单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 会计核算基础,第一节,会计假设,第二节 会计信息质量特征,第三节 会计要素确认、计量,及其,要求,第四节 权责发生制与收付实现制,第三章 会计核算基础,财务会计基本理论,前提条件,质量要求,确认计量,处理基础,会计核算,：对交易或事项进行处理的过程。会计核算需要具备一定的前提条件，明确确认计量要求，确定处理基础等,基础条件,会计,第一节 会计假设,一、含义,会计假设也称会计核算的基本前提，是为了保证会计工作正常进行和会计信息质量，而对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量方法所做的基本假定。,前提条件,空间范围,时间范围,基本程序,计量方法,会计,二、会计假设的内容,（一）会计主体假设,1.,定义,企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。,会计所服务的特定企业或单位。,A,会计,主 体,C,会计,主体,B,会 计,主 体,D,会 计,主体,企业“本身”的含义,不反映其他企业的交易或事项；,不包括企业经营者个人的财务收支。,基本准则,应予注意的几个关键名词：,会计确认：,将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。,【,例,】,企业用银行存款,2 000,元购买管理部门办公用品。,会计计量,：对发生的交易或事项引起的会计要素的变动金额加以认定的过程。,确认,影响要素,经济业务,(,交易或事项,),计量,变动金额,2 000,2 000,报 表,账 簿,会计,报告,：是指对发生的交易或事项的变动结果进行报告的过程。,经济业务,(,交易或事项,),计量,变动金额,2 000,2 000,报告,变动结果,确认,影响要素,会计,确认,经济业务,（交易或事项）,会计,计量,会计,记录,会计,报告,财务会计的处理系统,会计确认、计量、记录和报告构成了完整的财务会计处理系统,。,记录,确认结果,【,例,】,A,企业向,B,企业销售产品一批，货款暂未收到。,2.,会计主体假设的意义,明确了会计工作的,空间范围,，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。,注意：,以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上的确认结果。,A,企业,B,企业,应收账款,负债,资产,应付账款,会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设和其他会计核算基础建立的基础。,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量,会计假设,可靠性,相关性,可理解性,可比性,实质重于形式,重要性,谨慎性,及时性,权责发生制,其他核算基础,会计信息质量要求,会计处理基础,法律主体与会计主体的区别,一般而言，法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团就是如此。,A,母公司,A1,子公司,A1,子公司,A1,子公司,B1,子公司,B1,子公司,B1,子公司,企业集团,B,母公司,既是法律主体,也是会计主体,只是会计主体不是法律主体,（二）持续经营假设,1.定义,企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。,趋势,2,停业清理,交易或事项确认、计量的前提,会计主体,持续经营,趋势,1,经营发,展趋势,如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量,2.持续经营假设的意义,明确了会计工作的,时间范围,企业正常经营期间所发生的交易或事项。,是,合理选择会计程序及方法的基础。如跨期费用摊销、固定资产折旧的计提等。,会计主体,持续经营,经营发,展趋势,交易或事项确认、计量的前提,是“会计分期”假设等的基础。,（三）会计分期假设,1.定义,企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。,人为的把,持续经营,过程划分为若干期间，目的是及时进行会计报告,。,会计主体,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,月度,季度,半年度,持续经营,会计分期,会计年度,1,月,1,日,12,月,31,日,会计期间分为年度和中期。,会计中期,2.,会计分期假设,的意义,明确了会计核算的,基本程序,，明确了何时记账、算账和报账问题。,会计主体,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,月度,季度,半年度,年度,1,月,1,日,12,月,31,日,3,月各账户的发生额、余额怎样？结账可知,会计报表,(,财务状况等,),报告,界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期财务状况、经营成果资料，也便于进行各期会计信息的对比。,（四）货币计量假设,1.定义,企业会计应当以货币计量。,以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。,采用币值稳定的货币为前提。,会计主体,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,月度,季度,半年度,年度,持续经营,会计分期,货币计量,2.货币计量假设的意义,明确了会计的,计量方法,。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。,货币计量,元,会计要素,资 产,负 债,所有者,权 益,收 入,费 用,利 润,【,例,】,资产负债所有者权益,收入费用利润,第二节 会计信息质量特征,一、会计信息质量特征的含义,会计信息质量特征是在会计假设前提下,会计主体提供会计信息时所应遵循的质量要求，也是衡量会计信息质量的标准。,我国的,企业会计准则,基本准则,（,06,）规定的,会计,信息的质量要求有八条。,基本准则,二、会计信息质量要求的内容,1.,可靠性（客观性、真实性）,企业应当以,实际发生的交易或事项,为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整。