,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,纳税评估与涉税风险防范,主讲人：于芳芳,山东省国税培训中心,第一局部 纳税评估体系分析,一、纳税评估与税务稽查的区别,国家税务总局关于印发?纳税评估管理方法试行?的通知国税发200543号,纳税评估是指税务机关运用数据信息比照分析的方法，对纳税人和扣缴义务人以下简称纳税人纳税申报包括减免缓抵退税申请，下同情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。,目的不同,纳税评估：为进一步强化税源管理，降低税收风险，减少税款流失，不断提高税收征管的质量和效率。,税务稽查：依照国家税收法律、法规，查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税，保证税法的实施。,意义不同。,纳税评估：标准账务处理，提高财务核算水平；通过科学的评估指标体系，对企业纳税情况进行客观评价，帮助企业及时发现漏洞，降低税收风险。,税务稽查：作为税收管理的最后一道“防线，是保卫国家权益，打击偷逃骗税等涉税违法行为，塑造老实守信经营、合理合法纳税的有序竞争气氛。,主体不同,纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责，重点税源和重大事项的纳税评估也可由上级税务机关负责。,税务稽查由税务局稽查局依法实施。各级税务机关设立的税务稽查机构，按照各自的税收管辖范围行使税务稽查职能。,属期不同,开展纳税评估工作，原那么上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往年度。,税务稽查没有属期概念，可以对纳税人的任何纳税期进行检查，对偷、逃、骗税等违法行为无限期追征。,对象不同,纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。,税务稽查是对具有“偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税以及为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致税收流失等 情形的，均应当立案查处。,依据不同,纳税评估法律地位依据缺乏 ，偏重于管理。,税务稽查应当以事实为根据，以法律为准绳，坚持公平、公开、公正、效率的原那么。,处理不同,纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。,税务稽查对稽查问题需要处理的，稽查人员要制作?税务处理决定书?，税务稽查有法律效力，其决定及处理作为行政复议和诉讼的依据。,二、纳税评估工作体系,一纳税评估的原那么,二纳税评估的程序,三纳税评估方法,四评估结果处理,一纳税评估的原那么,纳税评估工作遵循的原那么：,强化管理、优化效劳,分类实施、因地制宜,人机结合、简便易行,二纳税评估的程序,确定评估对象任务,审核,分析,实地核实,约谈举证,评定处理,评估管理,结果处理,评估实施,承接税收分析预警系统,专项专案,自定义,评估建议书,纳税评估报告,移送建议书,纳税评估清册,纳税人,税源管理部门,稽查局,北京地税流程,三纳税评估方法,1.比较分析法,2.生产要素控制法,3.因素分析法,4.核查比对法,5.信息比对法,6.指标推算法,1.比较分析法,预警值比较,行业数据横向比较,历史数据纵向比较,相关事项比较,2.生产要素控制法,以原料、动力、燃料等消耗测算纳税人的实际生产能力、销售数量，与实际申报信息比较，分析可能存在的问题。,投入产出法,能耗测算法,工时耗用法,设备生产能力法,3.因素分析法,将某一 综合指标分解成相互联系的假设干因素，计算各因素变化对综合指标的影响情况。,比方，收入=价格*销售量,4.核查比对法,根据会计准那么和税收规定，对各项信息之间的逻辑关系进行分析，并与实际核实结果进行比较、验证。,货票款核查比对,抵扣凭证比对,存货盘点核对,合同比照,四评估结果处理,无问题,只补税不罚款,补税又罚款,移交稽查,移交上级国际部门,纳税人的权利与义务,纳税人享有平等权,纳税人享有批评建议权,纳税人享有申诉、检举控告权,纳税人享有请求赔偿权,纳税人享有延期申报权,纳税人享有延期缴纳税款权,纳税人享有减免税申请权,纳税人有要求退还多缴税款权,纳税人享有请求保密权,纳税人有委托税务代理权,纳税人享有陈述、申辩权,纳税人有要求举行听证权,纳税人有拒绝处分权,纳税人享有申请行政复议权,纳税人享有行政诉讼权,三、纳税评估指标与各指标功能,一纳税评估根本指标,二纳税评估分析指标,三纳税评估辅助指标,注：纳税评估管理方法中将指标分为通用指标和特定分析指标,一纳税评估根本指标,1.