单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,税 法,江 涛,2012.5.13,税 法江 涛,1,主要内容,税法总论,营业税,增值税,消费税,主要内容税法总论,2,税法总论,税法：是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。,特点：无偿性、强制性、固定性,税法的构成要素：总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则。,税法总论税法：是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征税方面,3,税法的构成要素,总则包括立法依据、立法目的、适用原则等；而附则规定该法的解释权、生效时间等。,纳税义务人：即纳税主体，包括自然人与法人。,代扣代缴义务人、代收代缴义务人。,征税对象：亦称课税对象、征税客体，与其关联的概念为税目与税基。,税基：计税依据，对课税对象量的规定，分为价值状态和物理状态。,税目：对课税对象质的规定。,税法的构成要素总则包括立法依据、立法目的、适用原则等；而附则,4,续上页,税率：,（1）比例税率：,单一比率税率：企业所得税,差别比率税率：产品差别（消费税、关税）、行业差别（营业税）、地区差别（城建税）,幅度比例税率：娱乐业的营业税,（2）超额累进税率：个税,（3）超率累进税率：土地增值税,（4）定额税率：资源税、城镇土地使用税、车船税。,纳税环节：如生产、批发、零售环节；分配环节。,纳税义务发生时间：已实现收益与未实现收益。,续上页税率：,5,我国现行税制分类（19种）,流转税类：增值税、消费税、营业税、关税；,资源税类：资源税、土地增值税、城镇土地使用税；,所得税类：企业所得税、个人所得税；,特定目的税类：固定资产投资方向调节税（暂缓）、筵席税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税；,财产和行为税类：房产税、车船税、印花税、契税。,中国的费：五保一金，养老保险（20%+8%）、医疗保险（8%+2%+3元）、失业保险（2%+1%）、生育保险（1%）、工伤保（1%）；住房公积金（10%+10%）；企业年金,我国现行税制分类（19种）流转税类：增值税、消费税、营业税、,6,税制改革简介,1994年分税制（建国后第五次大改革）：中央政府设立国家税务总局；省及以下分设国家税务局和地方税务局两个系统。,2004年6月30日通过取消除烟叶税之外的农业特产税；2006年1月1日，取消农业税。,2006和2007年上调个税起征点。,2006年4月大规模调整消费税。,2007年1月，颁布中华人民共和国企业所得税法，2008年实施。,2009年1月1日，修订增值税、消费税和营业税三个暂行条例。（消费性增值税的实施）,2012年1月1日，上海试行营改增，同年7月1日北京、天津试行。（最终取消营业税）,税制改革简介1994年分税制（建国后第五次大改革）：中央政府,7,分税制下的税收征管,国家税务系统：增值税；消费税；车船购置税；铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城建税；央企缴纳的所得税；中央与地方联营企业、股份制企业缴纳的所得税；地方银行、非银行金融机构缴纳的所得税；海洋石油企业缴纳的所得税、资源税；证券交易印花税；中央税的滞纳金等。,地方税务系统：营业税、城建税、地方国有企业、集体企业、私企缴纳的所得税；个人所得税；资源税；城镇土地使用税；耕地占用税；土地增值税；房产税；车船税；印花税；契税；筵席税；地方税的滞纳金等。,海关：关税、增值税、消费税。,分税制下的税收征管国家税务系统：增值税；消费税；车船购置税；,8,分税制下的税收划分,中央政府固定收入：消费税、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税与消费税。,地方政府固定收入：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、筵席税。,中央与地方共享收入：,增值税：75%：25%；营业税：铁道部、各银行总行、各保险公司集中缴纳的部分归中央政府，其余归地方；企业所得税：铁道部、各银行总行、海洋石油企业缴纳的归中央，其余地方与中央四六分成；个人所得税：除存款利息所得的个税外，同；资源税：海洋石油企业缴纳的归中央，其余归地方；城建税：同；印花税：证券交易印花税收入的94%归中央，其余6%和其他印花税归地方。,分税制下的税收划分中央政府固定收入：消费税、车辆购置税、关税,9,营业税,课税对象：应税劳务、转让无形资产、销售不动产（建筑物、构筑物、土地附着物）,涉及行业：第二产业、第三产业,税率：,1）3%：交通运输、建筑、电信、文化体育,2）5%：金融保险、服务、销售不动产、转让无形资产的所有权或使用权（不包含投资入股）,3）520%：娱乐业（省级政府确定具体数额）,营业税中铁道、银行总行和保险总公司归中央政府所有。,对应科目：营业税金及附加、固定资产清理、营业外收入/支出,营业税课税对象：应税劳务、转让无形资产、销售不动产（建筑物、,10,增值税,概念：,增值税是以增值额为课税对象的一种流转税。1948年法国；1994年中国，2004年东北试点改革，2009年全国改革。,生产型增值税,收入型增值税,消费型增值税,2009年1月1日起我国实行消费型增值税。它是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期外购物质资料价值以及购进的固定资产价值中所含税款的一种增值税。,增值税概念：,11,增值税纳税义务人,凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进出口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。,扣缴义务人：境外单位或个人，境内发生应税劳务，境内未设机构，由境内代理人作为扣缴义务人，否则，以购买者为扣缴义务人。,一般纳税人,小规模纳税人：小规模、会计核算不健全；个体户外的个人；非企业单位；不经常发生应税行为的企业。,增值税纳税义务人凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修,12,增值税征税范围,境内销售货物,提供的加工、修理修配劳务,报关进口的货物,增值税征税范围境内销售货物,13,征税具体内容,（一）销售货物,（二）提供的加工、修理修配劳务,只包括增值性应税劳务，服务性劳务则是营业税征税范畴。