单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,企业会计准则讲解,债务重组,南京审计学院 路国平,11/17/2024,1,企业会计准则第12号债务重组,主要内容,一、制定和修订背景,二、债务重组的范围,三、债务重组的方式,四、非现金资产的公允价值计量,五、债务重组的会计处理,六、财务报表披露,11/17/2024,2,一、制定和修订背景,1998年6月12日，发布企业会计准则债务重组,2001年1月18日，修订债务重组准则,2006年2月15日，再次修订,11/17/2024,3,二、债务重组的范围,债务重组,指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。,基本特征：,债务人发生财务困难：,指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。,债权人作出让步：,指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。,债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响,11/17/2024,4,三、债务重组方式,（一）以资产清偿债务,（二）债务转为资本,（三）修改其他债务条件,（四）混合重组,11/17/2024,5,四、用以清偿债务的非现金资产的公允价值计量,债务重组采用非现金资产清偿债务的，非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量：,（一）非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产，,且该金融资产存在活跃市场的，,应当以金融资产的市价作为非现金资产的公允价值；,（二）非现金资产属于金融资产但该金融资产不存在活跃市场的,，,应当采用企业会计准则第22 号金融工具确认和计量规定的估值技术等合理的方法确定其公允价值。,11/17/2024,6,（三）非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产，且存在活跃市场的，,应当以其市场价格为基础确定其公允价值；,该资产不存在活跃市场、但与其类似资产存在活跃市场的，,应当以类似资产的市场价格为基础作适当调整后，确定其公允价值；,在上述两种情况下仍不能确定非现金资产公允价值的，,应当根据交易双方自愿进行的、公允的资产交易金额为依据确定其公允价值，交易双方协议的价格不公允的除外。,11/17/2024,7,五、债务重组的,会计处理,（一）以资产清偿债务,1、以低于债务账面价值的现金清偿债务的,债务人,的,会计处理,应将,支付的现金,重组债务的账面价值的差额,作为重组利得，,确认为当期损益,11/17/2024,8,债权人的会计处理,应当将,收到的现金,重组债权的,账面余额,的差额,确认为债务重组损失，计入当期损益,债权人,已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备，,减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失,11/17/2024,9,例1：,2005年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2005年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：,假定甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已收到款项存入银行存款户。,11/17/2024,10,甲公司,和,和乙公,司,司的会,计,计处理,如,如下：,（1）,乙,乙公司,会,会计处,理,理如下,：,：,借：应,付,付账款100,贷：银,行,行存款60,营业外,收,收入,债务,重,重组利,得,得40,（2）,甲,甲公司,会,会计处,理,理如下,：,：,借：银,行,行存款60,坏账准,备,备10,营业外,支,支出,债务,重,重组损,失,失30,贷：应,收,收账款100,1/6/2023,11,在上例,中,中，假定甲,公,公司为,该,该应收,款,款计提,坏,坏账准,备,备50,万,万元。,则,则甲公,司,司的有,关,关会计,处,处理如,下,下：,借：银,行,行存款60,坏账准,备,备50,贷：应,收,收账款100,资产减,值,值损失10,1/6/2023,12,2、,以非,现,现金,资,资产,清,清偿,债,债务,债务,人,人的,会,会计,处,处理,（1,）,）,应将转出资产,公,公允,价,价值,和,和相,关,关税,费,费之和,重组,债,债务,的,的账,面,面价,值,值差额,作为,重,重组,利,利得,，,，确,认,认为,当,当期,损,损益,。,。,（2,）,）,转出资产,原,原账,面,面价,值,值与,现,现时,公,公允,价,价值之差,作为资产,转,转让,收,收益,分,分别,情,情况处理,。,。,1/6/2023,13,抵债,资,资产,公,公允,价,价值,与,与账,面,面价,值,值的,差,差额,，,，应,当,当分,别,别下,列,列情,况,况进,行,行处,理,理：,1.,抵,抵,债,债资,产,产为,存,存货,的,的,应当,视,视同,销,销售,处,处理,，,，根,据,据,企,企业,会,会计,准,准则,第,第14,号,号,收,入,入,按,按其,公,公允,价,价值确认,商,商品,销,销售,收,收入,，,，同,时,时结,转,转商,品,品销,售,售成,本,本。,2.,抵,抵,债,债资,产,产为,固,固定,资,资产,、,、无,形,形资,产,产的,其公,允,允价,值,值和,账,账面,价,价值,的,的差,额,额，计入,营,营业,外,外收,入,入或,营,营业,外,外支,出,出。,3.,抵,抵,债,债资,产,产为,长,长期,股,股权,投,投资,的,的,其公,允,允价,值,值和,账,账面,价,价值,的,的差,额,额，计入,投,投资,收,收益,。,。