,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,刘永泽 陈立军 主编,普通高等教育“十一五”国家级规划教材,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,第十章 负债,一、负债的含义及特征,?企业会计准那么根本准那么?中对负债的定义是：,负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,负债主要具备以下三个特征：,1负债是企业承担的现时义务,2负债预期会导致经济利益流出企业,3负债是由过去的交易或者事项形成的,第一节,负债概述,二、负债的分类及确认,一负债的分类,1.流动负债,含义：,流动负债主要是为筹集生产经营活动所需资金发生的、期限在一年以内含一年的负债,负债,流动负债,应付账款,短期票据,应付债券,商业汇票,非流动负债,长期借款,应付债券,长期应付款,按照流动性,分类：,预计在一个正常营业周期中清偿的负债,主要为交易目的而持有的负债,自资产负债表日起一年内含一年到期应予以清偿的负债,企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债,2.非流动负债,含义：,非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债主要是为企业筹集长期投资工程所需资金发生的。,二负债确实认条件,除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件：,1与该义务有关的经济利益很可能流出企业,2未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量,应付账款的会计核算,几种特殊情况的处理：,情况,会计处理,月末存货已经入库但发票账单尚未到达的,按照暂估金额或计划成本确定应付账款的入账价值,；,下月初将暂估价值冲销,；,待收到发票账单时重新入账,。,如果销货方在赊销商品时为了尽快回笼资金而给购货方开出现金折扣条件,按不考虑现金折扣的价款总额入账,；,实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减当期财务费用,（总价法）。,付款人确实无法支付应付款项,将应付账款的账面价值结转出来，同时将其确认为当期的营业外收入,。,六、应付职工薪酬,一职工薪酬的含义及内容,含义：,职工薪酬，是指企业为获得职工提供的效劳而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。,1.职工的范围,具体内容详见教材P253,2.薪酬的内容,见右表,薪酬,（,1,）职工工资、奖金、津贴和补贴,（,2,）职工福利费,（,3,）社会保险费,（,4,）住房公积金,（,5,）工会经费和职工教育经费,（,6,）非货币性福利,（,7,）辞退福利,（,8,）其他与获得职工提供的服务相关的支出,二应付职工薪酬的会计核算,1.应付职工薪酬确认的根本原那么,生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬,产品成本,或劳务成本,日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职工发生的应付职工薪酬,当期,管理费用,销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬,当期,销售费用,在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬,固定资产,的初始成本,无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，符合资本化条件的,无形资产,的初始成本,3.非货币性职工薪酬的会计核算,1以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算,企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工,主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,应付职工薪酬,非货币性福利,相关成本费用,确认薪酬时,实际发放时,主营业务成本,库存商品,结转成本,企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时,2向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算,应付职工薪酬,非货币性福利,相关成本费用,银行存款,确认薪酬时,实际购买时,应付职工薪酬,非货币性福利,相关成本费用,累计折旧,确认薪酬时,计提折旧时,3租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算,应付职工薪酬,非货币性福利,相关成本费用,银行存款,支付租金时,确认薪酬时,七、应交税费,一应交税费的核算内容,含义：,“应交税费科目核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税费。