单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第一节 收入,小企业会计准则,第五十八条至第六十四条,1,第一节 收入小企业会计准则第五十八条至第六十四条1,基本内容,收入的定义和分类,销售商品收入的定义与确认标准,销售商品收入的计量原则,销售退回与销售折让,劳务收入的种类,劳务收入的确认与计量,同时销售商品和提供劳务收入,（第五十八条至第六十四条，共,7,条）,2,基本内容收入的定义和分类（第五十八条至第六十四条，共7条）2,要点讲解,一、收入的定义和范围,二、销售商品收入的确认标准,三、销售商品收入的计量原则,四、销售退回与销售折让,五、劳务收入的确认与计量,六、同时销售商品和提供劳务,3,要点讲解一、收入的定义和范围3,一、收入概述,（第五十八条）,收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,包括：销售商品收入和提供劳务收入。,出租固定资产、无形资产的租金收入。,收入的特征：日常活动；表现；导致所有者权益增加；,不,包含“利得”；不包含出租包装物和商品的租金收入；不包含为第三方代收的款项。,4,一、收入概述（第五十八条） 收入，是指小企业在日常生产经营,二、 销售商品收入,（,一）销售商品收入的确认,（第五十九条）,基本原则：,在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。,具体标准,托收承付方式,办妥托收手续,预收款方式,发出商品,支付手续费方式委托代销,收到代销清单,需要安装和检验的,接受商品及安装和检验完毕时（安装程序比较简单的除外）,分期收款,方式,合同约定的收款日期,5,二、 销售商品收入（一）销售商品收入的确认（第五十九条）,练习题,1.,小企业销售商品采用托收承付结算方式的，应在（ ）时确认收入。,A.,发出商品,B.,办妥托收手续,C.,收到货款,D.,开出发票,2.,小企业销售商品的收入通常应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时予以确认。？,6,练习题1.小企业销售商品采用托收承付结算方式的，应在（,练习题,下列关于小企业销售商品收入的确认，正确的有（ ）。,A.,采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入,B.,采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入,C.,采取预收款方式的，在发出商品时确认收入,D.,采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入,7,练习题下列关于小企业销售商品收入的确认，正确的有（ ）,（二）销售商品收入的计量,（第六十条）,基本原则：,按照从购买方已收或应收的,合同或协议,价款，确定销售商品收入金额。,影响因素：,商业折扣：扣除后确认销售收入,现金折扣：实际发生时计入财务费用（总价法）,注意：,P219,例,42,收取的装卸费直接冲减销售费用是不对的。,8,（二）销售商品收入的计量（第六十条）基本原则：8,1,、通常情况下销售商品收入的会计处理,科目设置：主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用,托收承付结算方式销售商品,P220,例,43,（三）销售商品收入的会计处理,9,1、通常情况下销售商品收入的会计处理（三）销售商品收入的会计,2,、涉及折扣、折让、销售退回的会计处理,（,1,）现金折扣：总价法核算,实际发生时，计入财务费用。,P221,例,44,（,2,）商业折扣：按扣除商业折扣的金额计量收入。,P223,例,45,（,3,）销售折让：,已确认收入的，冲减折让发生当期销售商品收入；未确认收入的，按扣除折让后的金额确认收入,P224,例,4-6,10,2、涉及折扣、折让、销售退回的会计处理10,（,4),发生销售退回,（第六十一条）,销售退回,已确认收入的，冲减退回发生当期销售商品收入,未确认收入的，调整库存商品,未考虑日后事项,P225,例,4-7,11,（4)发生销售退回（第六十一条）销售退回 11,3,、具体销售方式下的会计处理,（,1,）预收款销售,P227,例,48,例,49,（,2,）分期收款销售,在合同约定的收款日期确认收入。,按确认收入比例结转销售成本。未确认收入的部分，仍保留在“库存商品”账户。,P229,例,410,（,3,）需要安装和检验的,安装检验完毕时确认。安装程序比较简单的，发出商品时确认。,12,3、具体销售方式下的会计处理12,（,4,）代销商品,视同买断,P232,例,411 P233,例,4-12,支付手续费,收到代销清单时确认收入。