单击此处编辑标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第七章 计划审计工作、重要性和审计风险,本章概要,1.,初步业务,2.,审计重要性,3.,审计风险,第七章 计划审计工作、重要性和审计风险,第一节 初步业务活动,一、初步业务活动,(,一,）开展初步业务活动的目的,有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：,（,1,）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；,（,2,）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的,情况；,（,3,）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。,第一节 初步业务活动一、初步业务活动,第一节 初步业务活动,（二）实施的初步业务活动,1,、,针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序,无论是,连续审计,还是,首次接受审计委托,，注册会计师均应考虑下列,主要事项，以确定保持客户关系和具体审计业务的结论是恰当的,:,（,1,）被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信。,（,2,）项目组是否具备执行审计业务的专业胜任努力及必要的时间和资,源。,（,3,）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。,2,、,评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性,3,、,就业务约定条款与被审计单位达成一致理解,第一节 初步业务活动（二）实施的初步业务活动,二、总体审计策略,审计计划分为,总体审计策略,和,具体审计计划,两个层次,。,总体审计策略是,对,审计业务所做的总体规划，用以确定审计范围、时间和方向。,（一）制定总体审计策略时考虑的事项,1,、审计范围,注册会计师应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和会计制度、特,定行业的报告要求以及被审计单位的组成部分的分布等。,2,、审计时间,明确审计业务的报告目标，以计划审计时间安排和所需沟通事项。,3,、审计方向,考虑影响审计业务的主要因素，以确定项目组的工作方向。,第一节 初步业务活动,二、总体审计策略第一节 初步业务活动,（二）总体审计策略的内容,注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：,1,向具体审计领域调配的资源,，包括向高风险领域分派有适当经验的项目,组成员，就复杂的问题利用专家工作等；,2,向具体审计领域分配资源的数量,，包括安排到重要存货存放地观察存货,盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域,安排的审计时间预算等；,3,何时调配这些资源,，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配,资源等；,4,如何管理、指导、监督这些资源的利用,，包括预期何时召开项目组预备,会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控,制复核等。,第一节 初步业务活动,（二）总体审计策略的内容第一节 初步业务活动,三、具体审计计划,具体审计计划是对审计工作的详细规划。,具体审计计划应当包括下列内容：,1,、为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的,风险,评估程序的性质、时间和范围,；,2,、,针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的,进一步审计,程序的性质、时间和范围,；,3,、根据中国注册会计师审计准则的规定，注册会计师针对审计业务需要实施,的,其他审计程序,。,第一节 初步业务活动,三、具体审计计划第一节 初步业务活动,四、审计过程中对计划的更改,计划审计工作是一个持续、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。,注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更,新和修改。,五、指导、监督与复核,注册会计师应当对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围,制定计划。,对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于：,1,被审计单位的规模和复杂程度；,2,审计领域；,3,重大错报风险；,4,执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。,第一节 初步业务活动,四、审计过程中对计划的更改第一节 初步业务活动,六、对计划审计工作的记录,记录的,内容,：总体审计策略,、,具体审计计划、审计计划重大修改。,记录的,形式和范围,：取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审,计业务的情况以及对其他审计工作记录的范围等事项,七、,与治理层和管理层的沟通,注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进,行沟通。,沟通时，注册会计师应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管,理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。,虽然注册会计师可以就总体审计策略和具体审计计划的某些内容与治理层和,管理层沟通，但,制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任,。,第一节 初步业务活动,六、对计划审计工作的记录 第一节 初步业务活动,第二节 审计重要性,一、重要性的概念,重要性，指在具体环境下的财务报表中错报金额和性质的严重程度。如果一,项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济,决策，则该项错报是重大的。,注意把握：,1,、重要性是从财务报表使用者决策的角度出发判断；,2,、重要性的判断与具体环境有关；,3,、重要性的判断既要考虑错报的金额也要考虑错报的性质；,4,、重要性的判断需要运用职业判断；,5,、概念中的“错报”包括漏报，分为金额的错报和披露的错报。