企业所得税税收负担率税负率,计算公式：,税负率=应纳税额利润总额100%,指标功能：与同行业、同地区、同期企业的税负率进行比较，如果低于平均税负率一定幅度10%，那么可能存在少计收入、多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题。,2.营业利润税负率,计算公式：,营业利润税负率=应纳所得税额营业利润100%,指标功能：企业当年营业利润税负率低于本行业当年预警值，那么该企业可能存在不计或少计营业收入、多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题。,3.应纳税所得额变动率,应纳税所得额变动率=评估期累计应纳税所得额-基期累计应纳税所得额基期累计应纳税所得额100%.,指标功能：关注企业处于税收优惠期前后，该指标如果发生较大变化，可能存在少计收入、多列本钱，人为调节利润问题；也可能存在费用配比不合理等问题。,4. 所得税奉献率,所得税奉献率=应纳所得税额主营业务收入100%,指标功能：将当地同行业同期与本企业基期所得税奉献率相比，低于标准值视为异常，可能存在不计或少计销售营业收入、多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题，应运用所得税变动率等相关指标作进一步评估分析。,5.所得税奉献变动率,所得税奉献变动率=评估期所得税奉献率-基期所得税奉献率基期所得税奉献率100%.,指标功能：与企业基期指标和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售营业收入、多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题。,6.所得税负担变动率,所得税负担变动率=评估期所得税负担率-基期所得税负担率基期所得税负担率100%.,指标功能：与企业基期和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售营业收入、多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题。,二纳税评估分析指标,1.主营业务收入变动率,主营业务收入变动率=本期主营业务收入基期主营业务收入基期主营业务收入100%.,如主营业务收入变动率超出预警值范围，可能存在少计收入问题等问题，运用其他指标进一步分析。,2.主营业务本钱变动率,主营业务本钱变动率=本期主营业务本钱-基期主营业务本钱基期主营业务本钱100%，其中：主营业务本钱率=主营业务本钱主营业务收入。,主营业务本钱变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题。,3.营业管理、财务费用变动率,营业管理、财务费用变动率=本期营业管理、财务费用-基期营业管理、财务费用基期营业管理、财务费用100%.,如果营业管理、财务费用变动率与前期相差较大，可能存在税前多列支营业管理、财务费用问题。,4.主营业务利润变动率,主营业务利润变动率=本期主营业务利润-基期主营业务利润基期主营业务利润100%.,5.本钱费用率,本钱费用率=本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用本期主营业务本钱100%.,分析纳税人期间费用与销售本钱之间关系，与预警值相比较，如相差较大，企业可能存在多列期间费用问题。,6.本钱费用利润率,本钱费用利润率=利润总额本钱费用总额100%，,其中：本钱费用总额=主营业务本钱总额+费用总额。,与预警值比较，如果企业本期本钱费用利润率异常，可能存在多列本钱、费用等问题。,指标比照分析,主营业务收入变动率,主营业务利润变动率,主营业务本钱变动率,正常值为,1,三纳税评估辅助指标,1.存货周转率,存货周转率=主营业务本钱期初存货本钱+期末存货本钱2100%.,分析总资产和存货周转情况，推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增本钱的问题。,2.,固定资产综合折旧率,固定资产综合折旧率,=,基期固定资产折旧总额,基期固定资产原值总额,100%.,固定资产综合折旧率高于与基期标准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因。,3.应收付账款变动率,应收付账款变动率=期末应收付账款期初应收付账款期初应收付账款100%.,分析应收付账款增减变动情况，判断其销售实现和可能发生坏账情况。如应收付账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增本钱的问题。,4.营业外收支增减额,5.税前弥补亏损扣除限额,6.