,会计,确认,会计,计量,会计,记录,会计,报告,实际发生的交易或事项,会计,信息,虚构的交,易或事项,停,基本准则,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。,财务状况,资产,资产,资产,负,债,负,债,负,债,所有者,权,益,所有者,权,益,所有者,权,益,收入,收入,收入,费,用,费,用,费,用,利,润,会计要素,会计,报告,经营成果,会计,确认,会计,计量,会计,记录,会计要素的确认和计量要求见本章第三节,相关信息,相关信息,2.,相关性（有用性）,企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。,与供应商等方面的经济决策相关,进行评价、预测，采取怎样的货款结算方式等？,与企业内部经营管理的决策相关,进行评价、预测，是否需要调整经营策略等？,与国家宏观经济管理的决策相关,进行评价、预测，是否需要进行宏观调经济控等？,与投资者和债权人等的经济决策相关,进行评价、预测，是否进行投资或贷款等？,会计,信息,3.,可理解性（明晰性）,企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。,交易或,事项,会计,确认,会计,计量,会计,记录,会计,报告,会计,信息,财务状况,经营成果,清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用,4.,可比性,企业提供的会计信息应当具有可比性。,如提取固定资产折旧方法的选择使用等,采用的会计政策前后各期一致,A,企业,采用规定的会计政策,如固定资产折旧应采用统一规定的方法,B,企业,A,企业,口径一致，相互可比,不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。,横向可比,不同企业在同一期间的横向可比。,同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。,纵向可比,同一企业在不同期间的纵向可比；,包括年限平均法、工作量法等,5.,实质重于形式,企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。,经济实质,法律形式,交易或事 项,二者分离,实质重于形式,经济实质,法律形式,交易或事 项,资产、负债、所有者权益等,所有权、使用权、处置权等,二者统一,【,例,】,企业融资租入设备。,存在经济实质与法律形式的分离,按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算,承租方,出租方,租入设备,(,100,万元，,5,年付清,),分期支付租金,(,设备款,),租用期满，所有权等归属承租方,使用权,法律形式,法律形式,所有权,处置权,问题,：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？,经济实质,所有权,处置权,实质重于形式,体现了对交易或事项经济实质的尊重,【,比较,】,企业用自有资金购入设备。,反映增减变动,提取折旧等,确认为企业资产,所有权,使用权,经济实质,法律形式,经济实质与法律形式统一,处置权,【,比较,】,企业经营租入设备。,不涉及经济实质变化和法律形式分离问题,承租方,出租方,租入设备使用,，,支付租金,租用期满，归还给出租方,所有权,使用权,法律形式,法律形式,处置权,经济实质,6.,重要性,企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,会计,确认,交易或事项,会计,计量,会计,报告,2008,年,财务状况,经营成果,现金流量,重要交易或事项,对财务报告使用者的经济决策有重要影响的交易或事项,会计,信息,账 簿,会计,记录,7.,谨慎性（稳健性、保守性）,企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或费用。,2009,年,2010,年,2011,年,未来可能实现收入,不应高估,：不可高估未来可能产生的收入，更不能确认为本期的收入。,购买股票,100 000,元，预计可获取股利收入,20 000,元。,未来可能发生损失,不可低估,：应充分预计可能发生的损失，并应采取应对措施。,应收账款,30 000,元，预计损失,1 500,元。,8.,及时性,企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提提前或者延后。,交易或事项,2010,年,2009,年,账 簿,会计,确认,报 表,财务状况,经营成果,现金流量,会计,计量,会计,记录,会计,报告,按规定时间及时进行报告,各月度、季度和半年度报告也应如此,第三节 会计要素确认、计量及其要求,一、会计要素确认与计量的含义,（一）会计要素确认（会计确认）,将发生的交易或事项与一定的会计要,素联系起来加以认定的过程。包括初始确认、中止确认和最终（再次）确认等。,交易或,事项,会计,确认,会计,计量,会计,记录,会计,报告,会计,信息,会计要素,初始确认,最终确认,确认,财务会计的重要程序。,中止确认,毁损资产等,1.,初始确认条件（记入账户）,（,1,）符合要素定义；,（,2,）有关经济利益很可能流入（资产、收入）或流出（负债、费用）企业；,（,3,）有关成本或价值能够可靠计量。,2.,最终确认条件（列入报表）,（,1,）符合要素定义；（,2,）符合要素确认条件。二者必需同时具备，缺一不可！,交易或,事项,会计,确认,会计,计量,会计,记录,会计,报告,会计,信息,会计要素,初始确认,确认,最终确认,仍然强调必须符合确认条件，是因为原来确认的结果可能会有变化！,后两条为确认条件,（二）会计要素计量（会计计量）,对交易或事项引起的会计要素增减变动的金额加以认定的过程。,交易或,事项,会计,确认,会计,计量,会计,记录,会计,报告,会计,信息,会计要素,初始确认,最终确认,确认,计量,变动金额,初始计量,再次计量,包括计量单位和计量属性两个方面。,1.,计量单位,以货币做为主要计量单位。,2.,计量属性（性质）,（,1,）会计计量属性的种类,计量属性,对资产的计量,对负债的计量,历史成本,按购置时的金额,按承担现实义务时的金额,重置成本,按现时购买的金额,按现在偿还的金额,可变现净值,按现时销售的金额,现值,按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额,按预计期限内