,第二节 审计重要性一、重要性的概念,第二节 审计重要性,二、重要性的确定,（一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素,注册会计师在确定计划的重要性水平时，应当考虑以下主要因素：,1,、对被审计单位及其环境的了解；,2,、审计的目标，包括特定报告要求,；,3,、财务报表各项目的性质及相互关系,；,4,、财务报表项目的金额及其波动幅度,；,（二）重要性的层次,注册会计师应当考虑以下两个层次的重要性水平：,1,、财务报表层次；,2,、各类交易、账户余额、列报认定层次。,第二节 审计重要性二、重要性的确定,第二节 审计重要性,具体确定重要性水平时，注册会计师应当从,数量,和,性质,两方面考虑。,（三）,重要性的定量考虑,：,即针对错报的金额大小而言。,1,、财务报表层次,注册会计师通常先选择一个恰当的,基准,，再选用恰当的,百分比,，两者相乘,从而计算出,财务报表层次,的重要性水平。（常用的基准和比例见下表）,在选择适当的基准和百分比时，注册会计师应当考虑下列主要因素：,（,1,）被审计单位的规模；,（,2,）被审计单位的性质及所在行业；,（,3,）财务报表项目的性质；,（,4,）适用的会计准则及相关会计制度的要求。,若同一时期不同报表的重要性水平不同，,注册会计师应当取其,最低者,作为报表层的重,要性水平。,常用的基准,参考比例,总资产,0.5%1%,净资产,1%,净利润,5%10%,营业收入,0.5%1%,练习,第二节 审计重要性 具体确定重要性水平时，注册会计,第二节 审计重要性,2,、各类交易、账户余额、列报认定层次,各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平就是“可容忍错报”。,（,1,）确定方法,分配的方法：同比例分配；不同比例分配。,不分配的方法各账户或交易的重要性水平定为报表层次的,20%50%,。,各账户或交易的重要性水平定为报表层次的,1/61/3,。,（,2,）确定时主要考虑因素：,各交易、账户或列报的性质及错报的可能性。,各交易、账户或列报的重要性水平与报表层重要性水平的关系。,第二节 审计重要性2、各类交易、账户余额、列报认定层次,第二节 审计重要性,（四）,重要性的定性考虑,：即针对错报的性质而言,注册会计师判断错报的性质一般应当考虑以下主要方面：,1,、错报对遵守法律法规要求的影响程度；,2,、错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度；,3,、错报掩盖收益或其他趋势变化的程度；,4,、错报对用于评价客户财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的,影响程度；,5,、错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度；,6,、错报对增加管理层报酬的影响程度；,7,、错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响,到财务报表中应单独披露的项目；,第二节 审计重要性（四）重要性的定性考虑：即针对错报的性,第二节 审计重要性,8,、相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息,(,例如盈,利预测,),而言，错报的重大程度。,9,、错报是否与涉及特定方的项目相关。,10,、错报对信息漏报的影响程度。,11,、错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影,响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。,第二节 审计重要性8、相对于注册会计师所了解的以前向报表,第二节 审计重要性,四、评价错报的影响,（一）错报的汇总,错报的汇总数包括：已识别的具体错报和推断的误差。,1,、已识别的具体错报,指注册会计师在审计过程中发现的，能准确计量的错报，包括两类：,（,1,）对事实的错报,（,2,）涉及主观决策的错报,2,、推断的误差,也称“可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的,最佳估计数。推断误差通常包括：,（,1,）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具,体错报；,例如：对应收账款的抽样审计,（,2,）通过实质性分析程序推断出的估计错报。,第二节 审计重要性四、评价错报的影响,第二节 审计重要性,（二）评价尚未更正错报汇总数的影响,1,、汇总数,低于,重要性水平,该错报对报表影响不重大，视为合法和公允，出具,无保留意见,审计报告,.,2,、汇总数,高于,重要性水平,注册会计师应当考虑,扩大审计程序的范围,或,要求管理层调整财务报表,；,若管理层拒绝调整报表，或扩大审计范围后，错报的汇总数仍超过重要性,水平，注册会计师应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。,3,、汇总数,接近,重要性水平,注册会计师应当实施,追加审计程序,或,提请管理层调整财务报表,。,举例,第二节 审计重要性（二）评价尚未更正错报汇总数的影响,第三节 审计风险,一、审计风险的概念,审计风险，指的是财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见,的可能性。,可接受的审计风险：审计工作完成后，审计人员可以接受（或承担）的审计,风险。,可接受的审计风险和合理保证之和等于,100%,，两者互为补数。,二、审计风险模型,审计风险,=,重大错报风险,检查风险,指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。,包括,两个层次,：,（,1,）财务报表层次；,（,2,）各类交易、账户余额列报认定层次。,指某一,认定,存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师执行的实质性程序未能发现这种错报的可能性。,反向关系,第三节 审计风险一、审计风险的概念 指财务报表在审计,第三节 审计风险,三、重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系,重要性,审计风险,可接受的审计风险,审计证据,反向,降低到,反向,反向,正向,第三节 审计风险三、重要性、审计风险、审计证据三者之间的,第三节 审计风险,四、审计风险的应对,（一）针对重大错报风险,重大错报风险是企业的风险，不受注册会计师的控制，注册会计师只能通过,实施风险评估程序来正确,评估重大错报风险,。应对措施包括：,1,、审计过程中保持足够的职业怀疑态度；,2,、分派更有经验或具特殊技能的审计人员，或适当利用专家的工作；,3,、提供更多的督导；,4,、注意审计程序不被管理层预见或事先了解,；,5,、采取合适的审计程序。,（二）针对检查风险,注册会计师应当通过,控制检查风险，,将审计风险降低到可以接受的水平。,但是，检查风险是客观存在的，不可能为零。原因在于：,1,、审计过程采用抽样审计；,2,、注册会计师极大程度依靠职业判断。,第三节 审计风险四、审计风险的应对,A,和,B,注册会计师对,XYZ,股份有限公司,2006,年度会计报表进行审计,其未经审计的有关财务报表项目金额如下,(,单位：人民币万元,),：,财务报表项目名称,金额