,P234,例,413,（,5,）以旧换新方式销售商品,“两笔业务”,销售和购进,P236,例,4-14,13,（4）代销商品13,（,6,）采取产品分成方式销售,4,、其他业务收入的核算,出租固定资产、无形资产、销售材料 等。,不包括出租包装物和商品、出售固定资产、无形资产。,P237,例,4-15,14,（6）采取产品分成方式销售14,三、提供劳务收入,（第六十二和六十三条）,小企业劳务收入的定义和范围（六十二条）,是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。,劳务是无形的商品，是指为他人提供服务的行为，包括体力和脑力劳动。,15,三、提供劳务收入（第六十二和六十三条）小企业劳务收入的定义,练习题,小企业提供劳务的收入，包括小企业从事（ ）等劳务服务活动取得的收入。,A.,建筑安装,B.,仓储租赁,C.,教育培训,D.,邮电通信,16,练习题小企业提供劳务的收入，包括小企业从事（ ）等,（一）小企业提供劳务收入的确认和计量,（六十三条）,1,、不跨会计年度的劳务收入,完成合同法,在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。,提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。,17,（一）小企业提供劳务收入的确认和计量17,2,、跨会计年度的劳务收入,完工百分比法,年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；,同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。,18,2、跨会计年度的劳务收入完工百分比法 18,注：,（,1,）完工百分比的确定（参照,企业会计准则,）,已完成的工作量,已提供的劳务量,已发生的成本,（,2,）劳务成本变动时，应自当期开始的以后期间分摊其影响，但如数额很小，也可在最后一个会计年度一次确认。,19,注：（1）完工百分比的确定（参照企业会计准则）19,（二）提供劳务收入的核算,不跨年度的：,P240,例,416,跨年度的：,P241,例,4-17,20,（二）提供劳务收入的核算不跨年度的：P240 例4162,练习题,某小企业,201,年,10,月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为,200,万元，预计合同总成本为,140,万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。,201,年已确认劳务收入,80,万元，截至,202,年,12,月,31,日，该劳务的累计完工进度为,60%,。则,202,年该小企业应确认的劳务收入为（ ）万元。,A.36,B.40,C.72,D.120,21,练习题某小企业201年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同,（三）同时销售商品和提供劳务,（第六十四条）,基本原则,1.,能够区分且单独计量的,分别处理,（体现“能拆尽拆”“可计量”要求）,2.,否则,作为销售商品处理,（如果此类交易作为销售商品处理，而且劳务在该交易中是重要的，应待劳务完成后确认收入）,体现与税法的衔接,会计处理,P242,例,418 P243,例,4-19,22,（三）同时销售商品和提供劳务 （第六十四条） 基本原则22,四、视同销售业务,（一）企业所得税视同销售行为,（会计和增值税均不视同销售）,P246,例,4-20,（二）增值税视同销售行为,1,、会计确认销售，增值税和所得税视同销售,P248,例,421,例,422,例,4-23,23,四、视同销售业务（一）企业所得税视同销售行为23,2,、会计不确认销售，增值税、所得税视同销售,P249,例,424,3,、会计和所得税不确认销售，增值税视同销售,P250,例,425,例,426,（三）营业税视同应税行为,P251,例,4-27,24,2、会计不确认销售，增值税、所得税视同销售24,第二节 费用,小企业会计必读第四章,25,第二节 费用小企业会计必读第四章25,基本内容,（第六十五条至第六十六条，共,2,条）,费用的定义和分类,费用的确认与计量,26,基本内容（第六十五条至第六十六条，共2条）26,要点讲解,一、费用的定义与分类,二、费用的确认和计量原则,27,要点讲解一、费用的定义与分类27,一、费用的定义与分类,（第六十五条）,（一）费用的定义及特征,小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,费用的特征,税法对费用的确认原则：,真实,实际发生,与应税收入相关,合理,28,一、费用的定义与分类（第六十五条）（一）费用的定义及特征2,（二）费用的分类：,P253,营业成本（所销售商品的成本和所提供劳务的成本）,主营业务成本,其他业务成本,营业税金,及附加,销售费用,管理费用,财务费用,期间费用（注意内容）,29,（二）费用的分类：P253营业成本（所销售商品的成本和所提供,（三）费用的确认和计量原则,（第六十六条）,小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。