,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,中级财务会计,第16章 会计调整,学习要求,1理解会计政策变更和会计估计变更的含义；,2掌握追溯调整法和未来适用法；,3掌握会计政策变更的会计处理及其信息披露；,4掌握会计估计变更的会计处理及其信息披露；,5.了解前期过失及其会计处理。,第16章 会计调整,16.1 会计政策及其变更,16.2 会计估计及其变更,16.3 前期过失及其更正,16.4 资产负债表日后事项,16.1 会计政策及其变更,会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原那么、根底和会计处理方法。,原那么，是指按照企业会计准那么规定的、适合于企业会计处理所采用的具体会计原那么。,根底，是指为了将会计原那么应用于交易或事项而采用的根底，主要是计量根底，包括历史本钱、现值和公允价值等。,会计处理方法，是指企业在会计处理中按照规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。,企业应当披露重要的会计政策，包括以下几点：,1发出存货本钱的计量。,2长期股权投资的后续计量。,3投资性房地产的后续计量。,4固定资产的初始计量。,5无形资产确实认。,6收入确实认。,7借款费用的处理。,8其他重要会计政策。,16.1.1,会计政策变更,会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。,1法律、行政法规或国家统一的会计准那么等要求变更。,2会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。,按照规定，以下两项不属于会计政策的变更：,1本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差异而采用新的会计政策。,2对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。,16.1.2,会计政策变更的会计处理,会计政策变更的会计处理有追溯调整法和未来适用法两种。,1追溯调整法,追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，视同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对财务报表相关工程进行调整的方法。,1确定累积影响的时间。,2确定累积影响的范围。,2,未来适用法,未来适用法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策仅适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。,16.1.3,会计政策变更的会计处理方法选择,会计政策变更时，应根据具体情况，分别采用不同的会计处理方法进行会计处理。,1企业按照法律或会计制度等行政法规、规章要求变更会计政策时，分别按以下情况处理：,1国家发布专门的会计处理方法的，应按照国家发布的相关会计处理规定执行，任何企业不得私自进行个别处理。,2国家没有发布专门的会计处理方法的，应当采用追溯调整法进行处理，用会计政策变更的累计影响数调整期初留存收益，财务报表的其他相关工程的期初余额也一并调整，但不需要重新编制以前年度的财务报表。,2由于经济环境和客观情况发生改变，企业为了能够提供更可靠、更相关的会计信息而变更会计政策时，并且会计政策变更的累积影响数能够合理确定的，应采用追溯调整法进行处理。,3如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定的，无论是因为法规、规章要求变更会计政策，还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策，都采用未来适用法进行处理。,16.1.4,会计政策变更的披露,企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的以下信息：,1会计政策变更的性质、内容和理由。,2当期和各个列报前期财务报表中受影响的工程名称和调整金额。,3无法进行追溯调整的，说明事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。,例16-3 承例16-2，威岛公司应在财务报表附注中作如下说明：,本公司2021年1月1日前对固定资产折旧的处理一直采用直线法。由于固定资产无形损耗逐年加大，按直线法计提的折旧已不能反映固定资产的折耗情况。因此，本年度改用双倍余额递减法计提折旧。本年实际计提折旧800 000元，假设采用直线法计提折旧，应计提折旧额为600 000元。此项会计政策的变更导致利润总额减少200 000元，净利润减少150 000元。另外，因火灾造成大局部账簿缺失，无法计算会计政策变更累积影响数，故采用未来适用法进行处理。,16.2,会计估计及其变更,会计估计，是指企业对某些结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为根底所作的判断。,16.2.1,会计估计变更,会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行调整。,企业可以按以下方法划分会计政策变更与会计估计变更：分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量根底选择或列报工程的变更，当至少涉及上述一项划分根底变更时，该事项是会计政策变更；不涉及上述划分根底变更时，该事项可以判断为会计估计变更。,16.2.2,会计估计变更的会计处理,企业对于会计估计变更，应采用未来适用法。即在会计估计变更当期及以后期间采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。,例16-4 光明公司有一台管理用设备，原值为3 650 000元，预计净残值为50 000元，预计使用年限为10年，前5年一直采用直线法计提折旧。考虑到技术进步和产品市场等因素，2021年初企业决定将该设备的预计使用年限由10年改为8年，预计净残值不变。,16.2.3,会计估计变更的披露,企业应当在财务报表附注中披露与会计估计变更有关的以下信息：,1会计估计变更的内容和原因。,2会计估计变更对当期和未来期间的影响数。,3会计估计变更的影响数不易确定的理由。,16.3 前期过失及其更正,16.3.1 前期过失概述,前期过失，是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。