,（三）纳入抵扣范围的固定资产,不包括小汽车、摩托车、游艇以及房屋建筑物等不动产。,征税具体内容（一）销售货物,14,（四）视同销售货物,1、将货物交付其他单位或个人代销；,2、销售代销业务（手续费与视同买断）；,3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售的，但相关机构设在同一县（市）除外；,（四）视同销售货物,15,4、将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；,5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；,6、将自产、委托加工或者,购买的,货物作为投资、提供给其他单位或个体经营者；,7、将自产、委托加工或者,购买的,货物分配股东或投资者；,8、将自产、委托加工或者,购买的,货物无偿赠送给他人。,账务处理，是否确认主营业务收入？,长虹公司将彩电用于在建工程、放在完工工程的大厅、发给职工做福利。,税基如何计算？（见当期销项税额的确定）,4、将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；,16,（五）混合销售行为,是指在实际工作中，一项销售行为常常会既涉及货物销售又涉及提供应税劳务。,以货物为主的混合销售，征收增值税；以劳务以主的混合销售，征收营业税。,（五）混合销售行为,17,（六）兼营行为,1、兼营不同税率的货物或应税劳务：,如未单独核算或分不清，从高征收，即17%。,2、兼营非增值税劳务：指销售应税货物或提供应税劳务的同时，并从事非应税劳务，两者之间无直接联系。,兼营行为能分开核算的，应分别按适用税率征收增值税和营业税；,如未单独核算或分不清的，税务机关核定。,（六）兼营行为,18,（七）进口货物,组成计税价格关税完税价格关税消费税,组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）,（八）特殊应税项目 P,290,（七）进口货物,19,增值税的税率,税率、征收率、扣除率,税率：基本税率（17%）、低税率（13%）、零税率（出口）,征收率：简易征收办法,小规模纳税人：3%（09年前：4%和6%）,一般纳税人的简易征收：6%,销售旧货、使用过的固定资产、使用过的除固定资产以外的物品,扣除率：收购农产品（13%）、运输费用（7%）,扣除率的调整由国务院决定。P,300,增值税的税率税率、征收率、扣除率,20,旧货、自己使用过的除固定资产以外的物品,二者的区别（旧货自己不用）,旧货销售的征收率：4%减半（一般与小规模）,类似销售固定资产,一般销售以外的物品：适用的税率,小规模销售以外的物品：3%的征收率,一般销售09年后的固定资产：适用的税率,一般销售09年前的固定资产：4%减半,小规模销售固定资产：2%的征收率,旧货、自己使用过的除固定资产以外的物品二者的区别（旧货自己不,21,固定资产与增值税,固定资产与不动产P300,不动产处置缴纳营业税（建筑物、构筑物、其他附着物）,09年前购入：含税销售额（1+4%）4%2,09年后购入：含税销售额（1+17%）17%,小规模纳税人：含税销售额（1+3%）2%,使用中、未使用、不需用固定资产；大修理、季节性、改良停用的固定资产；折旧。,固定资产与增值税固定资产与不动产P300,22,国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知 国税函200990号 四、关于销售额和应纳税额（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额2%,国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知 国税函,23,当期销项税额的确定,公式：销售额税率；组成计税价格税率,销售额：全部价款与价外费用,含税价格的还原（多见于普通发票）,混合销售：销售额营业额,价格明显偏低或无销售价格情况下销售额的确定顺序：自己同类商品平均售价、他人同类商品平均售价、组成计税价格,组成计税价格成本（110%）消费税,当期销项税额的确定公式：销售额税率；组成计税价格税率,24,折扣方式：商业折扣与现金折扣,以旧换新、以物易物：两笔业务（金银首饰以旧换新除外）,包装物押金与租金,包装物押金单独记账、期限在1年以内、又未过期，不并入销售额征税；,逾期未收回的包装物不再退押金，计算销项税额；,押金期限超过1年，并入销售额征税；,啤酒与黄酒外的酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还或会计如何核算，均应并入当期销售额征税；,租金视为其他业务收入；,折扣方式：商业折扣与现金折扣,25,当期进项税额的确定,从销售方取得增值税发票中注明的税额；,海关进口增值税专用缴款书；,购进农产品：农产品收购发票或销售发票,进项税额买价扣除率,Eg.收购烟叶：,烟叶收购金额 烟叶收购价款（1 10%）,烟叶税烟叶收购金额20%,进项税额（烟叶收购金额烟叶税）13%,买、卖、生产过程支付的运输费用（扣除装卸费和保险费）,当期进项税额的确定从销售方取得增值税发票中注明的税额；,26,扣除率计算例题,某烟草公司系增值税一般纳税人，7月末收购烟叶20000斤，烟叶收购价格3.5元/斤（含支付价外补贴10%），总计70000元，货款已全部支付。,请作会计分录。,谁是烟叶税的纳税义务人？,扣除率计算例题某烟草公司系增值税一般纳税人，7月末收购烟叶2,27,扣除率计算例题,某烟草公司系增值税一般纳税人，7月末收购烟叶20000斤，烟叶收购价格3.5元/斤（含支付价外补贴10%），总计70000元，货款已全部支付。,烟叶准予抵扣的增值税进项税额=70000+7000020%13%=10920,借：在途物资73080,应交税费应交增值税（进项税额）10920,贷：银行存款70000,应交税费应交烟叶税 14000,扣除率计算例题某烟草公司系增值税一般纳税人，7月末收购烟叶,28,不予抵扣的进项税额,用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费而购进的货物与劳务；,非正常损失（如盘亏）；,纳税人自用；,一些运输费用；