,确认原则：实际发生,计量原则：实际成本,小企业销售商品和提供劳务收入已予确认的，应将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。,相对简化,30,（三）费用的确认和计量原则（第六十六条） 小企业的费用应当,二、产品成本的核算,（一）产品成本的形成,P254,（二）产品成本核算的一般程序,（三）产品成本核算的账务处理,两次分配归集的内容,产品成本计算的基本方法,品种法、分批法、分步法,31,二、产品成本的核算（一）产品成本的形成P25431,三、营业成本,（一）主营业务成本,已销售商品、已提供劳务的成本。,P267,例,429 4-30,（二）其他业务成本,已出售原材料、周转材料的成本，出租固定资产的折旧、出租无形资产的摊销额等。,P267,例,431 4-32,32,三、营业成本（一）主营业务成本32,四、营业税金及附加,小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。,不包括：税收滞纳金、以及与最终确认为营业外收入或营业外支出的交易或事项相关的税费,33,四、营业税金及附加小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、,四、营业税金及附加,注意：城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和矿产资源补偿费、排污费也在“营业税金及附加”科目核算，（,1,）与消费税、营业税、教育费附加等税费在性质上相同，都是小企业开展日常生产经营活动发生的税费；（,2,）便于反映小企业开展日常生产经营活动承担税费的全貌，体现小企业向国家作出的贡献；（,3,）在税务关系、财政管理方式上相同，与所得税法规定一致。,注意：与最终确认为营业外收入或营业外支出的交易或事项相关的税费不计入。,34,四、营业税金及附加注意：城镇土地使用税、房产税、车船税、印花,练习题,小企业“营业税金及附加”账户核算小企业开展日常生产经营活动负担的下列（ ）等。,A,、印花税,B,、车船税,C,、营业税,D,、城镇土地使用税,P268,例,4,33 P269,例,4-34,35,练习题小企业“营业税金及附加”账户核算小企业开展日常生产经营,五、销售费用,销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。,包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。,小企业（批发、零售企业）在购买商品过程中发生的费用（包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），也计入销售费用。,与,企业会计准则,不同（但与原会计制度口径一致），未包括专设销售机构经营费用、预计产品质量保证损失等。,更加接近税法计税口径，减少纳税调整,36,五、销售费用销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。36,练习题,小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的下列各项中，应计入“销售费用”账户的有（ ）。,A,、销售人员的职工薪酬,B,、为扩大销售发生的业务招待费,C,、广告费和业务宣传费,D,、小型批发、零售企业采购商品发生的运杂费等采购费用,P271,例,4,36 4-37,37,练习题小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的下列各项中，应计,六、管理费用,小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。,小企业（批发、零售企业）管理费用不多的，可并入销售费用。,（注意：与企业会计准则中该科目核算内容不同）（）,P274,例,439 4-40,38,六、管理费用小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：,练习题,1.,小企业发生的下列各项中，应计入“管理费用”账户的有（ ）。,A,、生产车间固定资产修理费用,B,、业务招待费,C,、行政管理部门固定资产修理费用,D,、筹建期间发生的开办费,2.,小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费等采购费用，应计入商品的采购成本。 ？,39,练习题1.小企业发生的下列各项中，应计入“管理费用”账户的有,七、财务费用,为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。,包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等 费用。,其中不包括,汇兑收益,（计入营业外收入）和债券投资利息（计入投资收益）。,P279,例,441 P282,例,442 443 4-44,40,七、财务费用为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。 40,练习题,下列各项中，关于长期借款利息费用的处理表述正确的是（ ）。,A,属于筹建期间发生的，计入营业外支出,B,用于生产周期超过,1,年的存货资产的利息费用，计入存货成本,C,用于构建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，按规定应予资本化的利息支出，计入在建工程成本,D,用于构建固定资产的，在固定资产达到预定可使用状态后，按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用,41,练习题下列各项中，关于长期借款利息费用的处理表述正确的是（,第三节 利润及其分配,小企业会计必读,第四章,42,第三节 利润及其分配小企业会计必读42,基本内容,利润的构成,营业外收入,政府补助,营业外支出,所得税费用,利润分配,（第六十七条至第七十二条，共,6,条）,43,基本内容利润的构成（第六十七条至第七十二条，共6条）43,一、利润形成的核算,（一）利润及其构成,（第六十七条）,利润是指小企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。,营业利润,=,营业,收入,-,营业,成本,-,营业税金及附加,-,销售费用,-,管理费用,-,财务费用,+,投资收益（,-,投资损失）,利润总额,=,营业利润,+,营业外收入,-,营业外支出,净利润,=,利润总额,-,所得税费用,（不包括资产减值损失、公允价值变动损益等,历史成本计量）,44,一、利润形成的核算（一）利润及其构成（第六十七条）44,其中：,营业收入,=,主营业务收入,+,其他业务收入,营业成本,=,主营业务成本,+,其他业务成本,投资收益,=,现金股利（或利润）,+,债券投资利息收入,+,处置股权投资和债券投资取得的价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额,45,其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入 45,（二）营业外收支的核算,1,、营业外收入,（第六十八条）,非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。,实质：利得,包括：,46,（二）营业外收支的核算1、营业外收入（第六十八条）46,营业外收入的范围,非流动资产处置净收益（不含处置长期债券投资、股权投资的净收益,投资收益）；,政府补助（从政府无偿取得的货币性资产与非货币性资产）,捐赠收益,盘盈收益（流动资产及固定资产的盘盈）,汇兑收益（与税法一致：税法中包括在其他收入中）,出租包装物和商品的租金收入（非经常性、偶然性）,逾期未退包装物押金收益（没收押金非经常性）,确实无法偿付的应付款项,已作坏账损失处理后又收回的应收款项,违约金收益等 （向违约方收取的用于赔偿损失的金额）,47,营业外收入的范围非流动资产处置净收益（不含处置长期债券投资,练习题,下列各项中，应计入小企业“营业外收入”的有（ ）。,A,、政府补助,B,、固定资产盘盈收益,C,、出租包装物和商品的租金收入,D,、已作坏账损失处理后又收回的应收款项,48,练习题下列各项中，应计入小企业“营业外收入”的有（,练习题,通过银行收到乙公司偿付的账款,35 100,元，该应收账款已在上年因债务人乙公司逾期,3,年以上未清偿而核销了。,借：银行存款,35 100,贷：营业外收入,351 00,49,练习题通过银行收到乙公司偿付的账款35 100元，该应收账款,营业外收入的确认原则,1.,符合营业外收入的定义,2.,确认时点是实现之时：包括三种情形：,（,1,）有关交易或事项完成之时（如固定资产清理完毕）,（,2,）所要求的相关条件满足之时（如收到的押金已逾期）,（,3,）在约定或特定的日期（如资产负债表日结算汇兑收益；出租包装物或商品，按照合同约定承租人应付租金日期）,50,营业外收入的确认原则1.符合营业外收入的定义50,营业外收入实现金额的确定,在实现时按照其实现金额计入当期损益。