税前列支费用评估指标,参考预警值范围：无,项目,内容,一类指标,主营业务收入变动率、所得税税收负担率、所得税贡献率、主营业务利润税收负担率,二类指标,主营业务成本变动率、主营业务费用变动率、营业（管理、财务）费用变动率、主营业务利润变动率、成本费用率、成本费用利润率、所得税负担变动率、所得税贡献变动率、应纳税所得额变动率。,三类指标,存货周转率、固定资产综合折旧率、营业外收支增减额、税前弥补亏损扣除限额及税前列支费用评估指标 。,某省预警指标举例,42,序号,企业所得税分析指标,企业所得税预警指标,1,企业所得税税负率分析,企业所得税税负率偏低预警,2,销售（营业）利润率分析,销售（营业）利润率偏低预警,3,成本费用利润率分析,成本费用利润率偏低预警,4,关联企业成本费用利润率分析,关联企业成本费用利润率偏低预警,5,关联企业销售（营业）利润率分析,关联企业销售（营业）利润率偏低预警,6,期间费用率分析,期间费用率偏高预警,7,企业所得税贡献率分析,企业所得税贡献率异常预警,8,增值税与所得税弹性系数分析,增值税与所得税弹性系数异常预警,9,营业税与所得税弹性系数分析,营业税与所得税弹性系数异常预警,10,查账征收企业亏损分析,查账征收企业亏损预警,11,营业成本率分析,营业成本率异常预警,12,营业成本与营业收入弹性分析,营业成本与营业收入弹性异常预警,13,期间费用与营业收入弹性分析,期间费用与营业收入弹性异常预警,14,纳税调整后所得与实收资本收益比对分析,所得税申报与增值税申报比对异常预警,15,查账征收企业所得税低税额申报预警,16,企业所得税定额征收低税额预警,17,核定应税所得率偏低预警,43,序号,类别,企业所得税预警指标,一,查账征收类,企业所得税税负率偏低预警,销售（营业）利润率偏低预警,成本费用利润率偏低预警,期间费用率偏高预警,企业所得税贡献率异常预警,增值税与所得税弹性系数异常预警,营业税与所得税弹性系数异常预警,查账征收企业亏损预警,营业成本率异常预警,营业成本与营业收入弹性异常预警,期间费用与营业收入弹性异常预警,所得税申报与增值税申报比对异常预警,查账征收企业所得税低税额申报预警,二,核定征收类,企业所得税定额征收低税额预警,核定应税所得率偏低预警,三,关联申报类,关联企业成本费用利润率偏低预警,关联企业销售（营业）利润率偏低预警,查账征收企业亏损预警,指标功能：该指标的主要功能是分地区、分行业反映查账征收企业中低税额申报的企业户数及其占全部查账征收企业的比例，从而反映一个地区或一个行业的查账征收企业所得税的管理质量。,指标预警值：本指标实行固定预警值，即纳税调整后所得小于0的企业，即某户企业连续三年亏损那么发布预警。,查账征收企业所得税低税额申报预警,指标功能：该指标的主要功能是分地区、分行业反映查账征收的企业中低税额申报的企业户数占全部查账征收的企业的比例，从而反映一个地区或一个行业的查账征收企业所得税的管理质量。,指标预警值：凡企业所得税年度纳税申报表应纳企业所得税额大于0且小于确定税额的企业均应预警，按照2021年度申报表A第27行确定。,目前查账征收低税额的预警值是3000元。,企业所得税定额征收低税额申报预警,指标功能：该指标主要功能是分地区、分行业反映实行核定征收方式的企业其核定或申报税额低于确定值的企业户数及其占全部实行核定征收方式的企业户数的比例，从而反映一个地区一个行业核定征收的管理质量。本指标的预警值采用固定预警值。,指标预警值：目前,1000,元。,企业所得税申报与增值税申报比对异常预警,指标功能：该指标的主要功能是对同时缴纳增值税和企业所得税的企业，比对分析企业所得税与增值税的收入申报情况。如果企业不同税种之间申报的收入存在一定差距，那么存在申报不实问题。,计算公式：所得税申报营业收入-增值税申报的累计收入小于0。目前该指标是差额在10000以上的发布预警。,2021年该省指标预警情况,二次筛选前税收分析预警系统共预警企业所得税纳税人77,852户,占全部登记户数的36.41%,预警面比上年同期增加2.9个百分点。,49,2021年指标预警情况,从,16,项企业所得税预警指标发布情况看，共预警企业,171,406,户次，异常占比最高的指标期间费用率偏高预警为,21.7%,，异常占比最低的指标核定应税所得率预警为,0.36%,。,指标名称,异常户数,异常占比,期间费用率偏高预警,32275,21.70,期间费用与营业收入弹性系数异常预警,22929,15.41,企业所得税贡献率偏低预警,19237,12.93,查账征收企业所得税低税额申报预警,17945,12.06,增值税与所得税弹性系数异常预警,17307,11.63,销售,(,营业,),利润率偏低预警,15830,10.64,成本费用利润率偏低预警,14889,10.01,营业成本与营业收入弹性系数异常预警,10683,7.18,企业所得税税负率偏低预警,9319,6.26,企业所得税申报与增值税申报比对异常预警,4516,3.04,查账征收企业亏损预警,2847,1.91,营业成本率偏高预警,2149,1.44,企业所得税定额征收低税额预警,178,0.41,关联企业销售,(,营业,),利润率偏低预警,599,0.40,关联企业成本费用利润率偏低预警,598,0.40,核定应税所得率预警,105,0.36,50,2021年指标预警情况,异常占比超过10%的指标有7个。