚岚，蔡琼莹，郭璠，夏韫怡，陈洵，敖碧莹，江颖如,会计职业道德,1,完整版课件ppt,-罗岚岚，蔡琼,会计职业道德,规范,构成要素,内容,具体规则,2,完整版课件ppt,会计职业道德规范2完整版课件ppt,商务伦理风险与会计职业道德冲突,商务伦理风险与会计职业道德冲突的由来,商务伦理风险与会计职业道德冲突的理论分析,商务伦理风险与会计职业道德冲突形成因素分析,企业中常见的商务伦理风险及利益冲突。,职业会计师的利益冲突,利益相关者冲突分析,3,完整版课件ppt,商务伦理风险与会计职业道德冲突3完整版课件ppt,会计职业道德,规范,定义,：,会计职业道德是在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范，是由社会的生产关系决定的。,构成要素,：,会计职业理想,会计职业理想是会计职业道德的灵魂。一般而言，个人选择职业要考虑三个因素：维持生活、发展个性和承担社会义务。,会计工作态度,工作态度是会计人员正确履行职责义务的基础，也是圆满完成会计工作的前提条件。,会计职业责任,会计职责是现阶段会计职业道德规范的核心，也是评价会计行为的主要标准。所谓会计职责是指会计工作者承担的相应义务。,会计职业技能,职业技能是圆满完成会计工作的技术条件，它包括两个方面：一是完成专业工作所必要的知识；二是完成专业工作所需要的工作能力和经验。前者可以通过书本学习而获得，而后者主要靠实践锻炼来提高。,会计工作纪律,保密性、廉正性（正直、诚实、廉洁）与超然性（保持足够的或一定的独立性）是维护和贯彻会计职业道德的保证，也是评价会计行为的一种标准。此外，会计工作纪律还应包括保密性、廉正性和道德自律。,会计工作作风,工作作风是在长期实践中形成的习惯力量，是职业道德在会计工作中连续贯彻的体现。,4,完整版课件ppt,会计职业道德规范定义：4完整版课件ppt,内容,：,以诚信为本，保持客观性、公正性,以操守为重，敬岗爱业,坚持准则，厉行节约,勤勉好学，具备专业胜任能力,保守密信,5,完整版课件ppt,内容：5完整版课件ppt,具体规则,：,1.,爱岗敬业,2.,诚实守信,3.,客观公正,4,忠诚及道德冲突解决,5,廉洁自律,6,坚守法规,7,坚持准则,8,专业胜任能力与职业技能,9,参与管理,10,、强化服务,6,完整版课件ppt,具体规则：1.爱岗敬业6完整版课件ppt,我国注册会计师职业道德的基本内容：,1.,独立性,9.,收费与佣金,2.,客观公正,10.,与执行鉴证业务不相容的工作,3.,严守秘密,11.,接任前任注册会计师的审计业务,4.,提高技能,12.,广告，业务招揽和宣传,5.,洁身自好,6.,谨慎执业,7.,信誉至上,8.,公平竞争,7,完整版课件ppt,我国注册会计师职业道德的基本内容：7完整版课件ppt,案例,美国六分之一,CFO,被迫做假账,大公司的首席财务官（,CFO,）不好当。美国,8,月,1,日公布了一份调查，发现过去,5,年中，美国大公司中六分之一的,CFO,们受到来自上司的压力，被迫出具虚假财务报告。这份调查为美国公司频频披露的财务造假丑闻增添了注脚。具体的调查结果是，,17%,的,财务,经理曾迫于首席执行官的压力，在,会计,报告上做了手脚。,11%,的受访者表示，在美国股票市场一派繁荣的时候，他们受到要求改善财务数字的压力也随之加大，几乎是平时的,3,倍。在接受调查的财务经理中，,5%,的人承认，在过去,5,年中至少一次违反了会计标准从事。在这,5,年中，道琼斯工业指数大涨了,40%,，而今年狂跌的熊市几乎使这些收益尽数吐回。上市公司给投资者一份完美的财务表，希望在资本市场上融到更多资金，因此，财务造假几乎与股市起伏相呼应。,CFO,杂志的主编郝莫认为，虽然调查是匿名进行的，但尝试过虚假会计披露的,CFO,比例还是被低估的，实际数字应该比调查结果要高。,。,8,完整版课件ppt,案例美国六分之一CFO被迫做假账8完整版课件ppt,违反客观公正，荣誉至上，和谨慎执业,1.,注册会计师应当恪守独立，客观，公正的原则。,2.,注册会计师及会计师事务所应该牢牢树立“以质 量求信誉，以信誉求发展”的宗旨，竭诚为社会公众服务，互相尊重，精诚协作，共同维护和增进注册会计师的良好职业形象和职业信誉。,3.,注册会计师事业是一个责任重大的行业，同时，又是具有极大风险的一个职业，这就要求注册会计师在执业过程中必须小心谨慎，高度负责。,幻灯片,2,9,完整版课件ppt,违反客观公正，荣誉至上，和谨慎执业9完整版课件ppt,商务伦理风险与会计职业道德冲突,P187,商务伦理风险与会计职业道德冲突的由,来,道德敏感度增强：,20,世纪,80,年代到,90,年代，社会对于公平和无歧视待遇方面的敏感程度增强。在公众要求下，相关法律形成。,财务丑闻的频繁发生：“蓝田股份”“银广夏”“安然事件”等一系列财务失败案例出现。使公众吃惊。沮丧。深受其害。形成信任差距。,经济和竞争压力加大：,20,世纪,90,年代，全球化竞争、创新、改进、高成本技术等不断增长的压力家少了边际利润。导致有关环境方面或财务通过不正当行为获得更多利润。,P188,商务伦理风险与会计职业道德冲突的理论分析,委托代理关系及信息不对称是伦理风险产生的关键。在企业或商务活动寿命期内的各个阶段都存在着委托代理关系。这关系的存在使得企业或商务活动的投资者、管理者、员工、监管者与最终使用者的目标与利益不一致，从而导致有些利益主体为了自身的利益可能会侵害其他利益。,10,完整版课件ppt,商务伦理风险与会计职业道德冲突P187商务伦理风险与会计职业,P192,商务伦理风险与会计职业道德冲突形成因素分析,（一）,企业使命的变化,：,20,世纪,80,年代，企业使命有单纯追求利润向理解企业与社会的相互依赖性转化的倾向日趋明显。另外经济和竞争的压力一直持续影响着企业的道德观，进而影响职业会计师的道德观。