,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,制作：罗殿英,*,5,投资,-,金融资产,中 南 财 经 政 法 大 学,会 计 学 院,INVESTMENTS,Chapter 5,2024/11/17,1,制作：罗殿英,5 投资-金融资产中 南 财 经 政 法 大 学 ,主要内容,投资的分类,交易性金融资产,持有至到期投资（债券）,可供出售金融资产,金融资产减值,2024/11/17,2,制作：罗殿英,主要内容投资的分类2023/9/122制作：罗殿英,第一节 投资的特点与分类,投资的概念,广义：对内投资（固定资产、无形资产、存货等）、对外投资,狭义：对外投资,投资指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。,本章的投资：证券投资,2024/11/17,3,制作：罗殿英,第一节 投资的特点与分类投资的概念2023/9/123制作：,对投资的分类-准则2006,可供出售,交易性投资,持有至到期,债权,长期股权投资,股权,成本法、权益法,按投资目的：,按证券类型：,会计处理：,公允价值,变动计损益,公允价值,变动计权益,摊余成本,2024/11/17,4,制作：罗殿英,对投资的分类-准则2006可供出售交易性投资持有至到期债权长,债券,面值、票面利率、到期日、付息方式,按其发行人分,政府债券（政府）,公司债券（工商企业）,金融债券（金融机构）,按还本付息方式分,到期一次还本付息债券,分期付息到期还本债券,分期还本付息债券,2024/11/17,5,制作：罗殿英,债券面值、票面利率、到期日、付息方式按其发行人分政府债券（政,股票,所有权权益凭证,分类：,普通股：拥有投票权和剩余利益分配权,优先股：没有投票权，享有权益分配的优先权利,投资人的收益：股利、股价波动,2024/11/17,6,制作：罗殿英,股票所有权权益凭证2023/9/126制作：罗殿英,第一节,金融资产的概念与分类,一、金融资产（,financial asset,）,的概念,现金；,持有的其他单位的权益工具；,从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；,在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利,2024/11/17,7,制作：罗殿英,第一节 金融资产的概念与分类一、金融资产（financial,二、金融资产的分类,交易性金融资产,为近期出售而取得；,该投资组合的管理方式为短期获利；,衍生工具,持有至到期投资；,贷款和应收款项；,可供出售金融资产（其他）。,成本法或权益法的股权投资（见第五章,P200-228,）,2024/11/17,8,制作：罗殿英,二、金融资产的分类交易性金融资产2023/9/128制作：罗,第二节 交易性金融资产,持有目的：,近期内出售,会计处理：,公允价值计量，且变动计入当期损益,入账价值：,公允价值,相关费用（税金、手续费等）：,当期损益（投资收益）,注意：不包括包含在价款中的已宣告但尚未发放的利息或股利。,如果价款中已经包括上述项目应扣除，作为,应收项目,独立于投资核算。,2024/11/17,9,制作：罗殿英,第二节 交易性金融资产持有目的：近期内出售2023/9/12,应收股利与应收利息,股票投资的应收股利,付息日,付息日,付息日,购买日,到期利,息？,未到期利息计入购买成本,债券投资的应收利息：包含两部分,股权登记日,现金股利宣告日,股利支付日,购买日,买价中含股利,买价中不含股利,2024/11/17,10,制作：罗殿英,应收股利与应收利息股票投资的应收股利付息日付息日付息日购买日,取得交易性金融资产的核算,设置“交易性金融资产,”,、“投资收益”、“公允价值变动损益,”,账户,取得交易性金融资产：,借：交易性金融资产,（价款）,应收利息（或应收股利）,投资收益,（相关费用）,贷：银行存款,取得投资时，已宣告尚未发放的利息或股利,2024/11/17,11,制作：罗殿英,取得交易性金融资产的核算设置“交易性金融资产”、“投资收益”,交易性金融资产持有期间,收到现金股利或利息,如果是已计入应收股利或利息的项目收回：,借：银行存款,贷：应收利息（或应收股利）,购买以后宣告并支付的，作为投资收益,借：银行存款,贷：投资收益,注意：,收到的股票股利在备查簿中登记。,期末计价：公允价值，差额计入“公允价值变动损益,”,2024/11/17,12,制作：罗殿英,交易性金融资产持有期间收到现金股利或利息2023/9/121,举例,A,公司,2010,年,9,月,13,日购入,B,公司,1,万股普通股，每股价格为,3.5,元，其中含已宣告但尚未支付的股利,0.1,元。另支付相关税费,500,元。,借：交易性金融资产,-,成本,34000,应收股利,1000,投资收益,500,贷：银行存款,355000,10,月,29,日，收到现金股利。,借：银行存款,1000,贷：应收股利,1000,2024/11/17,13,制作：罗殿英,举例A公司2010年9月13日购入B公司1万股普通股，每股价,续前例,12,月,31,日，,B,公司每股市价,3.8,元,借：交易性金融资产,-,公允价值变动,4000,贷：公允价值变动损益,4000,2011,年,1,月,20,日，,A,公司将股票全部出售，售价每股,4.0,元，出售过程中发生相关税费,600,元。,借：银行存款,39400,贷：交易性金融资产,-,成本,34000,-,公允价值变动,4000,投资收益,1400,借：公允价值变动损益,4000,（累计变动）,贷：投资收益,4000,2024/11/17,14,制作：罗殿英,续前例12月31日，B公司每股市价3.8元2023/9/12,交易性金融资产的处置,投资收益,=,实收金额,-,账面余额,同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，计入投资收益,如果有尚未领取的股利或利息，应转出。