,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,研究开发费用税前扣除政策解读及操作实务,2016.3,1,研究开发活动与税收优惠,研发活动流程,研发投入 研发产出 用途,研发人员 专利权 出售,研发材料 非专利技术,研发设备 新产品等 自用（投入生产,其他,（或研发失败）,2,在产业转型升级、经济结构调整的大背景下，国家对科技创新的扶持力度越来越大，国家鼓励创新扶持创新政策的导向作用也越来越明显。,激励研发活动的税收优惠政策：,前期研发环节：,1,、,研发费用税前加计扣除,50%,(,企业所得税法第三十条）,2,、加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过,5,年。,（,国税函,200998,号）,后期成果交易环节（,鼓励技术成果转化,）：,技术转让收入免征营业税,技术转让所得优惠,(,500,万元,免,减半,）,高新技术企业,：所得税优惠税率,15%,3,研发费税前扣除最新政策,国家政策：,关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知,（财税,2015,119,号）（,20,16.1.1,开始实施,）,国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告,（,国家税务总局公告,2015,年第,97,号）,4,企业研究开发费用税前扣除管理办法,（要点介绍）,一、加计扣除的适用条件,：,1,、会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业（,第五条,）；,2,、不适用税前加计扣除政策的行业：,1.烟草制造业；2.住宿和餐饮业；3.批发和零售业；4.房地产业；5.租赁和商务服务业；6.娱乐业；7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。（,第四条,）。,5,二、什么叫研究开发活动？,企业为获得科学与技术新知识，,创造性,运用科学技术新知识，,或,实质性,改进技术、工艺、产品（服务）,而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。,（第一条）,企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。,（第二条）,6,创意设计活动,是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等,7,不适用税前加计扣除政策的活动,？,1.企业产品（服务）的常规性升级。,2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。,3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。,4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。,8,5.市场调查研究、效率调查或管理研究。,6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。,7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。,9,三、哪些研发费可以加计扣除？,（一）人员人工费用。,直接,从事研发活动人员的,工资薪金,、,基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,，以及外聘研发人员的,劳务费用。（国内的）,企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的,专业人员,；技术人员是指,具,有,工程技术,、,自然科学和生命科学,中,一个或一个以上,领域的,技术知识和经验,，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的,技工,。,企业外聘研发人员是指与本企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。,10,（二）直接投入费用,（1）研发活动直接消耗的,材料,、,燃料和动力费用,。,（2）用于中间试验和产品试制的,模具、工艺装备开发及制造费,，,不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费,，,试制产品的检验费,。,（3）用于研发活动的仪器、设备的运行,维护、调整、检验、维修等费用,，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备,租赁费,。,11,（三）折旧费用,用于研发活动的仪器、设备的折旧费。,按会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除,（四）无形资产摊销,用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用,（五）新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费,12,（六）其他相关费用,与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。,第项至第项的费用之和10/(1-10%),13,四、哪些研发费不可以加计扣除？,（,1,）房屋、建筑物以及其他固定资产折旧费或租赁费。,（,2,）企业在计算加计扣除的研发费用时，应扣减已按通知规定归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入,（,3,）企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的,材料费用,不得加计扣除；,（,4,）企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销；,14,四、哪些研发费不可以加计扣除？,（,5,）已计入无形资产但不属于通知中允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除；,（,6,）企业委托,境外,研发所发生的费用不得加计扣除，其中受托研发的境外机构是指依照外国和地区（含港澳台）法律成立的企业和其他取得收入的组织。