单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,企业税务风险管理,一、税务风险管理重要性,二、税务合规性,三、税务经济性,四、税务热点问题介绍,五、税收征管环境变化,企业税务风险管理一、税务风险管理重要性,1,一、税务风险管理重要性,人的一生有两件事是不可避免的,死亡和纳税。,本杰明,富兰克林,税收,危险强制,的分配,税收,是拔鹅毛的艺术，,就是,拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫,税务风险管理目标：合规性、经济性,一、税务风险管理重要性人的一生有两件事是不可避免的,死亡和纳,2,二、税务合规性,（一）,专业,性,保障,：,立法层级,低、,立法专业性、法律体系,复杂、,政府财政收入刚性,驱动、,执行部门具有解释权、社会法制环境差、执法者,素质。,法律实践滞后于经济实体的创新,实践,、,税收征管有事前向事后全面转移,（二）,完善内部,税务决策体系（多点复合、信息化系统化）,（三）,税务,和业务的,融合,(,功能实质区域优惠,),（四）,内控检查,（决策流程）,（五）,中介,和税务,增信,（鉴证和备案预约）,二、税务合规性（一）专业性保障：立法层级低、立法专业性、法律,3,案例,某大型企业集团,A,（非上市）：母公司带弥补亏损额,90,亿元，其在全国各省均有省公司，,2008,年该集团陕西省公司,A1,，出资,6,亿元，向,B,公司增资取得股权,40%,；,2009,年,-2011,年,A1,收购,B,剩余,60%,，按照市场评估价格,15,亿，其中,7%,的个人股；,2011,年,7,月份,A1,将,B,公司,20%,的股权转让给,C,集团下属子公司,C1,转让价,6,亿元，收益,1.8,亿元，收益率,42%,；,2011,年,7,月,A1,将持有,B,公司剩余股权,80%,无偿划转集团。,2011,年,11,月,A1,将持有,B1,股权全部转让给某大型企业集团,C,旗下某子公司，占让价,60,亿元。,C,同年将其子公司,X,类似转让给了,A,（极其类似的操作，舞台有多大作用就有多大）？,案例某大型企业集团A（非上市）：母公司带弥补亏损额90亿元，,4,三、税收经济,性,（一）实现税收经注意事项：,事前,规划（,北京甲公司,于,2012,年出资,1000,万在新疆成立,M,矿业公司。,16,年，甲公司将,M,股权转让给上海乙公司，转让价,41000,万元,。,关注细节,：,厦门翔鹭化工，甲外商独资公司生产企业，母,公司向,全资子公司提供借款,1.08,亿，甲计财务费用，但未支付，,8,年后甲效益好。母子公司签订协议母公司为子公司提供借款免于收取利息,。,广东某集团在东北投了公司，能源便宜，招商引资，政府承诺签订,5,免,5,减半（违规），地方财政分享部分,100%50%,返还。各层级分享不清写清楚直接写缴纳税收的,X%,，时间谁给，以方年末某日到财政局申请办理，第一年应奖励,0.4,亿，办完手续，向财政局所要。财政局不给合同出了合同上写的主体是。,攸关,方,利益,（为什么会有很多招商的返还）,增信,（备案预约定价、税务鉴定）,合理有,度（,行业,利润,、,霍尔果斯,事件、稽查,）,三、税收经济性（一）实现税收经注意事项：,5,（二）实现税收经济的工具,交易架构,交易流程,交易价格,（二）实现税收经济的工具交易架构,6,（三）税收经济规划关注的重点环节,进入（,甲,持有矿业公司股份注册,1000,万,，,M,开采前需投资,10,亿元，,引进,战略,投资,5,亿）,持有经营（合理拆分功能、设置不同功能公司、并摆布好区域）,退出（设置持股平台）,（三）税收经济规划关注的重点环节进入（甲持有矿业公司股份注册,7,合作开发房地产案例,房地产企业（甲方）：拥有土地,5,块，拿出一块,与乙合作，乙出钱，,按照该地块开发楼盘实现利润的,6:4,分成,方案一：,甲,以土地出资乙出钱成立合资,公司,。,财税,2015,5,号土,增、印花、和,所得,方案二：,以,甲名义设立资金共管账户，乙方资金按照开发进度分期到位,。,发票？,方案三,：,方案三：,乙借钱给甲，乙受甲的委托做服务。乙收益管理服务费,+,资金利息假设,0.9,亿,；,合作开发房地产案例房地产企业（甲方）：拥有土地5块，拿出一块,8,合作开发房地产案例,方案四：,乙公司资金，不入共管账户，,乙,将资金汇入总承包公司账户，总包将资金汇入甲公司（履约保证金）甲分批汇入总承包商（）施工单位签订工程承包合同，施工单位向甲支付履约保证金，工程结束一次付款，质保期满归还履约保证金，甲对乙提供担保。,工程造价，（不含增值税的材料成本,+,人工成本）,(1+,成本利润率,)+,资金成本）,*,（,1+11%,）,方案五：,乙盈利,，,资金,来自,银行,，,总,承包,A,盈利，钱,甲,用，,利息乙,负担,、服务费亏损,公司,M,收。