,P166,例,5-2,至例,5-6,2024/11/17,15,制作：罗殿英,交易性金融资产的处置投资收益=实收金额-账面余额2023/9,第三节 持有至到期投资,持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有,明确意图,和,能力,持有至到期的非衍生金融资产。,持有发行人的债券,2024/11/17,16,制作：罗殿英,第三节 持有至到期投资持有至到期投资：是指到期日固定、回收金,债券的发行定价,某企业拟发行面值为1000元，票面利率为5%，三年期，每年末付息，到期还本的债券1万份。如果市场利率为年利率6%，该债券将以什么价格发行？,2024/11/17,17,制作：罗殿英,债券的发行定价某企业拟发行面值为1000元，票面利率为5%，,现金流,0,1,2,3,50,50,50,1000,折现利率,5%,还是,6%,？,2024/11/17,18,制作：罗殿英,现金流01235050501000折现利率5%还是6%？20,3,年期,6%,复利现值系数为,0.8396,3,年期,6%,年金现值系数为,2.6730,发行价格为：,50,2.6730+1000,0.8396=973.25,比面值低，称为折价发行。,如果市场利率为,4%,，发行价格,？,面值,如果市场利率为,5%,，发行价格,？,面值,2024/11/17,19,制作：罗殿英,3年期6%复利现值系数为0.8396 2023/9/1219,债券的发行价格,票面利率与实际(市场)利率,票面利率实际利率，发行价面值，溢价发行,票面利率实际利率，发行价面值，折价发行,票面利率实际利率，发行价面值，平价发行,2024/11/17,20,制作：罗殿英,债券的发行价格票面利率与实际(市场)利率2023/9/122,如果某投资者在第3个月月末购买，应该支付多少钱？假设市场利率不变。,支付价款中将包含3个月的利息。,973.25(1+6%3/12)=987.85,在年末将收到票面全年利息50元，实际挣到6%，9个月利息。,0,1,2,3,50,50,50,1000,973.25,3,个月,2024/11/17,21,制作：罗殿英,如果某投资者在第3个月月末购买，应该支付多少钱？假设市场利率,一、持有至到期投资成本的确定,资产计价的实际成本原则,买价手续费、税金等相关费用,购买价款中包含的利息,已到期尚未领取的利息：计入应收利息,未到期的利息：计入投资成本,2024/11/17,22,制作：罗殿英,一、持有至到期投资成本的确定资产计价的实际成本原则2023/,投资成本的确定利息,分期付息的债券：,前一个付息日至购买日的利息计入投资成本,未到期利息：计入投资成本,00.1.1,发行日,01.1.1,付息日,01.,2.1,购买日,02.1.1,付息日,03.1.1,到期日,已到期利息：购买日尚未支付的，计入应收利息,2024/11/17,23,制作：罗殿英,投资成本的确定利息分期付息的债券：未到期利息：计入投资成,投资成本的确定利息,未到期的利息：计入投资成本,到期一次还本付息债券的利息,00.1.1,发行日,01.2.1,购买日,03.1.1,到期日,支付利息,计入投资成本,2024/11/17,24,制作：罗殿英,投资成本的确定利息未到期的利息：计入投资成本00.1.1,持有至到期投资的科目设置,投资成本按内容分别进行核算,(,设置账户,),持有至到期投资成本,面值,持有至到期投资利息调整,折溢价,持有至到期投资应计利息,到期一次支付利息的债券期末计提的利息,2024/11/17,25,制作：罗殿英,持有至到期投资的科目设置投资成本按内容分别进行核算(设置账户,投资成本的确定例子,A,企业,20,10,年,1,月,1,日，以,5,45000,元的价格购入,B,公司,2008,年,1,月,1,日发行的五年期每年末付息，到期还本的面值,500000,元的债券，票面利率,8,。另支付相关费用,1000元。,A,企业购入时，,B,公司尚未支付,2009,年的利息，上述利息于,2010,年,1,月,4,日支付。,已到期尚未支付的利息,40000,元。,投资成本为,506000,元。,2024/11/17,26,制作：罗殿英,投资成本的确定例子A企业2010年1月1日，以54500,投资成本的确定例子,账务处理：,借:持有至到期投资,成本,500000,利息调整,6000,应收利息,40000,贷：银行存款 5,46000,2024/11/17,27,制作：罗殿英,投资成本的确定例子账务处理：2023/9/1227制作：,二、债券投资收益,应收利息=面值票面利率,折溢价摊销与投资收益（,难点,）,溢价：后期较高利息收入的代价,折价：后期较低利息收入的补偿,投资收益=票面利息收入+折价摊销,溢价摊销,摊销方法：直线法、实际利率法,2024/11/17,28,制作：罗殿英,二、债券投资收益应收利息=面值票面利率2023/9/122,实际利率法摊销,当期（实际）利息收入,=期初投资账面余额实际利率,摊销额,=实际利息收入与票面利息收入的差额,溢价：实际利息收入票面利息收入,本金,2024/11/17,29,制作：罗殿英,实际利率法摊销当期（实际）利息收入本金2023/9/1229,实际利率法摊销,甲公司,2010,年,1,月,1,日以,42,万元的价格购入,A,公司同日发行的,5,年期，面值,40,万元，年利率,12%,，分期付息到期还本的债券。另支付相关费用,1500,元。,借,:,持有至到期投资,A,债券,(,成本,)400000,（利息调整）,21500,贷：银行存款,421500,实际利率,10.56%.,2024/11/17,30,制作：罗殿英,实际利率法摊销甲公司2010年1月1日以42万元的价格购入A,实际利率法摊销,-,举例投资账面余额的变化,日期,应收利息,溢价摊销,利息收入,未摊销溢价,账面余额,摊余成本,10.1,2.15,42.15,10.12,4.8,0.35,4.45,1.80,41.