受托研发的境外个人是指外籍（含港澳台）个人。,（,7,）企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除；加计扣除时按照研发活动发生费用的,80%,作为加计扣除基数。委托个人研发的，应凭个人,出具的发票,等合法有效凭证在税前加计扣除。,15,高新技术企业的研发费要求,1.,最近一年销售收入小于,5,000,万元的企业，比例不低于,6%,；,2.,最近一年销售收入在,5,000,万元至,20,000,万元的企业，比例不低于,4%,；,3.,最近一年销售收入在,20,000,万元以上的企业，比例不低于,3%,。,16,第二部分 操作实务,一、项目立项,二、会计处理,三、税务处理,17,程序一：制定项目计划,第一步：编制研究开发项目计划书,第二步：企业总经理办公会或董事会关于研究开发项目立项的决议文件,18,程序一：制定项目计划,第一步：编制研究开发项目计划书,内容一,：项目概况,背景 意义 市场需求分析,突出“新”字,新技术、新产品、新工艺,关键要符合,国家重点支持的高新技术领域,和,当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（,2007,年度）,规定项目的,研究开发活动,19,研究开发项目计划书,新产品介绍,1,产品的概念。,2,相关产品或替代品处于什么样的发展阶段,?3,本产品的差异性或独特性在哪里,?4,研发成本之外，产品的生产成本是多少？售价是多少,?7,本产品的生命周期预测，有无升级、改良或创新的准备计划,?,20,研究开发项目计划书,内容二,：研究开发主要内容和技术关键,（,1,）达到哪一级标准；,（,2,）进行产品设计，确定工艺流程。,内容三,：预期目标,要达到的主要技术经济指标；,自主知识产权申请情况。,内容四,：实施方案,技术路线 组织方式,进度安排,21,研究开发项目计划书,内容五,：项目负责人及主要参加人员情况,（姓名、出生年月、专业技术职务、项目分工）,内容六,：项目预算（经费来源、用途）,1,、,新产品设计费；,2,、材料试制费；,3,、研发人员工资；,4,、研发设备折旧；,5,、其他研发费用。,22,研发费的财务核算依据,财政部,关于企业加强研发费用财务管理的若干意见,（,财企,2007194,号,）,第二条,设立台账归集,核算研发费用,关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知,（财税,2015,119,号）（,20,16.1.1,开始实施,）,企业应按照,国家财务会计制度,要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置,辅助账,，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额,企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除,23,资本化的五个条件,：,完成,该无形资产以使其能够,使用或出售,在技术上具有,可行性,;,具有,完成,该无形资产并,使用或出售的意图,;,无形资产,产生经济利益,的方式（,产品存在市场、内部使用的有用性）,;,有足够的,技术、财务资源和其他,资源支持,以完成该无形资产的开发,并,有能力使用或出售,该无形资产,;,归属于该无形资产开发阶段的,支出能够可靠地计量,.,（,企业会计准则,第,6,号 无形资产）,24,程序二：准确核算研究开发费,研究开发支出的会计处理,目前国际上通行的方法主要有三种模式：,全部支出费用化,(,支出全部作为费用，记入当期损益。采用这种做法的主要有美国、德国、荷兰等国。,),全部支出资本化,(,支出在发生时全部资本化，并在未来可取得收益的期限内摊销。采用这种做法的有意大利、法国、日本、巴西、瑞士、瑞典等国,。,),*,有条件的资本化,(,支出符合资本化条件时予以资本化，达不到资本化条件的则予以费用化。,目前英国,中国的做法及国际会计准则的规定,),25,财务会计核算,第十条 企业必须对研究开发费用实行,专账核算,。,执行,企业会计制度,和,小企业会计制度,的企业,科目设置：管理费用,研究开发费用,XX,项目,；,执行,企业会计准则,的企业,科目设置：（,1,）,研发支出,费用化支出,XX,项目；,（,2,）,研发支出,资本性支出,XX,项目；,26,研发支出,费用化支出,研究开发费,（某项目）,材料消耗,人员工资,认证费,鉴定费,验收费,制造费用,试制用,设备折旧,27,国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第97号）,年末汇总分析填报研发支出,辅助账汇总表,，并在报送,年度财务会计报告的同时随附注,一并报送主管税务机关,关于印发,高新技术企业认定管理工作指引,的通知（,国科发火,2008362,号,）,企业须按规定如实填报研究开发活动(项目)情况表；同时企业应,正确归集研发经费,，由具有资质并符合本工作指引相关条件的中介机构进行专项审计。,28,例：费用化的计算,例：某公司本年度开发成功某新产品，项目符合,国家重点支持的高新技术领域,，当年发生用于该项目的直接人工,80,万元，直接材料耗用,100,万元，购置试制用设备,1,台,25,万元，试制用设备折旧,20,万元，研发中心办公楼折旧,10,万元，研发部办公费,15,万元。,会计分录：（会计制度）,直接人工 借：管理费用,-,某项目,-,研发人员工资,80,万元,材料耗用 借：管理费用,-,某项目,-,材料,100,万元,购置设备 借：固定资产,-,某设备,25,万元,折旧 借：管理费用,-,某项目,-,折旧,-,设备,20,万元,管理费用,-,某项目,-,折旧,-,房屋,10,万元,办公费 借：管理费用,-,某项目,-,办公费,15,万元,（会计准则,借：研发支出,-,费用化支出,-,某项目,-,工资、材料等,期末结转：借：管理费用,-,某项目,-,工资、材料等 贷：研发支出）,29,加计扣除计算方式,某公司本年度开发成功某新产品，项目符合,国家重点支持的高新技术领域,，当年发生用于该项目的直接人工,80,万元，直接材料耗用,100,万元，购置试制用设备,1,台,25,万元，试制用设备折旧,20,万元，研发中心办公楼折旧,10,万元，研发部办公费,15,万元。,允许加计扣除基数,：,80+100+20=200,（万元）,加计扣