,1编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。,2前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。,前期过失包括以下几种情况：,1采用法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章所不允许的会计政策。,2账户分类以及计算错误。,3在期末对应计工程与递延工程未予调整。,4漏记已完成的交易。,5对事实的无视和误用。,6提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入。,7资本性支出与收益性支出划分过失。,16.3.2 前期过失更正的会计处理,过失可以具体分为以下几类：,按照过失的发现时间,按照过失的所属期间,按照重要性,追溯重述法，是指在发现前期过失时，视同该项前期过失从未发生过，从而对财务报表相关工程进行更正的方法。,前期过失的更正原那么(四项),1不重要的前期过失的会计处理,例16-6 华远公司2021年3月份发现2021年度的会计处理工作中存在如下前期过失：,1一项管理用固定资产未计提折旧金额为1 000元。,2一笔本应列入制造费用的车间办公用品支出165元，误计入管理费用。,3漏记一笔在建工程领用的原材料1 300元。,2重要的前期过失的会计处理,例16-7 路通公司2021年3月份发现，在2021年度公司漏记了一笔固定资产折旧费70 000元，在所得税申报表中未扣除该项折旧费用。假设公司按净利润的10%提取法定盈余公积，所得税税率为25%，所得税会计处理方法采用资产负债表债务法，且无其他纳税调整事项。,16.3.3 前期过失更正的披露,企业应当在财务报表附注中披露与前期过失更正有关的以下信息：,1前期过失的性质。,2各个列报前期财务报表中受影响的工程名称和调整金额。,3无法进行追溯重述的，说明事实和原因以及对前期过失开始进行更正的时点、具体更正情况。,例16-8 承例16-7，路通公司应在财务报表附注中作如下说明：,2021年度3月份发现，在2021年度漏记了一笔固定资产折旧费70 000元，在编制2021与2021年比较财务报表时，已对该项过失进行了更正。更正后，调减2021年净利润及留存收益52 500元，调增累计折旧70 000元。,16.4,资产负债表日后事项,16.4.1 资产负债表日后事项概述,1资产负债表日后事项定义,资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。,2资产负债表日后事项分类,资产负债表日后事项可分为调整事项和非调整事项两类。,资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。,资产负债表日后非调整事项，是指说明资产负债表日后发生的情况的事项。,16.4.2,资产负债表日后调整事项的会计处理,1会计处理概述,资产负债表日后调整事项的会计处理，应当分别按以下情况进行：,1对于涉及损益的事项，应通过“以前年度损益调整账户进行会计处理。,2对于涉及利润分配调整的事项，应根据上述损益的变化情况，按照规定的比率，直接在“利润分配未分配利润账户中进行法定盈余公积等工程的调增或调减。,3对于不涉及以前年度损益和利润分配的事项，如，将债权转股权、将短期借款转作长期借款等，可直接调整相关账户。,4所需修改的报告工程,2会计处理举例,1发生在资产负债表日后期间的前期过失更正。,例16-9 华腾公司自2021年初开始对管理部门用设备计提折旧，该设备原价为60万元，折旧期限为5年，假定无残值，税务上采用直线法认定折旧费用，折旧年限为10年。华腾公司对固定资产的期末计价采用本钱与可变现净值孰低法，2021年末可收回价值为30万元，2021年的年报于2021年4月25日批准报出，所得税的汇算清缴日为2021年3月10日。华腾公司按净利润的10%提取法定盈余公积。华腾公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理，所得税税率为25%。注册会计师于2021年3月1日发现，华腾公司因工作疏忽未对此管理部门用设备作相关会计处理，随即提请企业作出调整。,2资产负债表日或资产负债表日以前实现的销售在资产负债表日后期间退回。,例16-10 正源公司2021年的年报2021年4月25日批准报出，所得税的汇算清缴日为2021年3月10日。正源公司按净利润的10%提取法定盈余公积。正源公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理，所得税税率为25%。正源公司2021年10月1日销售给恒立公司的一批商品2021年3月1日发生了退货，该商品的售价为100万元，商品本钱为80万元，增值税税率为17%，消费税税率为5%。款项一直未收。正源公司2021年末针对此应收账款提取了5%的坏账准备。此外，如果此商品的退货时间发生在2021年3月15日，正源公司又该怎样进行调整？,3资产负债表日后期间得以证实的预计损失调整。,例16-11 风林公司2021年的年报于2021年4月25日批准报出，所得税的汇算清缴日为2021年3月10日。风林公司按净利润的10%提取法定盈余公积。风林公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%。风林公司2021年10月1日销售给东升公司的一批商品形成应收账款100万元，款项一直未收。风林公司2021年末针对此应收账款提取了10%的坏账准备。由于东升公司长期经营不善，2021年2月5日破产，预计风林公司的应收账款只能收回70%。,4资产负债表日后期间得以证实的或有事项。,例16-12 安荣公司2021年的年报2021年4月25日批准报出，所得税的汇算清缴日为2021年3月10日。安荣公司按净利润的10%提取法定盈余公积。安荣公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%。安荣公司2021年10月1日被沪江公司以侵犯专利权为由告上法庭，索赔200万元。经律师推定，预计赔付的可能性为70%，最可能的赔付额为170万元，安荣公司根据此意见认定了170万元的预计负债。2021年3月6日法院最终判决安荣公司赔付200万元，安荣公司对此判决未提出异议，2021年4月2日结清了此罚款。根据上述资料，安荣公司和沪江公司分别应作何调整？,16.4.3,资产负债表日后非调整事项的会计处理,资产负债表日后非调整事项，是说明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。,报表附注应对非调整事项的内容予以说明，并估计其对财务状况、经营成果产