,第一节 税收负担的有关理论,一、税收负担的内涵,1,含义,国家征税的数量和水平。,2,性质,（,1,）纳税人因向国家缴纳税款而承受的货币,损失或经济福利牺牲。,（,2,）体现一定时期国家征税数量与纳税人负担,能力之间的关系。,（,3,）反映国家享有经济资源的程度。,3,税收负担概念的外延,（,1,）征税的数量和水平,最直观、最浅层次的税收负担概,念，直接反映了由于国家征税而引起的纳税,人可支配收入的减少程度。,（,2,）对纳税人经济行为的影响,征税后，纳税人将调整他的消费或,投资决策，引起对经济生活的全面的影响。,（,3,）征税经济效果的衡量,税收负担不可能停留在某个纳税人或某,个阶段，它将分布在整个经济领域；它对经,济的影响也不可能停留在眼前的影响，必将,扩展到长远的经济影响。因此，对税收负担,的研究，不能停留在某个纳税人的负担能力,及一个国家在某个阶段的税收负担的指标变,化上，必须扩展到纳税人对税收政策的承受,能力及税收对经济生活的影响。,二、税收负担的衡量,1,宏观税负,一定时期全国性或整个国民经济范围的税,负水平。,税收收入占国内生产总值（国民生产总,值）的比重。,2,微观税负,企业税负,商品劳务税负、所得税负,个人税负,个人缴纳的各种税收占个人,总收入的比重。,第二节 税收负担的转嫁与归宿,一、税收负担转嫁与归宿的含义,1,转嫁,纳税人将缴纳的税款通过各,种途径和方式转移给他人承担的过程。,2,归宿,税收负担的归着点或税负运,动的终点。,3,转嫁与归宿的关系,若发生税收转嫁，税收归宿为经济归,宿或间接归宿。,若税收转嫁不发生，税收归宿为法定,归宿 或直接归宿。,4,研究目的,通过研究税收负担的转移、分解、归,着的过程，确定税收的归宿及其对社会经济,和收入分配的影响。,5,研究的核心,税收的转嫁,二、税收转嫁的方式,1,前转（顺转）,征税发生时，纳税人按商品流通的,方向，通过提高商品价格的方法，将税款向,前转嫁给购买者或消费者承担。,2,后转（逆转）,通过压低商品进价的方法，将税款,向后转嫁给商品或生产要素供给者承担。,3,消转,通过增加利润的方式来消化税收负,担，不是真正意义上的转嫁。,4,税收资本化（税收还原）,当课税商品出售时，购买者通过将,未来应纳的税款从新购商品的资本价值中预,先扣除的方法，把税收负担转嫁给资本商品,的出售者。,发生在资本商品买卖中,税收后转的特殊形式，将今后累计应,纳的税款预先做一次性转嫁。,三、税收制度与税收转嫁,1,课税对象性质与税收转嫁,商品劳务税,征税影响商品价格变,化，较易转嫁。,所得税,较难转嫁。,财产税,存在税收资本化的可能，但取,决于市场状况。,2,课税范围与税收转嫁,课税对象范围窄的商品，选择无税或,低税商品的余地大，难以前转。,课税范围宽的商品，购买者选择购买,余地,xiao,，较易前转。,3,税收管辖权与税收转嫁,税收管辖权越小，人们购买商品有较大,的地区选择，税收难以前转。,税收管辖权越大，人们跨地区选择购买,商品的可能性越大，税收前转的可能性越大。,四、税收转嫁的经济分析方法,1,一般均衡分析法,在各种商品和生产要素的供给、需求价,格相互影响的假定下，分析所有商品和生产要,素的供给和需求同时达到均衡时的价格决定。,在分析时，要把市场的各种要素加以全面考,虑。,2,局部均衡分析,在其他条件不变的假定下，分析单个商,品或生产要素的供给和需求达到均衡时的价,格决定。,假定其他条件不变，只考虑但个课税商,品的供求反映及价格决定，不涉及其他市场,影响及后果。,第三节 税收转嫁的局部均衡分析,一、完全竞争市场下商品税课税的转嫁,1,需求无弹性,全部向前转嫁给消费者承担,2,供给无弹性,无法向前转嫁，全部由生产者承担，（或向后转嫁）,3,需求弹性无限大,无法向前转嫁，全部由生产者承担，（或向后转嫁）,4,供给弹性无限大,全部向前转嫁,5,需求与供给双方均有弹性,生产者与消费者均承担一部分，各自承担比例由供给与需求双方的相对弹性而定。,二、垄断条件下商品课税的转嫁,1,垄断者可以控制供给，但不能控制需,求，税收能否转嫁要视垄断商品的需求弹性,而定。,2,在垄断商品的需求无弹性或弹性极,小的情况下，税收负担全部向前转嫁给消费,者。,若垄断商品需求有弹性，税收负担由垄,断者和消费者共同承担。,三、局部均衡分析的局限性,1.,商品市场不可能只存在一种商品或生产,要素的交换活动，因而局部均衡分析的假设,有一定的偏颇之处。,2.,忽视了任何一种征税行为可能引起的其,他商品市场相对价格的变动。,3.,分析的最初用意与最终结果很难达到统,一。,4.,比较适合分析特定商品课税，对一般商,品税、一般要素税和特定要素税的分析不适,宜。