,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,中级财务会计,第9章 流动负债,学习要求,1,熟悉应付票据的会计处理；,2,熟悉应付账款的会计处理；,3,掌握职工薪酬的会计处理；,4,了解以现金结算的股份支付的会计处理；,5,掌握短期借款的会计处理；,6,理解房地产行业的预收账款。,第9章 流动负债,流动负债，是指将在一个正常的营业周期内归还的债务。资产负债表中的流动负债包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债和其它流动负债等。,9.1 应付票据和应付账款,9.2 应付职工薪酬,9.1应付票据和应付账款,应付票据，是指由出票人出票，委托收款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或持票人的票据。,应付账款，是指企业在正常生产经营过程中，因购置材料、商品或接受劳务供给等经营活动应支付的款项。,9.1.1,应付票据的会计处理,企业购置原材料、商品和接受劳务供给等开出、承兑的商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，企业设置“应付票据账户进行会计处理，反映这项流动负债的现存义务。,企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购或“在途物资、“库存商品、“原材料等账户，贷记“应付票据账户。涉及增值税进项税额的，借记“应交税费应交增值税进项税额账户。,1不带息应付票据,一是直接按面值记账；,二是按一定的利率计算票据面值中所含的利息，应付票据按扣除利息后的金额记账。,例9-1 顺建公司采用商业汇票方式从东风公司购入一批原材料，根据有关发票账单，购入材料的实际价款为150 000元，增值税专用发票上注明的增值税额为25 500元。材料尚未运到，顺建公司开出并承兑一张面值为175 500元、期限为3个月的商业承兑汇票。该公司采用实际本钱法。,2带息应付票据,1按期预提利息。,2一次性计算利息。,例9-2 2021年12月1日，黄河公司签发一张3个月期的商业承兑汇票，票据面值为117 000元，票面利率为8%，抵付前欠双安公司货款。,9.1.2,应付账款的会计处理,应付账款主要是由于买卖双方在购销活动中取得货物的时间与支付货款的时间不一致而产生的。为了反映、监督由于交易而产生的应付账款，会计上设置“应付账款账户进行会计处理，并按供给单位设置明细账进行明细处理。,例9-3 安皇公司向石益公司购入材料一批，价款为600 000元，规定的现金折扣条件为2/10，N/30，适用的增值税税率为17%，材料已验收入库。,9.2,应付职工薪酬,职工薪酬，是指企业为获得职工提供的效劳而给予职工的各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。,9.2.1 职工薪酬确实认和计量,企业在职工为其提供效劳的会计期间，将除辞退福利外的应付职工薪酬确认为负债，并根据职工提供效劳的受益对象,1由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品本钱或劳务本钱。,2由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产本钱。,3上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,1账户设置,企业为了便于归集职工薪酬，设置“应付职工薪酬总账户，同时下设“工资、“职工福利、“社会保险费、“住房公积金、“工会经费、“职工教育经费、“非货币性福利、“辞退福利、“股份支付等各明细账户进行统一会计处理。,2货币性职工薪酬的会计处理,例9-4 2021年6月，华达公司根据工资费用分配表，确认固定资产根本建设工程人员工资50万元，无形资产研发费用中的职工工资18万元。其中，研究阶段的工资费用5万元，开发阶段的工资费用13万元。,3非货币性职工薪酬的会计处理,例9-5 2021年9月，昌达公司以其生产本钱为60元的保暖内衣套装作为中秋节福利发放给全体职工。公司的管理层员工为38人，普通职工为200人。保暖内衣套装售价为100元，昌达公司适用的增值税税率为17%。,例,9-6,京都公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。京都公司总部共有部门经理以上职工,20,名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧,1 000,元；该公司共有副总裁以上高级管理人员,5,名，公司为其每人租赁一套面积为,200,平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套,8 000,元。,例9-7 昌达公司为部门经理级别以上的职工共12名免费提供自有的汽车使用，假定每辆汽车每月计提折旧800元；同时对于普通的车间工人共200名提供集体宿舍居住，该住房为公司租赁而来，每月租金共计24 000元，假定租金每月支付一次。,例9-8 东方公司购入住房160套向职工出售。该公司有资格买房的职工共160名，其中管理人员20名，销售人员10名，生产一线职工130名。东方公司拟向三种职工出售的住房买价分别为60万元、50万元、40万元，拟出售价格分别为48万元、40万元、32万元。假定所有职工均在2021年度中购置了住房。,9.2.2,辞退福利的会计处理,辞退福利包括：一是职工劳动合同到期前，不管职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。,例9-9 华都公司由于其生产的产品不再适应市场的需要，因此，2021年5月公司管理层制定了一项辞退方案。