,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,消费,税,的会计核算,1,自产自用应税消费品的核算,2,委托加工应税消费品的核算,3,进口应税消费品的核算,消费税的会计核算1 自产自用应税消费品的核算,1,自产自用消费品应纳税额的计算,1.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；,2.纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，于移送使用时纳税。,组成计税价格=成本+利润+消费税,自产自用消费品应纳税额的计算1.纳税人自产自用的应税消费品,2,自产自用消费品应纳税额的计算,例1：某食品厂为增值税一般纳税人，7月份将账面成本为975000元、自己酿造的葡萄酒加香加色后灌装成瓶装酒；将账面成本为5550元，自己酿造的葡萄酒领出，用以生产酒心巧克力；当月瓶装酒和酒心巧克力的不含税销售收入分别为276750元和100800元。,要求：计算该厂应纳增值税和消费税。,自产自用消费品应纳税额的计算例1：某食品厂为增值税一般纳税人,3,自产自用消费品应纳税额的计算,例1：,（1）领用葡萄酒生产瓶装酒时，不纳税。,（2）销售葡萄酒时：,应纳增值税=276750*17%=47047.50（元）,应纳消费税=276750*10%=27675（元）,（3）领用葡萄酒生产酒心巧克力时：,应纳消费税=5550*（1+5%）/(1,-10%)*10%,=647.50（元）,自产自用消费品应纳税额的计算例1：,4,自产自用消费品应纳税额的计算,例1：,（4）销售酒心巧克力时：,应纳增值税=100800*17%=17136（元）,自产自用消费品应纳税额的计算例1：,5,委托加工消费品应纳税额的计算,1.从量定额征收的：,应纳税额=*适用的定额税率,2.从价定率征收,应纳税额=*适用的比例税率,委托加工收回的应税消费品数量,受托方同类消费品的销售价格或组成计税价格,组成计税价格=材料成本+加工费+消费税,委托加工消费品应纳税额的计算1.从量定额征收的：委托加工收,6,委托加工消费品应纳税额的计算,3.复合计税办法征收的组成计税价格：,材料成本+加工费+委托加工数量*定额税率,=,1 比例税率,组成计税价格,委托加工消费品应纳税额的计算3.复合计税办法征收的组成计税,7,委托加工消费品应纳税额的计算,例2：甲企业为增值税一般纳税人，接受某卷烟厂委托加工烟丝，卷烟厂提供烟叶，成本为35000元，甲企业代垫辅助材料2000元，收取加工费4000元。甲企业没有同类烟丝的销售价格。,要求：计算该厂应纳增值税和消费税。,委托加工消费品应纳税额的计算 例2：甲企业为增值税一,8,委托加工消费品应纳税额的计算,例2：,组成计税价格=（35000+2000+4000）/(1-30%),=58571.43（元）,甲企业代收代缴消费税=58571.43*30%,=17571.43（元）,甲企业应纳增值税=（2000+4000）*17%,=1020（元）,委托加工消费品应纳税额的计算 例2：,9,进口应税消费品应纳税额的计算,1.应纳进口关税=关税完税价格*关税税率,2.组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税,3.应纳消费税=组成计税价格 *消费税率,4.应纳增值税=组成计税价格*增值税税率,进口应税消费品应纳税额的计算1.应纳进口关税=关税完税价格,10,进口应税消费品应纳税额的计算,例3：某汽车制造厂从国外进口一批汽车轮胎，关税完税价格为90000美元，关税税率20%，当日的美元汇率为7元人民币。,要求：计算汽车厂进口环节应纳的流转税。,进口应税消费品应纳税额的计算例3：某汽车制造厂从国外进口一批,11,进口应税消费品应纳税额的计算,例3：,1.应纳关税=90000*7*20%=126000（元）,2.组成计税价格=（90000*7+126000）/(1-3%),=779381.44（元）,3.