,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第,7,章,企业,所得税,7.1,企业所得税汇算清缴,7.2,企业所得税年度汇算清缴举例,7.3,所得税会计,7.4,所得税汇算清缴特殊税务处理,第7章 企业所得税7.1 企业所得税汇算清缴,1,7.1,企业所得税汇算,清缴,7.1.1,所得税汇算清缴概述,7.1.2,收入类纳税调整项目,7.1.3,成本、费用扣除类纳税调整项目,7.1.4,资产类纳税调整项目,7.1.5,未完工开发产品取得收入的纳税调整,7.1.6,所得税纳税申报表,7.1 企业所得税汇算清缴7.1.1 所得税汇算清缴概述,2,7.1.1,所得税汇算清缴,概述,一、所得税汇算清缴的,程序,1,、进行税收纳税调整,2,、填写纳税申报表,3,、进行年度纳税申报,4,、税务机关受理申请，并审核所报送材料,5,、纠正申报错误，结清,税款,二、所得税汇算清缴的期间,7.1.1 所得税汇算清缴概述一、所得税汇算清缴的程序,3,7.1.2,收入类纳税调整,项目,由于企业所得税相关的法律法规与企业会计准则规定的不完全一致，因此在所得税汇算清缴中会遇到大量的纳税调整事项，房地产开发企业的纳税调整事项凡要有收入类、扣除类、资产类、准备金类、房地产企业销售未完工产品收入计算的预计毛利额、特别纳税调整及其他等七大类纳税调整项目。,7.1.2 收入类纳税调整项目由于企业所得税相关的法律法规,4,7.1.3,成本、费用扣除类纳税调整,项目,1,、已销售开发产品会计成本与计税成本差异,2,、视同销售成本,3,、业务招待费,4,、与取得收入无关的支出,5,、其他,7.1.3 成本、费用扣除类纳税调整项目1、已销售开发产品,5,7.1.4,资产类纳税调整,项目,企业发生各项资产损失、计提的固定资产折旧、无形资产和递延资产摊销，以及转让各类固定资产发生的费用在会计处理上都允许作为成本费用。但税法规定这些费用支出在税前扣除需要一定的条件和标准，两者之间存在一定差异。,7.1.4 资产类纳税调整项目企业发生各项资产损失、计提的,6,7.1.5,未完工开发产品取得收入的纳税,调整,在会计处理中，房地产开发企业销售未完工开发产品限得的预售收入不确认为收入，而是作为预收账款进行核算；待开发产品符合收入确认条件时，再确认销售收入。而房地产开发经营业务企业所得税处理办法规定，房地产开发企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之前的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。,7.1.5 未完工开发产品取得收入的纳税调整在会计处理中，,7,7.1.6,所得税纳税申报,表,一、纳税申报表构成,二、纳税申报表的填报顺序,7.1.6 所得税纳税申报表一、纳税申报表构成,8,7.2,企业所得税年度汇算清缴,举例,【例,2,】阜城市天宏基业房地产开发有限公司是一家内资房地产开发企业，企业所得税实行查账征收，目前开发的项目有阜城花园一期和二期。销售完工开发产品的计税毛利率为,15%,，城建税税率为,7%,，教育费附加征收率为,3%,，土地增值税预征率为,3%,。,2016,年度利润表如表,7.7,所示,。,（具体见书）,7.2 企业所得税年度汇算清缴举例【例2】阜城市天宏基业房,9,7.3,所得税,会计,7.3.1,所得税会计的一般程序,7.3.2,资产、负债的账面价值,7.3.3,资产、负债的计税基础,7.3.4,递延所得税资产、递延所得税负债,7.3.5,确定所得税费用,7.3.6,所得税会计处理,7.3 所得税会计7.3.1 所得税会计的一般程序,10,7.3.1,所得税会计的一般,程序,7.3.1 所得税会计的一般程序,11,7.3.2,资产、负债的账面,价值,资产、负债的账面价值，是指房地产开发企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。对于计提了减值准备的各项资产的账面价值，是指其账面余额减去已计提的减值准备后的金额。,7.3.2 资产、负债的账面价值资产、负债的账面价值，是指,12,7.3.3,资产、负债的计税,基础,（一）资产的计税,基础,（,二）负债的计税基础,7.3.3 资产、负债的计税基础（一）资产的计税基础,13,7.3.4,递延所得税资产、递延所得税,负债,（一）递延所得税资产、递延所得税负债的确认,（二）特殊项目产生的递延所得税资产、负债,（,三）递延所得税资产、递延所得税负债的计量,（四）适用税率变化对已确认递处所得税资产和递延所得税负债的影响,7.3.4 递延所得税资产、递延所得税负债（一）递延所得税,14,7.3.5,确定所得税,费用,一、当期所得税,二、递延所得税,三、所得税费用,7.3.5 确定所得税费用一、当期所得税,15,7.3.6,所得税会计,处理,一、应设置的会计,账户,1,、“递延所得税资产”账户,2,、“递延所得税负债”,账户,二、会计处理,7.3.6 所得税会计处理一、应设置的会计账户,16,7.4,所得税汇算清缴特殊税务,处理,7.4.1,开发产品会计成本与计税成本纳税调整,7.4.2,天宏基业房地产开发公司举例说明,7.4 所得税汇算清缴特殊税务处理7.4.1 开发产品会,17,7.4.1,开发产品会计成本与计税成本纳税,调整,根据房地产开发企业所开发的房地产不同阶段及所开发的房地产用途，可以将房地产开发企业的开发产品分为以下三种状态：,（,1,）开发过程中的未完工开发产品；,（,2,）作为存货的完工开发产品；,（,3,）已销售的开发产品。,7.4.1 开发产品会计成本与计税成本纳税调整根据房地产开,18,7.4.2,天宏基业房地产开发公司,举例说明,【例,17,】天宏基业房地产开发公司是一家内资房地产开发公司，成立于,2015,年,1,月，企业所得税实行查账征收，目前开发的项目有乐嘉园一期和二期。销售未完工开发产品的计税毛利率为,15%,，城建税税率为,7%,，教育费附加征收率为,3%,，土地增值税预征率为,3%,，假设,2016,年度利润表如表所示,。,（具体见书）,7.4.2 天宏基业房地产开发公司举例说明【例17】天宏基,19,