,第三节 税收转嫁的一般均衡分析,一、一般均衡分析的模型及假设条件,（哈伯格模型）,1.,假设条件,（,1,）两种生产要素：劳动力（,L,）和资,本（,K,）；生产两种商品：食品（,F,）和服装,（,M,）；两个市场：食品市场和服装市场；,（,2,）家庭部门没有任何储蓄，即收入等,于消费；,（,3,）每个部门都有不变的规模效益，即,生产要素投入的增长与产出的增长是同比例,的，但两个部门的技术水平可以是不同的，,即资本和劳动比例在两个部门可以是不同；,（,4,）生产要素的供应是固定的常量，且,可以得到充分的利用，会依各个部门的收益,率不同而自由流动；,（,5,）所有的消费者都有相同的行为偏,好，因此，税收不会通过影响人们的收入的,使用而产生分配效应；,（,6,）政府征税不影响生产要素的供给,及利用，税种之间具有可替代性；,（,7,）厂商竞争以追求最大利润为目的，,所有的价格具有完全的弹性，生产要素的价,格按边际产品确定。,2.,模型涉及的税收,（,1,）选择性商品税,对某些商品消费,课征的税（特定商品税）；,tF,以食品消费为课税对象的税；,tM,以服装消费为课税对象的税；,（,2,）一般商品税,对所有的商品课征,的税（综合所得税）,tT,（,3,）部分要素税,只对某一生产部门,的某种生产要素课征的税；,tKF,对食品业的资本收入课征的税,tKM,对服装业的资本收入课征的税,tLF,对食品业的劳动者的工资课征,tLM,对服装业的劳动者的工资课征,（,4,）一般要素税,对两个生产部门的,某种生产要素课征的税；,（,4,）一般要素税,对两个生产部门的,某种生产要素课征的税；,tK,对食品和服装两个部门的资本收,入课征；,tL,对食品和服装两个部门的劳动者,的工资收入课征；,3.,哈伯格模型中各税种之间的关系,tKF,+,tLF,=,tF,+,+,+,tKM,+,tLM,=,tM,=,=,=,tK,+,tL,=,tT,（,1,）右边一列：如果同时对食品和服,装的消费征税，且使用相同的税率，其效,应与征收一般商品税（或综合所得税）是,一样的。因为，如果对消费者的各方面支出,分别按相同的税率征税，就等于对消费者的,全部收入按与前相同的税率课征一般商品税,（或综合所得税）；,（,2,）左边一列：同时对食品业和服装业,的资本收入征税，且税率相同，其效应与对,所有部门的资本收入按与前相同的税率征收,所得税一样；,（,3,）中间一列：同时对食品业和服装业,劳动者的工资收入征税，且税率相同，其效,应与对社会全部劳动者的工资收入按与前相,同的税率征收所得税一样；,（,4,）最后一行：如果同时对所有的资,本收入和劳动者的工资收入按相同的税率征,税，其效应与征收综合所得税（或一般商品,税）是一样的。因为，如果对各种来源的收,入按相同的税率分别征收所得税，与将各种,来源的收入加总，按与前相同的税率课征综,合所得税，没有什么不同；,（,5,）最上一行：同时对食品业的资本,收入和劳动者工资收入按相同的税率征税，,其效应与对食品的消费征税相同；,（,6,）中间一行：同时对服装业的资本,收入和劳动者工资收入按相同的税率征税，,其效应与对服装的消费征税相同；,二、商品课税的一般均衡分析,1,.,从消费者角度：,对,F,征税,F,价格 购买,F,价格相对,M,需求量 价格,结论：税收负担不仅落在食品消费者身,上，也会落在其他商品的消费者身上。,2,.,从生产者角度：,对,F,征税 收益率,劳动力相对多,（劳动密集型）,生产要素流出,M,行业,资本相对少,（资本密集型）,劳动力供给相对宽松 劳动力价格,资本供给相对紧缺,结论：税收负担部分落在劳动者身上，而,且，两个行业的劳动者都承担了税收。,若,F,为资本密集型，,M,为劳动密集型：,对,F,征税 收益率,劳动力相对少,生产要素流出,资本相对多,M,行业,资本供给相对宽松 资本相对价格,劳动力供给相对紧缺,结论：税收负担部分落在资本所有者身,上，而且，两个行业的资本所有者都要负,担。,三、生产要素收入课税的一般均衡分析,假定：对服装业资本收入课税而对劳动,收入不课税（部分要素税）。,产生两种效应：收入效应和替代效应。,1,.,收入效应,对,M,资本收入征税,收益率,资本流出,M,产量 收益率,F,行业 产量 收益率,结论：收益率趋于平均化,两个行业的,资本所有者都承担了税收。,2,.,替代效应,对,M,资本收入征税,减少资本使用量 资本价格,增加劳动的使用量,F,行业 对劳动力需求 劳动力工资,对,资本需求 资本收益率,结论：虽然政府只对服装业的资本收入征,税，但却导致服装、食品两个行业的资本所有,者承受了比政府所征税额还要中的负担。,从以上分析可知，在对某一部门的某一种,生产要素收入征税时，其影响也不只限于该部,门，而会波及整个经济，即不仅该部门的要素,所有者要承担一部分税收，其他部门的要素所,有者也要承担一部分税收。,