应纳消费税=779381.44*3%=23381.44（元）,4.应纳增值税=779381.44*17%,=132494.85（元）,进口应税消费品应纳税额的计算例3：,12,练习题,某酒厂,5,月份发生如下经济业务：,以外购粮食白酒勾兑散装白酒,1,吨并全部销售，取得不含税收入,38000,元，货款已收到。,自制白酒,5,吨，对外销售,4,吨，收到不含税收入,200000,元，另收取包装物押金（单独核算）,2000,元。,以自制白酒,1000,斤继续加工成药酒,1200,斤，全部售出，不含税销售额,72000,元。,从另一酒厂购入粮食白酒,800,斤（已纳消费税,4000,元），全部勾兑成低度白酒出售，数量,1000,斤，取得不含税收入,25000,元。,为厂庆活动特制白酒,2000,公斤，全部发放职工，无同类产品售价。每公斤成本为,15,元。,要求：计算该厂,5,月份应纳消费税。,练习题某酒厂5月份发生如下经济业务：,13,练习题,某酒厂,5,月份发生如下经济业务：,1.38000*20%+2000*0.5=8600,（元）,2.200000*20%+4*2000*0.5+2000/(1+17%)*20%,=44341.88,（元）,3.72000*10%=7200,（元）,4.25000*20%+1000*0.5-4000=1500,（元）,5.,组成计税价格,=,2000*15*(1+10%)+2000*2*0.5(1-20%),=,43750(,元,),43750*20%+2000*2*0.5=10750,（元）,该厂,5,月份应纳消费税：,8600+44341.88+7200+1500+10750=72391.88,（元）,练习题某酒厂5月份发生如下经济业务：,14,生产销售应税消费品的会计核算,1.一般销售业务的核算,（1）销售实现时：,借：银行存款,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,（2）计提消费税时：,借：营业税金及附加,贷：应交税费应交消费税,生产销售应税消费品的会计核算1.一般销售业务的核算,15,生产销售应税消费品的会计核算,1.一般销售业务的核算,（3）结转成本时：,借：主营业务成本,贷：库存商品,（4）缴纳消费税时：,借：应交税费应交消费税,贷：银行存款,生产销售应税消费品的会计核算1.一般销售业务的核算,16,生产销售应税消费品的会计核算,2.,视同销售业务的核算,（,1,）纳税人生产的应税消费品用于,其他方面,的，于应税消费品移送时，,按成本转账,，按,同类消费品的销售价格或组成计税价格,和适用税率计算增值税、消费税。,借：在建工程（管理费用、营业外支出等）,贷：库存商品,应交税费,增（销项）,应交税费,应交消费税,生产销售应税消费品的会计核算2.视同销售业务的核算,17,生产销售应税消费品的会计核算,2.,视同销售业务的核算,（,2,）纳税人生产的应税消费品用于,换取生产资料、消费资料；抵偿债务；投资入股,的，于应税消费品移送时，按换出消费品的,平均,销售价格,计算销售额和销项税，按同类消费品的,最高,销售价格,和适用税率计算消费税。,借：原材料（应付账款、长期股权投资等）,贷：主营业务收入,按,平均,销售价格计算,应交税费,增（销项）,按,平均,销售价格计算,借：营业税金及附加,贷：应交税费,应交消费税,按,最高,销售价格计算,生产销售应税消费品的会计核算2.视同销售业务的核算,18,生产销售应税消费品的会计核算,3.,包装物缴纳消费税的核算,（,1,）随同产品出售不单独计价包装物，与主营业务一并核算；,（,2,）随同产品出售单独计价包装物，出租出借包装物的逾期押金收入，均计入“其他业务收入”，应交消费税记入“营业税金及附加”账户；,（,3,）出租出借包装物的押金，记入“其他应付款”，不需交税。,生产销售应税消费品的会计核算3.