辞退方案规定，自2021年1月1日起，以职工自愿的方式辞退100名生产工人，每人补偿30 000元。辞退方案已经与职工协商一致。该辞退方案于2021年8月20日经董事会正式批准，于2021年实施完毕。,9.2.3,以现金结算的股份支付,以现金结算的股份支付，是指企业因获取效劳承担以股份或其他权益工具为根底，计算确定交付现金或其他资产义务的交易。,企业以现金与职工结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，按当期确认的本钱费用金额，借记“管理费用、“生产本钱、“制造费用等账户，贷记“应付职工薪酬账户。在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益账户，贷记或借记“应付职工薪酬。,9.3,其他流动负债,企业的流动负债除了应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费外，还包括短期借款、交易性金融负债、预收款项、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债和其他流动负债等。,9.3.1,短期借款的会计处理,短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下含1年的各种借款。,短期借款的会计处理包括：根据借入的本金，借记“银行存款账户，贷记“短期借款账户；资产负债表日，按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用等账户，贷记“银行存款、“应付利息等账户；对偿付的本金借记“短期借款账户，对同时偿付的利息借记“财务费用账户，按偿付的本息之和，贷记“银行存款账户。,9.3.2,交易性金融负债的会计处理,交易性金融负债，是指企业采用短期获利模式进行融资的形式的负债。满足以下条件之一的金融负债，划分为交易性金融负债：,1承担该金融负债的目的主要是为了近期内出售或回购。,2属于进行集中管理的可识别金融工具组合的一局部，且有客观证据说明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。,3衍生工具。,例9-11 海通证券公司在证券市场从事股票融券卖空交易，2021年1月1日借入并卖出乙股份公司股票1 000 000股，当日市价15元。2021年3月31日该股票市价12元。2021年4月15日，海通证券公司按当日市场价13元的价格元购入乙股份公司股票1 000 000股，偿付借入股票。,9.3.3,预收款项的会计处理,预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先向供给方支付一局部货款而发生的一项负债。,预收账款是预收款项的主要组成局部，预收账款是指企业按照合同规定，向购货单位或个人预先收取的购货定金或局部货款而形成的一项负债。,预收账款在会计处理上有两种方法：,1企业在收到预收款项时，先列入“预收账款账户的贷方，此时该工程表现为一项负债；等到企业发出商品时，按总的价税款列入“预收账款账户的借方。,例9-12 中房公司是一家房地产公司，2021年1月1日与天顺公司签订一项销售合同：2021年2月1日，中房公司将一幢已经建造好的住宅楼售给天顺公司，售价9 000万元。2021年1月1日，天顺公司预付2 000万元，住宅楼移交给天顺公司，剩余款项2021年12月31日交清。该楼实际本钱6 000万元。假定不考虑相关税费。,2将预收的货款直接作为应收账款的减项，反映在“应收账款账户的贷方。这种会计处理方法是通过一个“应收账款账户完整反映与购货单位所有货款的结算，但期末编制财务报告时，需要根据“应收账款账户的明细记录才能分清真正意义的预收账款与应收账款，并分别填列在资产负债表的负债与资产项内。,9.3.4,应付利息,应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、分期付息到期还本的企业债券、带息应付票据及短期借款等应支付的利息。,企业按照合同约定应支付的利息，通过“应付利息账户进行会计处理，该账户期末贷方余额，反映企业应付未付的利息。,期末，按照摊余本钱和实际利率计算出来的利息费用，借记“利息支出、“财务费用、“在建工程、“研发支出等账户；按合同利率计算出来的应付未付利息，贷记“应付利息账户；按借贷双方的差额，借记或贷记“长期借款利息调整。实际支付利息时，借记“应付利息账户，贷记“银行存款等账户。,9.3.5,应付股利,应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。在实际未支付给投资者之前形成企业的负债。,企业分配的现金股利或利润，通过“应付股利账户进行会计处理。该账户期末贷方余额，反映企业应付未付的现金股利或利润。,9.3.6,其他应付款的会计处理,其他应付款，是指企业除应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。,为了反映企业其他应付款项的收、付情况，设置“其他应付款账户进行会计处理。它是负债类账户，企业收入上述各种应付、暂收款项时，借记“银行存款账户，贷记“其他应付款账户；实际支付时，作相反的会计处理。该账户的期末余额在贷方，反映企业尚未支付的其他应付款项。其他应付款的明细会计处理，按款项的种类和单位或个人分户进行。,企业采用售后回购方式融入资金的，按实际收到的金额，借记“银行存款账户，贷记“其他应付款账户。回购价格与原销售价格之间的差额，在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用账户，贷记“其他应付款账户。,练习题,练习题,