,（,1,）按实际收到或应收的金额（如出租包装物租金收入）,（,2,）市场价格或评估价值（如接受捐赠非货币性资产收益）,（,3,）根据准则有关规定计算确定金额（如固定资产清理净收入）,51,营业外收入实现金额的确定在实现时按照其实现金额计入当期损益。,营业外收入的会计处理,P286,例,445,例,4-46,52,营业外收入的会计处理52,练习题,下列各项中，不应计入小企业“营业外收入”的是（ ）。,A.,出口商品按规定退回的增值税款,B.,政府补助,C.,汇兑收益,D.,逾期未退包装物押金收益,53,练习题下列各项中，不应计入小企业“营业外收入”的是（,练习题,小企业盘盈存货实现的收益应当（ ）。,A.,计入营业外收入,B.,冲减管理费用,C.,冲减制造费用,D.,计入其他业务收入,54,练习题小企业盘盈存货实现的收益应当（ ）。54,2,、营业外支出,非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。,实质：损失,包括,55,2、营业外支出55,营业外支出的范围,：,存货的盘亏、毁损、报废损失,非流动资产处置净损失（不含, ,）,坏账损失,无法收回的长期债券投资损失,无法收回的长期股权投资损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失,（资产损失）,税收滞纳金，罚金，罚款,（罚金是一种附加刑；罚款是一种行政处罚）,被没收财物的损失,（属于财产刑事处罚）,捐赠支出,（公益性、非公益性）,赞助支出等,（有明确的商业目的，捐助范围一般不具有公益性）,56,营业外支出的范围：存货的盘亏、毁损、报废损失56,营业外支出的确认与计量,1.,确认原则,应当在发生时计入当期损益。,（,1,）符合营业外支出的定义,（,2,）确认时点是发生之时：包括两种情形：,有关交易或事项完成之时（如固定资产清理完毕）,所要求的相关条件满足之时（如坏账损失符合确认条件并经税务机关批准）,57,营业外支出的确认与计量1.确认原则57,营业外支出的确认与计量,2.,计量原则,应当在发生时按照其发生额计入当期损益。,发生额：,（,1,）实际发生的金额,如税收滞纳金，罚金，罚款，以现金对外捐赠、赞助等,（,2,）账面价值,如存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失 等等。,58,营业外支出的确认与计量2.计量原则58,小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。,P288,例,4-47,59,小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。59,练习题,小企业发生的下列各项中，应列作“营业外支出”的有（ ）。,A,、存货盘亏、毁损损失,B,、坏账损失,C,、固定资产盘亏损失,D,、支付的税收滞纳金、罚金、罚款,60,练习题小企业发生的下列各项中，应列作“营业外支出”的有（,（三）政府补助,（第六十九条）,1,、政府补助的概念及特征,小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。,政府包括各级人民政府及其所属部门和机构，如省人民政府、财政部门、工信部门、科技部门、税务机关等。,1.,无偿性（属于非互惠交易）,2.,条件性,政策条件、使用条件,3.,直接取得资产,从政府直接取得货币性和非货币性资产。,61,（三）政府补助（第六十九条） 1、政府补助的概念及特征61,2,、政府补助的形式,主要表现为政府向企业转移资产,包括货币性资产和非货币性资产。主要有以下形式：,1.,财政拨款,(,如技改资金、粮食定额补贴、研发经费补助 等）,2.,财政贴息（对承贷小企业的银行贷款利息给予的补贴）,3.,税收返还（先征后退、即征即退办法下向企业返还的税款）,注意：增值税出口退税不属于；直接减征、免征、抵免税额因并未直接向企业无偿提供资产，不属于政府补助。,4.,无偿划拨非货币性资产,62,2、政府补助的形式主要表现为政府向企业转移资产,包括货币性资,练习题,小企业在实际收到返还的消费税、营业税时，应冲减“营业税金及附加”。？,不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助，如政府与小企业间的债务豁免；除税收返还外的税收优惠；加计扣除 等。,63,练习题小企业在实际收到返还的消费税、营业税时，应冲减“营业税,3,、政府补助的分类,4,、及其确认,（,1,）与资产相关的政府补助,确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配 ，计入营业外收入；,（,2,） 其他的政府补助（与收益相关）,补偿以后期间费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入。,补偿已发生费用或亏损的，直接计入营业外收入,（,1,）在实际收到时确认（收付实现制）；,（,2,）有确定金额的，在应收金额确定时确认。