从异常占比较高的指标看，企业所得税问题主要集中在本钱费用方面，这也与当前企业所得税管理的难点和重点相吻合。,指标名称,异常户数,异常占比,期间费用率偏高预警,32275,21.70,期间费用与营业收入弹性系数异常预警,22929,15.41,企业所得税贡献率偏低预警,19237,12.93,查账征收企业所得税低税额申报预警,17945,12.06,增值税与所得税弹性系数异常预警,17307,11.63,销售,(,营业,),利润率偏低预警,15830,10.64,成本费用利润率偏低预警,14889,10.01,营业成本与营业收入弹性系数异常预警,10683,7.18,企业所得税税负率偏低预警,9319,6.26,企业所得税申报与增值税申报比对异常预警,4516,3.04,查账征收企业亏损预警,2847,1.91,营业成本率偏高预警,2149,1.44,企业所得税定额征收低税额预警,178,0.41,关联企业销售,(,营业,),利润率偏低预警,599,0.40,关联企业成本费用利润率偏低预警,598,0.40,核定应税所得率预警,105,0.36,第二局部 涉税风险防范技巧,申报信息层面,生产经营信息层面,第三方信息层面,核实查看层面,问题,方法,行业,由,易,到,难,、,由,浅,及,深,、,层,层,推,进,企业所得税纳税评估总体思路,一、收入类工程纳税申报时应注意的问题,业务内容,核算科目,表中位置,商品、劳务、租金收入,营业收入,附表一（会计）,附表三（调整）,视同销售,视同销售收入,财产处置净收益,营业外收入,接受捐赠、债务重组、政府补助,营业外收入,股息、红利、利息,投资收益,主表（会计）,附表三（调整）,一营业收入确实认,1.评估方法：以税控税法,内容：将所得税申报表中的营业收入与增值税、营业税纳税申报表中的销售收入进行比照。,应对：各税种确认收入的时间和条件不同。,1代销收入确认的时间,所得税：销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。,增值税：委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者局部货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；,2受托加工收入,所得税：企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过,12,个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。,增值税：采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过,12,个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；,3土地使用权转让,根据?财政部、国家税务总局关于营业税假设干政策问题的通知?财税200316号第三条第二十项规定，单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。,4固定资产处置,增值税：,应纳税额=销售额/1+17%17%,或 =销售额/1+4%4% 50%,所得税：,固定资产处置收益或损失,例：2021年12月购进机器设备原值100万元，进项税额17万元，直接投入使用。2021年6月出售，已提折旧15万元，处置收入70万元。,增值税：销售额70万元。,所得税：营业外支出15万元,2.评估方法：要素控制法与核查比对法,内容：根据有关账户的变动情况，分析可能实现的收入，检查是否有隐匿收入、少计收入问题。,应对：1注意账户之间的逻辑对应关系。,2综合指标与各影响因素的关系,1按现金流量与应预收帐款的对应关系，计算评估期主营业务收入,计算的评估期主营业务收入销售商品、提供劳务收到的现金+应收帐款期末余额-应收帐款期初余额+预收帐款期初余额-预收帐款期末余额1.17,2生产要素分析法设备生产能力测算法,根据企业“固定资产明细账记录的相关设备数量，按照同类型行业、企业或企业历史时期固定资产生产能力，测定产品产量，进一步测算企业应实现的主营业务收入，并与企业申报的主营业务收入进行比对，如果前者大于后者，那么可能存在隐匿收入的问题。