包装物缴纳消费税的核算,19,生产销售应税消费品的会计核算,3.,包装物缴纳消费税的核算,（,4,）酒类产品包装物的核算,对酒类产品生产企业销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均并入酒类产品的销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。,收取押金时：借：银行存款,贷：其他应付款,同时：借：营业税金及附加（销售费用）,贷：应交税费,应交消费税,生产销售应税消费品的会计核算3.包装物缴纳消费税的核算,20,生产销售应税消费品的会计核算,4.,自产自用消费税的核算,（,1,）用于连续生产应税消费品的，,不纳税,：,借：生产成本,贷：原材料（自制半成品，库存商品）,（,2,）用于连续生产非应税消费品的，于移送时；,借：生产成本,贷：原材料（自制半成品，库存商品）,应交税费,应交消费税,生产销售应税消费品的会计核算4.自产自用消费税的核算,21,生产销售应税消费品的会计核算,4.,自产自用消费税的核算,（,3,）领用外购已税消费品连续生产应税消费品的，其已纳税款允许抵扣：,a.,领用时：借：生产成本,应交税费,应交消费税,贷：原材料,b.,生产的消费品出售时：,借：营业税金及附加,贷：应交税费,应交消费税,生产销售应税消费品的会计核算4.自产自用消费税的核算,22,生产销售应税消费品的会计核算,4.,自产自用消费税的核算,例,4,：某卷烟厂外购已税烟丝一批，已入库，取得增值税专用发票注明价款,150,万元，税金,25.5,万元。当月以外购烟丝生产卷烟,100,标准箱并销售，不含税销售额,220,万元。本月期初库存外购烟丝成本价,30,万元，期末库存外购烟丝成本价,45,万元。（,1,标准箱,250,条）,生产销售应税消费品的会计核算4.自产自用消费税的核算,23,生产销售应税消费品的会计核算,4.,自产自用消费税的核算,例,4,：每条卷烟售价,=2200000/(250*100)=8.8,（元）,适用甲类卷烟的消费税率。,（,1,）购进烟丝时：,借：原材料,1 500 000,应交税费,增（进项）,255 000,贷：银行存款,1 755 000,生产销售应税消费品的会计核算4.自产自用消费税的核算,24,生产销售应税消费品的会计核算,4.,自产自用消费税的核算,例,4,：,（,2,）领用购进烟丝时：,本期领用的外购烟丝,=30+150-45=135,（万元）,准予扣除的消费税,=135*30%=40.5,（万元）,借：生产成本,945 000,应交税费,应交消费税,405 000,贷：原材料,1 350 000,生产销售应税消费品的会计核算4.自产自用消费税的核算,25,生产销售应税消费品的会计核算,4.,自产自用消费税的核算,例,4,：,（,3,）销售卷烟时：,借：银行存款,2 574 000,贷：主营业务收入,2 200 000,应交税费,增（销项）,374 000,（,4,）计算消费税,2200000*45%+100*150=1005000,（元）,借：营业税金及附加,1 005 000,贷：应交税费,应交消费税,1 005 000,生产销售应税消费品的会计核算4.自产自用消费税的核算,26,生产销售应税消费品的会计核算,4.,自产自用消费税的核算,例,4,：,（,5,）本月实际缴纳消费税时：,105000-405000=600000,（元）,借：应交税费,应交消费税,600 000,贷：银行存款,600 000,生产销售应税消费品的会计核算4.自产自用消费税的核算,27,生产销售应税消费品的会计核算,5.,委托加工应税消费品的核算,受托方为单位的,代扣代缴消费税,为个人的,委托方自行缴纳消费税,委托方收回应税消费品（受托方已纳消费税的）后，,a.,直接出售的，不再征收消费税,b.,连续生产应税消费品的，允许抵扣,生产销售应税消费品的会计核算5.委托加工应税消费品的核算,28,生产销售应税消费品的会计核算,5.,委托加工应税消费品的核算,委托方的核算,（,1,）发出委托加工材料：,借：委托加工物资,贷：原材料,（,2,）支付加工费、增值税：,借：委托加工物资,应交税费,应交增值税（进项）,贷：银行存款,生产销售应