,64,3、政府补助的分类4、及其确认（1）与资产相关的政府补助（1,5,、政府补助的计量,货币性资产,按照收到的金额计量,非货币性资产,政府提供凭据的，按照凭据上标明的金额计量；,否则，按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。,65,5、政府补助的计量货币性资产65,6,、政府补助的核算,会计科目：“递延收益”“营业外收入”,P294,例,448,与资产相关,.,收到政府补助时计入“递延收益”；在资产使用期间按期分摊时转作“营业外收入”；出售资产按正常处理并将“递延收益”余额全部转入“营业外收入”。,P295,例,449,其他政府补助,粮食补贴,用于补偿小企业以后期间的相关费用或亏损的政府补助。处理方法同上例。,P295,例,4-50,用于补偿小企业已发生的相关费用或亏损的政府补助。直接计入营业外收入。,66,6、政府补助的核算会计科目：“递延收益”“营业外收入”66,（一）所得税费用的计算原则和方法,小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。,小企业应当在利润总额的 基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税率为基础计算确定当期应纳税额。,即：所得税费用采用应付税款法核算。,（四）所得税费用（第七十一条）,67,（一）所得税费用的计算原则和方法（四）所得税费用（第七十一条,应纳税所得额,=,收入总额,-,不征税收入,-,免税收入,-,扣除额,-,允许弥补的以前年度亏损,=,利润总额,+,纳税调整增加额,-,纳税调整减少额,-,弥补以前年度亏损,所得税费用,=,应交所得税,=,应纳税所得额,所得税税率,（,减免税款,）,纳税调整事项：收入类和扣除类,纳税调整方式：调表不调账,纳税调整时点：年度汇算清缴时,68,应纳税所得额纳税调整事项：收入类和扣除类68,（二）所得税费用的核算,P261262,例,717,中胜公司,2012,年利润总额,1 970 000,元，所得税率,25%,，当年营业外支出中有税收滞纳金,30 000,元，无其他纳税调整事项。,当年应纳税所得额,=1970000+30000=2000000,当年应纳所得税额,=200000025%=500000,借：所得税费用,500 000,贷：应交税费,应交企业所得税,500 000,转入“本年利润”；缴纳所得税。,69,（二）所得税费用的核算69,练习题,1.,小企业所得税会计核算采用应付税款法。 ？,2.,本年实现利润总额,1 150 000,元，本年确认的投资收益中包括国债利息收入,28 000,元，营业外支出中包括公益性捐赠支出,216 000,元，不考虑其他因素，确认本年所得税费用，并将所得税费用结转“本年利润”账户。,70,练习题1.小企业所得税会计核算采用应付税款法。 ？70,2.,借：所得税费用,300 000,贷：应交税费,应交所得税,300 000,借：本年利润,300 000,贷：所得税费用,300 000,允许税前扣除的公益性捐赠为：,1 150 00012%=138 000,应加回,216 000-138 000=78 000,国债收益调减,28 000,应纳税所得额,=1150000+78000-28000=1200000,71,2.71,六、利润的结算,一、利润结算方法：表结法与账结法,二、账结法,（一）“本年利润”账户,（二）结转损益类账户的余额至“本年利润”账户，结算出利润或亏损；,（三）年终，将“本年利润”账户结算出的利润或亏损转入“利润分配,未分配利润”账户。,P263,例,7-18,72,六、利润的结算一、利润结算方法：表结法与账结法72,第二节 利润分配,（教材,P264,）,一、利润分配的基本规定（第七十二条）,小企业以当年净利润弥补以前年度亏损等剩余的税后利润，可用于向投资者进行分配。,小企业（公司制）在分配当年税后利润时，应当按照公司法的规定提取法定公积金和任意公积金。,73,第二节 利润分配（教材P264）一、利润分配的基本规定（第,（一）公司制小企业利润分配的内容和顺序,1.,弥补以前年度亏损,（如果公司的法定公积金足以弥补以前年度亏损，则无此项）,2.,提取法定公积金,3.,提取任意公积金,4.,向投资者分配,（二）其他小企业利润分配的内容和顺序,外资小企业,中外合资经营小企业,中外合作经营小企业,74,（一）公司制小企业利润分配的内容和顺序74,二、利润分配的核算（公司制小企业为例）,（一）“利润分配”账户,明细账户：提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,应付利润,未分配利润,（二）账务处理,P265,例,7-19,75,二、利润分配的核算（公司制小企业为例）75,