单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第五章 个人所得税法,一、纳税义务人,税法规定：中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。,按照住所和居住时间两个标准，又划分为：,1、居民纳税人,2、非居民纳税人,个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所,得税的纳税义务人。,纳税义务人,判定标准,征税对象,范围,1.居民纳税,人（负无限纳税义务）,（1）在中国境内有住所的个人。住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境,内习惯性居住。,（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。居住满1年是指在一个纳,税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。,“临时离境”：,视同在华居住，在一个纳税年度内，一次不超过30天或累计不超过90天。,境内所得境外所得,2.非居民纳税人,（1）在中国境内无住所且不居住的个人。（2）在中国境内无住所且居住不满一年的,个人。,境内所得,下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是（）。,A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人B.在中国境内无住所且不居住的个人C.在中国境内无住所，而在境内居住超过6个月不满1年的个人D.在中国境内有住所,的个人,【答案】AD,二、个人所得来源的确定,来源于中国境内的所得有：,1、在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、社会团体、部队、学校等单位或经济组织中任职，受雇而取得的工资、薪金所得。,2、在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得。,3、在中国境内从事生产、经营活动而取得的所得。,4、个人出租的财产，被承租人在中国境内使用而取得的财产租赁所得。,5、转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权，以及在中国境内转让其他财产而取得的财产转让所得。,6、提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权，以及其他各种特许权利而取得的特许权使用费所得。,7、因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得。,8、在中国境内参加各种竞赛活动取得的名次的奖金所得；参加中国境内有关部门和单位组织的有奖活动而取得的中奖所得；购买中国境内有关部门和单位发行的彩票取得的中彩所得。,9、在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品，取得的稿酬所得。,三、应税所得项目应税所得项目体现了个人所得税征税范围，目前,共,11,项。,1、工资、薪金所得,是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖,金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴及其他所得,。,工资,：直接从事劳动人员的劳动报酬（蓝领阶层）。,薪金,：从事社会公职或管理活动劳动者的所得（白领,阶层）。,不予征税项目（4项）：独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。,内部退养人员工薪征税问题,2、个体工商户的生产、经营所得,个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照此税目,。个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应按“股息、利息、红利”税目的规定单独计征个人所得税。个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。,3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；,4、劳务报酬所得：指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得；,5、稿酬所得；,6、特许权使用费所得；,7、利息、股息、红利所得；国债和国家发行的金融债券利息除外,8、财产租赁所得：关注个人出售自有住房政策（关注新增内容）；,9、财产转让所得；,10、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得；,11、其他所得,四、税率,1、工资、薪金所得个人所得税税率表,备注：全月应纳税所得额是指每月减除2000元后的余额。,级数,全月应纳税所得额,税率,速算扣除数,1,不超过500元,5,0,2,超过500元-2000元的部分,10,25,3,超过2000元-5000元的部分,15,125,4,超过5000元-20000元的部分,20,375,5,超过20000元-40000元的部分,25,1375,6,超过40000元-60000元的部分,30,3375,7,超过60000元-80000元的部分,35,6375,8,超过80000元-100000元的部分,40,10375,9,超过100000元的部分,45,15375,2、个体工商户的生产、经营所得和承包经营、承租经营所得个人所得税税率表,级数,全年应纳税所得额,税率%,速算扣除数,1,不超过5000元的部分,5,0,2,超过5000元-10000元的部分,10,250,3,超过10000元-30000元的部分,20,1250,4,超过30000元-50000元的部分,30,4250,5,超过50000元的部分,35,6750,备注：全年应纳税所得额是指收入扣除成本、费用以及损失后,的余额。,3、稿酬所得的个人所得税税率,适用比例税率，税率为20%，并按应纳税所得额减征30%，实,际税率为14%。,4、劳务报酬所得的个人所得税税率,适用比例税率，税率为20%，对一次收入畸高的，可以加成征,收。