Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,二级,三级,四级,五级,2020/3/26,#,第四讲,独立审计和财务报表分析,第四讲独立审计和财务报表分析,1,审计的经济意义,审计是契约安排的组成部分,审计有助于降低酬资成本和交易成本,审计师的作用：,发现违法违规现象,揭示报告所发现的违法违规现象,前者取决于审计师的能力，后者取决于审计师的独立性,审计的范围和局限,审计师既面临如实报告的市场压力，也面临客户更换审计师的威胁,审计的经济意义审计是契约安排的组成部分,2,审计师的独立性,影响独立性的主要因素,诉讼威胁,维护声誉的考虑,市场竞争的激烈程度,对该客户的依赖程度,从业人员的职业道德,审计师的独立性无法直接观察,提供非审计服务被认为是削弱独立性的主因,审计师的独立性影响独立性的主要因素,3,独立审计在中国的发展,1980年12月恢复独立会计师制度,1981年1月第一家会计师事务所成立,1986年：注册会计师条例,1991年起注册会计师统一考试,1992年：第一家中外合作会计师事务所,1994年：注册会计师法,1995年起注册会计师协会和注册审计师协会合并,独立审计在中国的发展1980年12月恢复独立会计师制度,4,独立审计在中国的发展,1998-99：会计师事务所脱钩改制,1996，97，99,公布实施三批独立审计准则,1992年第一家会计师事务所被撤销（为深圳原野公司出具虚假报告）,1993年起会计师事务所开设出具非标准审计意见,中国独立审计的现状,独立审计在中国的发展1998-99：会计师事务所脱钩改制,5,是什么因素促使企业提供可靠的会计资料？,独立审计,可能的诉讼和随之而来的惩罚,再融资成本,市场声誉,审计的重要性由此可见,是什么因素促使企业提供可靠的会计资料？独立审计,6,审计意见,审计意见是审计唯一可观察的结果,审计意见的分类,可避免和不可避免的非标准审计意见,非标准审计意见的代价,审计意见是审计师和客户权衡折冲的结果,近十年中国审计意见的分布,为什么研究人员关注审计意见？,审计意见审计意见是审计唯一可观察的结果,7,4,、非标准审计报告情况,家数,%,形式：无保留（带说明段）,4259,保留,2332,否定,0 0,拒绝表示,6 9,71100,鞍一工、国嘉、轻骑、生态、兴业、科利华,年份公司数 非标准数,%,1995 202 19 9.4,1996 312 30 9.6,1997 398 5012.6,1998 452 8318.4,1999 494 8817.8,2000 608 8013.2,2001 660 7110.8,38,家连续,2,年（含）以上,18,家连续,4,年（含）以上,4、非标准审计报告情况鞍一工、国嘉、轻骑、生态、兴业、科利华,8,为什么非标准审计意见这么多,财务报表质量低下，造假严重,脱钩改制后独立性增强,诉讼案例增加，审计师风险意识提高,非标准审计意见对上市公司而言代价有限,什么样的事务所容易签发,非标准审计意见,为什么非标准审计意见这么多财务报表质量低下，造假严重,9,非标准审计意见的主要原因,收入费用的确认是永恒的主题,与制度不符的未调整事项,会计变更,审计范围受限制,持续经营能力不足,不确定和或有事项,非标准审计意见的主要原因收入费用的确认是永恒的主题,10,审计收费和审计质量,中国第一次公布审计收费,公布审计收费所引出的问题,中国审计收费的水平,:,太高还是太低,?,审计收费和审计质量中国第一次公布审计收费,11,17,、审计费用情况,（,1,）总体情况,平均费用,=64.9,万元,最高：中石化,6600,万元,次高：华能国际,820,万元,最低：力源液压,6,万元,扣除,200,万元以上公司后平均费用,=44,万元,1540,万元之间,341,家，占,569,家的,60%,36917,万元,569,家,24,377,万元,554,家,17、审计费用情况36917万元 