,确认原那么：,税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务，确认为一项负债。,应交税费,增值税,消费税,营业税,城市维护建设税,资源税,所得税,土地增值税,房产税,车船税,土地使用税,教育费附加,矿产资源补偿费,代扣代缴的个人所得税,二应交增值税的会计核算,含义：,增值税是对在境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。,1.一般纳税人应交增值税的会计核算,一般纳税人适用的增值税税率通常为17%。,一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般不含有增值税。,应交税费应交增值税,进项税额,销项税额,进项税额转出,出口退税,已交税金,视同销售行为,1、将自产或委托加工的货物用于非应税工程；,2、将自产、委托加工或购置的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；,3、将自产、委托加工或购置的货物分配给股东或投资者；,4、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；,5、将自产、委托加工或购置的货物无偿赠送他人。,应交增值税与未交增值税,当月交纳当月的增值税,转出当月未交增值税,转出当月多交增值税,交纳前期未交增值税,借：应交税费,应交增值税已交税金,贷：银行存款,借：应交税费,应交增值税转出未交增值税,贷：应交税费未交增值税,借：应交税费未交增值税,贷：应交税费,应交增值税转出多交增值税,借：应交税,费,未交增值税,贷：银行存款,三应交消费税的会计核算,1.消费税的计算方法,含义：,消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。,征收方法,从价定率,应交消费税的金额,=,销售额,适用的税率,从量定额,应交消费税的金额,=,应税消费品的数量,适用的税率,2.销售应税消费品的会计核算,3.委托加工应税消费品的会计核算,应由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税加工金银首饰除外,如果委托方收回后,用于连续生产，所纳税款准予按规定抵扣；,用于直接出售，所纳税款应直接计入委托加工物资的本钱。,营业税金及附加,应交税费,应交消费税,4.,进口应税消费品的会计核算,5.,实际缴纳消费税的会计核算,企业应定期向税务部门缴纳消费税,固定资产,银行存款,材料采购,银行存款,应交税费,应交消费税,四应交营业税的会计核算,1.应交营业税的计算,含义：,营业税是对在我国境内提供给税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人，按其流转额收取的一种税金。,计算方法：,应纳税额=营业额适用的税率,营业额是指企业提供给税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。,2.提供给税劳务的会计核算,3.转让无形资产的会计核算,如果企业出租无形资产，应将按照规定计算的应交营业税，借记“其他业务本钱科目；,如果企业对外出售无形资产，应将按照规定计算的应交营业税通过“营业外收入或“营业外支出科目核算。,营业税金及附加,应交税费,应交营业税,其他业务成本,4.,销售不动产的会计核算,5.,实际缴纳营业税的会计核算,固定资产清理,应交税费,应交营业税,银行存款,应交税费,应交营业税,一、长期借款,一长期借款的核算内容,含义：,长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的归还期在一年以上不含一年的各种借款。,主要特点有：,第三节,非流动负债,二长期借款的会计核算,企业应当设置“长期借款科目来核算长期借款的取得、归还以及利息确实认等业务,1.取得长期借款的会计核算,“长期借款”,“本金”,“利息调整”,核算长期借款的本金,核算因实际利率和合同利率不同而产生的利息调整额,总账,明细账,长期借款,本金,银行存款,长期借款,利息调整,按照实际收到的金额,按取得长期借款的本金,按二者的差额,2.,长期借款利息的会计核算,企业在资产负债表日确认当期的利息费用。,企业在付息日实际支付利息时,在建工程,应付利息,财务费用,长期借款,利息调整,符合资本化条件的部分,不符合资本化条件的部分,按借款本金和合同利率计算确定的应支付的利息,调整额：,实际利息和应付利息的差额,应付利息,银行存款,按本期应支付的利息金额,当实际利率和合同利率差异较小时，也可采用合同利率来计算确定利息费用。,在建工程,银行存款,财务费用,长期借款,利息调整,长期借款,本金,按照归还的长期借款本金,按转销的利息调整的金额,按实际归还的金额,按借贷双方之间的差额,二、应付债券,一应付债券的核算内容,含义：,应付债券核算企业发行的期限在一年以上的债券，构成企业的一项非流动负债。,发行债券,收到款项,购置债券,支付款项,证券市场,企业债券,发行者（债务人）,购买者（债权人）,资金,二应付债券发行时的会计核算,1.平价发行债券的会计核算,2.