,级数,每次应纳税所得额,税率%,速算扣除数,1,不超过20000元的部分,20,0,2,超过20000-50000元的部分,30,2000,3,超过50000元的部分,40,7000,备注：每次应纳税所得额是指每次收入扣除800元的费用（每次收入不超过4000元）或扣除20%的费用（每次收入超过4000元）后的余额。,5、特许权使用费所得，股息所得，财产租赁所得，财产转让所得、偶然所得和其他所得的个人所得税税率,适用比例税率，税率为20%。,利息税率为5%、目前暂免征,财产转让所得,：以收入减除财产原值和合理费用后的,余额。,五、应纳税所得额的规定,1、附加费用减除标准,对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得和在,中国有住所而在境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以,根据情况去顶附加减除费用。,在中国境内的外商投资企业和外国企业取得工资、薪金所得,的外籍人员；,在中国境内的单位取得工资、薪金所得的外籍专家；,在中国境内有住所而在境外取得工资、薪金所得的个人；,财政部确定的其他人员。,2、特殊收入的确定,劳务报酬所得,A、只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。,B、属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得收入为,一次。,稿酬所得,A、同一作品再版取得的收入，应视同另一次稿酬。,B、同一作品先在报刊上刊载，然后再出版；或先出版，再,在报刊上连载的，应视同两次稿酬所得。,C、同一作品在报刊上连载的，以连载完成后取得的所有收,入为一次。,D、同一作品在出版、发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬,的，应合并为一次。,E、,同一作品出版、发表后，因添加印数而最加稿酬的，应与以前取得的稿酬合并为一次。,六、应纳税额的计算,1、,工资、薪金所得,应纳税额,=,应纳税所得额适用税率-速算扣除数,=,（每月收入-2000）适用税率-速算扣除数,备注：,个人对公益性捐赠不超过应纳税所得额30%的，,可以在税前扣除。,例,：某职工12月应发工资6000元，交纳社会统筹的养老保险500元，失业保险100元、住房公积金700元，单位代缴水电费150元，发放年终奖金20000元，其当月应纳多少个人所得税？,2、个体工商户的生产、经营所得,应纳税额,=,应纳税所得额适用税率-速算扣除数,=,（全年收入-成本、费用和损失）适用税率-速算扣除数,例：,韩某属于个体工商户，2008年经营情况：（1）取得货物销售收入180万元，其他营业收入20万元；（2）发生营业成本140万元；（3）缴纳增值税42万元，营业税费4.1万元；（4）发生管理费用56万元，其中支付业务招待费用10万元；（5）当年向某单位借入资金10万元，支付利息费用1万元，同期银行贷款利息率为4.8%；,（6）全年已计入成本费用的雇员工资24万元（雇员20人，人均月工资1000元，投资者个人每月领取工资5000元，共开支工资6万元，计入管理费用。,（7）年中一辆小货车在运输途中发生车祸被损坏，扣除已计入管理费的折旧费，损失达4.5万元，年底取得保险公司的赔款2.5万元；,（8）通过当地民政部门对贫困山区捐款5万元。要求：,计算韩某应缴纳的个人所得税,？,解：,A、计税收入=180+20=200万元 B、可以扣除营业成本140万元,C、可以扣除税金（营业税费）4.1万元 D、税前扣除的管理费用=56-10+1-6=41万元,业务招待费标准=2005=1万元1060%=6万元,E、可以扣除利息=104.8%=0.48万元,应纳税所得额=200-140-4.1-41-(4.5-2.5)=12.9万元,可以在税前扣除捐赠额=应纳税所得额30%,=12.9 30%=3.87万元,应纳税额,=,应纳税所得额适用税率-速算扣除数,=（12.9+5-3.87）35%-0.675,=4.2355万元,3、对企事业单位承包经营、承租经营所得,应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 =（纳税年度收入总额-必要费用）适用税率-速算扣除数,对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。在一个纳税年度中，承包经营或者承租经营期限不足一年的，以其实际经营期为纳税年度。,4、劳务报酬所得,每次收入不足4000元的,应纳税额=（每次收入额-800）20%,每次收入在4000元以上的,应纳税额=每次收入额（1-20%）适用税率-,速算扣除数,例,：歌星刘某一次取得表演收入40000元。,计算其应纳个人所得税税额？,5、稿酬所得,应纳税额=应纳税所得额适用税率（1-30%）,每次收入不足4000元的,应纳税额=（每次收入额-800）20%（1-30%）,每次收入在4000元以上的,应纳税额=每次收入额（1-20%）20%（1-30%）,例,：国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000。,该作家需缴纳个人所得税？,6、特许权使用费所得,应纳税额=应纳税所得额适用税率,每次收入不足4000元的,应纳税额=（每次收入额-800）20%,每次收入在4000元以上的,应纳税额=每次收入额（1-20%）20%,7、股息、红利所得,应纳税额=应纳税所得额适用的税率,=每次收入额20%,8、财产租赁所得,个人出租房产，从收入中一次扣除以下费用：,（1）财产租赁过程中缴纳的税费；,（2）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为至）,（3）税法规定的费用扣除标准（800元或20%）,应纳税所得额,每次月收入不超过4000的,应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除项目-,修缮费用（800元为限）-800元,每次月收入超过4000的,应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）（1-20%）,应纳税额=应纳税所得额税率,个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。,例：李先生2004年将私有住房出租1年，每月取得租收入3000元，当年3月发生租房装修费用2000元。已按月缴纳了营业税、城建税、教育费附加（税率5%、7%、3%）。,计算当年应纳个人所得税？,9、财产转让所得,应纳税额=应纳税所得额适用的税率=（收入总额-财产原值-合理费用）20%,10、偶然所得,应纳税额