24,377万元,12,（,2,）境内外审计收费差异巨大,B,股,H,股,其他,合计,审计费用,(%),4,521,(12),10,177,(28),22,219,(60),36,917,(100),家数,(%),46,(8),11,(2),512,(90),569,(100),平均,98,925,43,65,最高,255,6,600,350,6,00,最低,30,125,6,6,（2）境内外审计收费差异巨大B股H股其他合计审计费用4,52,13,（,3,）对风险因素考虑较少,ST,公司,非标意见公司,平均,总,体,审计费用,1056,2840,36917,家数,26,55,569,平均,40.6,51.6,64.9,扣除,100,万元以上,审计费用,689,1790,20538,家数,23,49,525,平均,30,36.5,39.1,（3）对风险因素考虑较少ST公司非标意见公司平均总审计费用1,14,（,4,）与公司资产规模相关,资产规模家数平均审计费审计费占总资产万分率,5,亿以下,59 298.6,510,亿,171 344.5,1020,亿,183 473.3,20100,亿,140 721.9,100,亿以上,11 1811.1,资产规模越大，审计费用（绝对额）越高,随资产规模上升，审计费用比率（相对额）下降,（4）与公司资产规模相关,15,（,5,）地区差别明显,每个地区抽,10,家审计费用在,100,万元以下近,3,年上市的公司,地区 平均费用（万元）,北京,54,上海,47,江浙,39,湖北,36,川、渝,32,新、藏、云、贵,30,（5）地区差别明显,16,审计师的诚信危机,审计师成了上市公司的帮凶,审计师成了违规公司的殉葬品,补充审计的风波,财政部和证监会对会计发展方向的分歧,补充审计规定的背景,轩然大波,安然事件帮了中国注册会计师的大忙,证监会再次屈服,审计师的诚信危机审计师成了上市公司的帮凶,17,安然事件对会计界的冲击和启迪,传统的会计管理模式受到质疑,财务报告的现状引起普遍不满,会计准则的有效性面临挑战,会计师提供非审计服务再次引起非议和争论,会计师的诚信面临危机,安然事件对会计界的冲击和启迪传统的会计管理模式受到质疑,18,独立审计的前景,内忧外患，处境困难,分化重组，在所难免,不可或缺，前景光明,独立审计的前景内忧外患，处境困难,19,无论你觉得自己多么的不幸，永远有人比你更加不幸。,11月-24,11月-24,Friday,November 15,2024,绳子总在磨损地方折断，事故常在薄弱环节出现。,00:32:56,00:32:56,00:32,11/15/2024 12:32:56 AM,安全生产勿侥幸，违章蛮干要人命。,11月-24,00:32:56,00:32,Nov-24,15-Nov-24,尊重老师的境界就是超越老师。,00:32:56,00:32:56,00:32,Friday,November 15,2024,下苦功，三个字，一个叫下，一个叫苦，一个叫功，一定要振作精神，下苦功。,11月-24,11月-24,00:32:56,00:32:56,November 15,2024,观察才行。,2024年11月15日,12:32 上午,11月-24,11月-24,报国之心，死而后已。,宋,苏轼。,15 十一月 2024,12:32:56 上午,00:32:56,11月-24,我要努力，以最好姿态出现在当初否定我的人面前。,十一月 24,12:32 上午,11月-24,00:32,November 15,2024,当大家都尽力包装自己的时候，我就什么都不穿。这是我的策略，质朴示人，真实有力。,2024/11/15 0:32:56,00:32:56,15 November 2024,当大家都变得聪明起来的时候，我就甘心做个笨人。,12:32:56 上午,12:32 上午,00:32:56,11月-24,坚韧是成功的一大要素，只要在门上敲得够久够大声，终会把人唤醒的。,11月-24,11月-24,00:32,00:32:56,00:32:56,Nov-24,学习时不要在渊博浩翰的知识面前感到自卑，也不能因为学到一点点知识而骄傲自满。,2024/11/15 0:32:56,Friday,November 15,2024,当一个人用工作去迎接光明，光明很快就会来照耀着他。,11月-24,2024/11/15 0:32:56,11月-24,谢谢各位！,无论你觉得自己多么的不幸，永远有人比你更加不幸。9月-23,20,