,（二）,会计职业的道德环境,：企业受托责任由面向股东到面向利益相关者的显著改变后，理解这种变化对职业会计师的影响就成为会计师义不容辞的责任。如果他们不这样做，也许能够找到一些次要标准，但是由道德缺所引起的法律和非法律后果就可能非常严重。,（三）,利益优先权的艰难选择,：由于职业会计师的主要任务就是向社会提供重要的受托服务，因此这些服务的成果中经常会包含对各方利益优先权的抉择。优先考虑一方的利益必然是以牺牲其他各方利益为代价的。这些利益方包括：向你支付工资的或费用的人，现有的股东或组织的所有者等。,（四）,社会对会计职业的期望,：社会公众对职业会计师都具有会计师和专业人士的双重身份。这意味着一名职业会计师被期望具有与会计相关的技术专长，并且在诸如管理控制、税务或信息系统等相关领域具有超越一班理解程度的技术专长。另外，他还被期望遵守前述的一般职业职责和价值观念，并遵守他所隶属的职业团体制定的具体标准。,11,完整版课件ppt,P192商务伦理风险与会计职业道德冲突形成因素分析（一）企,P196,企业中常见的商务伦理风险及利益冲突。,欺骗,贿赂,胁迫,勒索,偷窃,不公平歧视,12,完整版课件ppt,P196企业中常见的商务伦理风险及利益冲突。12完整版课件p,P198,职业会计师的利益冲突,（一）,职业会计师受托关系,：,（二）,职业会计师利益冲突类型,：真正的利益冲突（已经影响到对莫一问题的职业判断）、潜在的利益冲突（可能会影响到将来的职业,判断）。,（三）,对提供的服务产生影响的利益冲突。（,对利益的追求可能导致,职业会计师提供的服务低于职业标准规定的水平；提供服务的质量还可以收到其他因素影响，如职业会计师可能被迫向客户降低收费水平，以留住老客户；个人利益也可能导致与其他利益相关者的利益冲突）,（四）,涉及不恰当利用影响的利益冲突。（,职业会计师谋求私利的要求可能会导致对其外部影响的不恰当利用，从而使其独立判断的能力收到影响）,（五）,因使用或滥用信息（保密性）导致的利益冲突,。（与使用或滥用信息相关的利益冲突，是指职业会计师因滥用信息而可能给有关客户或公司的其他利益相关者的利益造成损害）,（六）,内部审计风险与道德冲突（其主要来源于对其独立性或客观性风险因素）,13,完整版课件ppt,P198职业会计师的利益冲突13完整版课件ppt,P204,利益相关者冲突分析,（一）,利益相关者的基本利益冲突。（,利益相关者的基本利益：福利、公平、权利。这三种利益同时被满足时该决策方可称为道德）,（二）,对可量化冲突影响的计量。,1,，未包括在利润中的企业或商务活动：可直接计量的,2,，未包括在利润中的企业或商务活动：不可直接计量的,3,，将未来影响纳入现时决策,4,，处理不确定性的结果,5,，界定利益相关者并区分其利益,（三）,对特定决策中不可量化影响的计量,1,，利益相关者间的公平,2,，利益相关者的权利,（四）,综合的决策方法,1,，道德决策五问法,2,，道德标准法,3,，帕斯汀法,14,完整版课件ppt,P204,利益相关者冲突分析（一）利益相关者的基本利益冲,案例二,:,弥天大谎,中国安然事件,-,15,完整版课件ppt,案例二:弥天大谎中国安然事件-15完整版课件ppt,银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为,ST,银广夏（,000557,）。,1994,年,6,月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为,“,中国第一蓝筹股,”,。,2001,年,8,月，财经杂志发表,“,银广夏陷阱,”,一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光,。专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为,“,不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品,”,。,以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。,16,完整版课件ppt,16完整版课件ppt,真相,(1,）银广夏编制合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。,（,2,）注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，在对天津广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。,（,3,）注册会计师未有效执行分析性测试程序,（,4,）天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力,(5,）对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注,17,完整版课件ppt,真相(1）银广夏编制合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易,不完全竞争市场分析,：在不完全竞争市场下，供方可能会采取种种手段来谋求个体或行业利益的最大化。会导致竞争的不公平性。而且信息会被扭曲。导致行业已存在的信息不对称问题更加严重。从而使伦理风险的产生更加隐蔽。因而项目的代理人做出不论理行为的胆子就越大，伦理风险产生的可能性也就越大。另外，竞争的不公平性导致对市场的主体的约束与激励不足，从而很可能使利益主体做出不论理行为。,18,完整版课件ppt,不完全竞争市场分析：在不完全竞争市场下，供方可能会采取种,THE END,19,完整版课件ppt,19完整版课件ppt,