,3生产要素分析法工资耗用法,指标公式,当期某产品测算产量=生产工人当期工资总额该产品单位产品所含工资,测算的某种产品主营业务收入当期该产品测算产量+该产品期初库存商品数量-该产品期末库存商品数量该产品销售平均单价,4生产要素分析法单位产品耗能测算法,指标公式,当期某产品测算产量=耗电水、气、煤、油等总量单位产品耗用该种能源数量,测算的某种产品主营业务收入当期该产品测算产量+该产品期初库存商品数量-该产品期末库存商品数量该产品销售平均单价,二视同销售业务的妥善处理,1.如何判断“视同销售 以税控税法,增值税,营业税,消费税,企业所得税,2.视同销售业务的会计处理,1确认收入：偿债、投资、职工福利,2按本钱转账：捐赠、广告样品、赞助,注意库存商品与营业本钱、库存商品与营业收入的协调,三投资资产收益确认的涉税调整,1.初始本钱收益,投资本钱小于权益份额时，形成的营业外收入应调减,2.持有期间收益,股息红利、股票股利、利息,3.转让资产收益,时间、金额,四政府补助问题,1.政府补助收益确认,专项应付款递延收益营业外收入,收到 使用 确认,2.政府补助涉税政策,应税收入/不征税收入,二、扣除类工程纳税申报时应注意的问题,业务内容,核算科目,表中位置,销售商品、提供劳务,营业成本,主表,附表二（会计）,附表三（调整）,营业税金及附加,视同销售,视同销售成本,期间费用,管理费用等,财产转让净损失,营业外支出,投资资产损失,投资收益,主表（会计）,附表三（调整）,一 凭证合法性的判断,企业当年度实际发生的相关本钱、费用，由于各种原因未能及时取得该本钱、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该本钱、费用的有效凭证。,二人工费用税前扣除的标准与条件,1.工资,工资总额=人数*单位工资,人数 /合同；单位工资/个人所得税；发放/时间；加计扣除；辞退福利,2.职工福利费,3.教育经费,4.保险费,根本保险、补充保险/年金、商业保险,三期间费用,1.业务招待费,2.广告费业务宣传费,3.利息费,4.研发费用加计扣除,四营业外支出,1.营业外支出的范围？ 能否税前扣除？,会计：日常经营活动范围之外的支出、损失,税法：与收入有关处置财产、债务重组、违约金,与收入无关罚款、滞纳金、没收财物、捐赠,2.,捐赠扣除限制条件,3.,捐赠扣除限额计算,方法,限额：会计利润的,12%,三、资产工程纳税申报应注意的问题,一资产损失的扣除,1.申报形式,2.申报时间,3.申报材料,二 固定资产涉税分析,1.自建资产交付使用但未结算完，能否计提折旧？,2.推到重置时，推倒资产的损失是否可以当期扣除，新建资产计税根底认定方式。,3.后续支出中装修费用的扣除。,4.折旧计算中税会差异。,四、亏损问题如何面对,一亏损的计算,1.财务报告的亏损与纳税申报表的盈利是否可以并存？,2.核定征收期的亏损能否递延至查账征收期间？,二亏损的弥补,1.“之前与“之后所得的界定,2.“境内所得与“境外所得,3.“应税工程与“免税工程,4.“自行申报与“查补所得,青岛市地税局开发并投入运行的评估软件系统,包括纳税评估信息的采集、评估对象的选定、评估分析、评定核实、认定处理五个局部，可对企业所得税、营业税、个人所得税等税费进行评估分析，包括了收入、本钱、费用、行业平均利润率以及行业平均税负变动率等26项根本指标，涉及60余项会计指标和税收指标。可对同一纳税人不同时期的情况进行纵向比较，也可对同行业不同地域不同纳税人同一时期的情况进行横向比较，提高了评估工作的质量和效率。,泰安市地税局自行组织开发的?纳税评估管理信息系统?,该系统基于企业网络申报信息、企业电子财务信息、征管信息、税控发票信息和政府部门涉税信息五个数据库，采集582个涉税根底数据，应用264个数学公式，对 149项指标进行运算比对。,以往人工评估户均用时4天2人，95户共需用时380天2人，现在软件评估95户总用时0.5天1人,电子邮,件管理,人事信息,管理系统,局长办,公系统,信访管理,税收快,报查询,税收旬,报汇总,信息采编,通用报,表系统,地方税十税,一费报表,通用财,务软件,用友财,务软件,因特网,邮件服务,考勤,管理,文献管理,集成系统,食堂售,饭管理,公文处理软件,（,ODPS,）,国家税务总局开发推广的软件,稽查管理,信息系统,所得税税源,管理系统,土地使用,税测算,丢失被盗发票,报警系统,税务稽查案,件管理系统,重点税源,统计分析,稽查查,账软件,发票稽,核软件,防伪税,控系统,法规软件,反避税,软件,税,收,征,管,系,统,(CTAIS),协查软件,出口退,税软件,纳税评估信息采集,企业涉税根本信息,企业所得税申报表,企业财务报表,外部信息,1经济管理部门信息,国、地税信息；工商部门信息；海关记录；民政部门信息,2能源管理部门信息,电力、自来水、煤炭,3资产管理部门,国土资源部；房地产管理部门；车船管理部门,4经济效劳部门,银行；交通运输业；保险公司；,