溢价发行债券的会计核算,银行存款,应付债券,面值,按实际收到的金额,银行存款,应付债券,面值,应付债券,利息调整,按发行债券实际收到的金额,按发行债券的面值,按发行收入超过债券面值的债券溢价,3.,折价发行债券的会计核算,银行存款,应付债券,面值,应付债券,利息调整,按发行债券实际收到的金额,按发行债券的面值,按发行收入低于债券面值的债券折价,三应付债券利息的会计核算,利息费用应当在债券的存续期间内采用实际利率法进行摊销。,在资产负债表日，企业应当按照债券面值和票面利率计算当期的名义利息，同时，按照应付债券的摊余本钱和实际利率计算当期的实际利息。,1.平价发行债券利息确实认,在资产负债表日计算的名义利息与实际利息相等。,在建工程,财务费用,应付债券,应计利息,应付利息,对于分期付息的债券,对于到期一次付息的债券,2.溢价发行债券利息确实认,在资产负债表日计算的名义利息大于实际利息,在建工程,财务费用,应付债券,应计利息,应付利息,应付债券,利息调整,按实际利息的金额,按名义利息的金额,按二者的差额（即债券溢价的摊销）,3.折价发行债券利息确实认,在资产负债表日计算的名义利息小于实际利息,在建工程,财务费用,应付债券,应计利息,应付利息,应付债券,利息调整,按实际利息的金额,按名义利息的金额,按二者的差额（即债券溢价的摊销）,四应付债券到期归还的会计核算,1.分期付息债券的归还,对于分期付息的债券，企业在到期日一般需要归还债券本金和最后一期利息。,应付利息,应付债券,面值,银行存款,按偿还债券本金的金额,按偿还债券最后一期利息的金额,按实际支付的本金与最后一期利息的金额之和,2.到期一次付息债券的归还,对于到期一次付息的债券，企业在到期日需要归还债券的本金和全部利息。,应付债券,面值,银行存款,按偿还本金的金额,按偿还债券全部利息的金额,应付债券,应计利息,五、预计负债,含义：,预计负债是指对符合一定确认条件的或有事项进行确认的负债。,一或有事项的含义及特征,含义：,或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生来决定的不确定事项。,或有事项,未决诉讼或仲裁,债务担保,产品质量保证,承诺,亏损合同,重组义务,环境污染整治,或有事项作为一种状况，可能是一种潜在的权利，也可能是一种现时或潜在的义务。,特征：,1或有事项由过去的交易或事项形成,2或有事项的结果具有不确定性,两层含义：一是或有事项的结果是否发生具有不确定性，二是发生的时间或金额具有不确定性。,3或有事项的结果须由未来事项的发生或不发生来决定,二预计负债确实认条件同时满足,1该义务是企业承担的现时义务,2履行该义务很可能导致经济利益流出企业,3该义务的金额能够可靠地计量,解释：1已有充分的信息说明，一项负债有可能在结账日或结账日之前发生，如诉讼虽尚在审理中，但根据专家意见，有关各方形成企业将履行义务的合理预期等。,2经济利益流出企业的可能性超过50%，但尚未达致到根本确定的程度。,3这项负债将导致的损失金额可以合理地加以估计。,三预计负债的计量,1.最正确估计数确实定,当与或有事项有关的业务符合将其确认为预计负债的三个条件时，应当按照履行该相关现时义务所需支出的最正确估计数进行初始计量。,应当分别以下两种情况进行处理：,所需的支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同。,最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定,所需的支出不存在连续范围的，或虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。,如果或有事项涉及单个项目，按最可能发生金额确定,如果最佳估计数涉及多个项目，按各种可能结果及相关概率计算确定,一、借款费用的内容,含义：,是指企业因借款而发生的利息及其他相关本钱。,主要内容：,1借款利息,2因借款产生的折价或者溢价的摊销,3因外币借款而发生的汇兑差额,4辅助费用,第四节,借款费用,二、借款费用资本化的条件,一借款费用资本化的根本原那么,符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间大于等于1年的购建或生产活动才能到达预定可使用或者可销售状态的固定资产、无形资产、投资性房地产和存货等资产。,需要注意的是，如果由于人为或者成心等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。,二资本化期间确实定,资本化期间确实定是借款费用确认和计量的重要前提。,含义：,借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。,开始资本化的确定,（同时满足以下条件）,资产支出已经发生。,借款费用已经发生。,为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。,暂停资本化期间的确定,（同时满足以下条件）,属于非正常中断。,中断时间连续超过,3,个月,停止资本化的确定,（符合下列情况之一）,资产的实体建造全部完成或实质完成；,购建的固定资产与设计要求或合同要求基本相符；,继续发生的支出很少或者几乎不再发生。,