,1/6/2023,14,债权人的,会,会计处理,（1）接受的非,现,现金资产,按其公允,价,价值入账,（2）接,受,受的非现,金,金资产的,公,公允价值,股本(或实,收,收资本)的,差,差额,确认为资本公积。,（3）股份,的,的公允价值,总,总额,重组债务的,账,账面价值的,差,差额，计入当期损,益,益。,1/6/2023,19,债权人的会,计,计处理,（1）享有,的,的股份,按,公允价值,确认为对债,务,务人的投资,（2）股份的公允,价,价值,重组债权的账面,余,余额的差额,确认为债务,重,重组损失，,计,计入当期损,益,益。,债权人已对,债,债权计提减,值,值准备的,应当先将该,差,差额冲减减,值,值准备，减,值,值准备不足,以,以冲减的部,分,分，确认为,债,债务重组损,失,失，计入当,期,期损益。,1/6/2023,20,例3,：,：在,例,例1,中,中假,定,定2005,年,年12月31,日,日，,乙,乙公,司,司与,甲,甲公,司,司协,商,商，,达,达成,重,重组,协,协议,如,如下,：,：,甲公,司,司同,意,意将,应,应收,乙,乙公,司,司的,款,款项,转,转为,对,对乙,公,公司,的,的投,资,资，,甲,甲公,司,司由,此,此取,得,得乙,公,公司,普,普通,股,股票20,万,万股,，,，股,票,票面,值,值1,元,元/,股,股，,市,市价3元/股,。,。已,办,办妥,相,相关,手,手续,，,，甲,公,公司,取,取得,的,的股,权,权投,资,资作,为,为长,期,期股,权,权投,资,资并,按,按成,本,本法,核,核算,。,。,1/6/2023,21,（1,）,）,乙,乙,公,公,司,司,的,的,会,会,计,计,处,处,理,理,如,如,下,下,：,：,借,：,：,应,应,付,付,账,账,款,款100,贷,：,：,股,股,本,本20,资,本,本,公,公,积,积,股,股,本,本,溢,溢,价,价40,营,业,业,外,外,收,收,入,入,债,债,务,务,重,重,组,组,利,利,得,得40,（2,）,）,甲,甲,公,公,司,司,会,会,计,计,处,处,理,理,如,如,下,下,：,借,：,：,长,长,期,期,股,股,权,权,投,投,资,资60,营,业,业,外,外,支,支,出,出,债,债,务,务,重,重,组,组,损,损,失,失30,坏,账,账,准,准,备,备10,贷,：,：,应,应,收,收,账,账,款,款100,1/6/2023,22,（,三,三,）,）,修,修,改,改,其,其,他,他,债,债,务,务,条,条,件,件,债,务,务,人,人,的,的,会,会,计,计,处,处,理,理,（1,）,）,应,应,当,当,将,将,修,修,改,改,其,其,他,他,债,债,务,务,条,条,件,件,后,后,债,债,务,务,的,的公允价,值,值,作为重,组,组后债,务,务的入,账,账价值,（2）重组后,债,债务的,入,入账价,值,值,重组后债务,入,入账价值和,预,预计负债之,和,和的差额,确认为债务,重,重组利得,体现资产负,债,债观,不符合确认,条,条件的，可,以,以不确认预,计,计负债,1/6/2023,24,债权人的会,计,计处理,（1）应当将修改其他,债,债务条件后,的,的债权的公,允,允价值,作为重组后债权的账面,价,价值,（2）重组后债权,的,的账面价值,重组债权的账面余额的,差,差额,确认为债务,重,重组损失，,计,计入当期损,益,益,债权人已对,债,债权计提减,值,值准备的,应当先将该,差,差额冲减减,值,值准备，减,值,值准备不足,以,以冲减的部,分,分，确认为,债,债务重组损,失,失，计入当,期,期损益。,1/6/2023,25,债权人,涉及或有应,收,收金额,处理,债权人不应当确认,或,或有应收金,额,额，不得将其,计,计入重组后,债,债权的账面,价,价值。,或有应收金,额,额,是指需要根,据,据未来某种,事,事项出现而,发,发生的应收,金,金额，而且,该,该未来事项,的,的出现具有,不,不确定性。,1/6/2023,26,例4：在例,中,中假定2005年12月31,日,日，乙公司,与,与甲公司协,商,商，达成重,组,组协议如下,：,：,甲公司同意免除乙公司,所,所欠货款的20%，并将剩余债,务,务延期至2006年12月31日,偿,偿还，但要,求,求按年利率5%(实际,利,利率)计算,支,支付利息。,1/6/2023,27,（1）乙,公,公司会计,处,处理如下,：,：,重组后债,务,务的公允,价,价值,100(1,20%),80,借：应付,账,账款100,贷：应付,账,账款,债,债务重组80,营业外收,入,入债,务,务重组利,得,得20,支付本金,和,和利息时,：,：,借：应付,账,账款,债,债务重组80,财务费用4,贷：银行,存,存款84,1/6/2023,28,（2,）,）,甲,甲,公,公,司,司,会,会,计,计,处,处,理,理,如,如,下,下,：,：,未,来,来,应,应,收,收,金,金,额,额100,(1,20%),80,借,：,：,应,应,收,收,账,账,款,款,债,债,务,务,重,重,组,组80,营,业,业,外,外,支,支,出,出,债,债,务,务,重,重,组,组,损,损,失,失10,坏,账,账,准,准,备,备10,贷,：,：,应,应,收,收,账,账,款,款100,收,到,到,本,本,金,金,和,和,利,利,息,息,时,时,：,：,借,：,：,银,银,行,行,存,存,款,款84,贷,：,：,应,应,收,收,账,账,款,款,债,债,务,务,重,重,组,组80,财,务,务,费,费,用,用4,1/6/2023,29,【,例,例,题,题5,】,】2006,年,年1,月,月,日,日,，,，,甲,甲,公,公,司,司,销,销,售,售,产,产,品,品,一,一,批,批,给,给,乙,乙,公,公,司,司,，,，,价,价,税,税,合,合,计,计,为,为100,万,万,元,元,，,，,款,款,项,项,尚,尚,未,未,收,收,到,到,。,。,因,因,乙,乙,公,公,司,司,发,发,生,生,财,财,务,务,困,困,难,难,，,，,至,至12,月,月31,日,日,甲,甲,公,公,司,司,仍,仍,未,未,收,收,到,到,款,款,项,项,，,，,甲,甲,公,公,司,司,为,为,该,该,应,应,收,收,款,款,计,计