,乙,向,银行贷款,向,A,增资，,A,借给施工单位，施工单位向,甲,支付履约保证,款,，甲向,M,购买工程管理服务。,5,份合同。,合作开发房地产案例方案四：乙公司资金，不入共管账户，乙将资金,9,四、热点税务问题,一、苹果公司避税案例,第一,步,:,爱尔兰税务居民规则,-,双重非税务居民，绕开管辖,权,第二步：成本分摊协议，将利润放到,境外,第三步：利用,”,打勾,”,规则，绕开受控外国公司,制度,第一层，采用,“,打勾规则,”,，化消极所得为积极,所得,第二层，,“,同国家例外,”,第三层，,“,生产活动例外,”,第四步：爱尔兰税务预约定价,协议,AOE,和,ASI,这两个公司和爱尔兰的税务局签过一个预约定价协议。内容是爱尔兰税务机关允许这两个公司按照公司的运营成本的,8-20%,视同应纳税所得额而不是按照实际销售收入缴纳企业所得税。,苹果公司架构图,非美国、爱尔兰税收居民,美国,（,Apple Inc,）,知识产权,美洲销售,爱尔兰,（,AOI,）,壳公司,爱尔兰,（,AOE,）,壳公司,爱尔兰,（,ASI,）,委托生产、销售,爱尔兰,（,ADI,）,国际分销（除美洲）,受控外国公司,成本分摊协议,爱尔兰税务局,税务预约定价,协议,四、热点税务问题一、苹果公司避税案例苹果公司架构图非美国、爱,10,定向增发税务处理,定向增,发,：,上市公司根据证券法和上市公司证券发行管理办法规定，向不超过,10,个符合条件的特定对象非公开发行股份的,行为,定向增发的操作模式,：,直接向特定对象发行股份募集货币资金，然后将募集资金用于相关用途,。,（发行对象和使用方向不同）,将拟交易的标的资产或股权所有者作为发行对象，直接向该特定所有者发行股份，取得标的资产或股权,。,（发行对象和使用方向一致）,第一种：投资人单纯的股权投资行为，上市公司增加资本金，使用时按用途进行税务处理,股权,收购方应当按照历史成本原则，按实际支付的全部收购对价作为收购股权的计税基础,；,股权,转让方应该在办理股权变更登记后，以收到的对价为基础确认股权转让所得,。,附带对赌协议的：,未完,成业绩目标进行补偿时，实际支付的补偿款按或有支出进行税前扣除；对于目标公司收到的补偿款应该作为当年会计利润计入当年所得额,。,第二,种,：,视为,以资产（股权,）,和,市公司,进行资产整合（资产交易）。,资产（股权）转让方可以暂不确认所得，取得的增发股份的计税基础按转让的资产（股权）的原计税基础确定。上市公司定向增发中取得的资产（股权）的计税基础按原计税基础确认。,非美国、爱尔兰税收居民,美国,（,Apple Inc,）,知识产权,美洲销售,爱尔兰,（,AOI,）,壳公司,爱尔兰,（,AOE,）,壳公司,爱尔兰,（,ASI,）,委托生产、销售,爱尔兰,（,ADI,）,国际分销（除美洲）,受控外国公司,成本分摊协议,爱尔兰税务局,税务预约定价,协议,定向增发税务处理定向增发：上市公司根据证券法和上市公司证券,11,股权投资基金税务问题,一、,增值税,：,基金的管理,人,管理费,。一般,纳税人按照,6%,，小规模纳税人按照,3%,。个人作为管理人，统一按照小规模纳税人,3%,来缴纳增值税,。,投资人收益：债性交、股性免,国家,税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的,公告,(,一,),被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息,(,或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同,),；（保本）,(,二,),有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金,；（定期）,(,三,),投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权,；（资产所有权）,(,四,),投资企业不具有选举权和被选举权,；（管理权）,(,五,),投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。,（经营权）,（同时满足被视为债）,股权投资基金税务问题一、增值税：基金的管理人管理费。一般纳税,12,关联企业间借款,利息,税务,处理,企业,利息收入实行全额征税,原则,借出方：,利息收入实行全额征税,原则,（增、所）,借,入方：可以税前（债资比、价格、）,关联企业间借款利息税务处理企业利息收入实行全额征税原则,13,五、,税收征管环境变化,信息,+,大数据运用,、,税收征管有事前向事后全面转移,、,跨国跨区域税收征管,协同,（,BEPS,、税务总局特派办制度）,增值税以票控税原理,出口退税原则,五、税收征管环境变化信息+大数据运用、,14,