单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,精品资料,注意保存,深化增值税改革,20190517,精品资料深化增值税改革20190517,重要文件,关于深化增值税改革有关政策的公告,财政部 税务总局 海关总署公告,2019,年第,39,号（简称,39,号公告）,关于深化增值税改革有关事项的公告,国家税务总局,2019,年,14,号（简称,14,号公告）,重要文件关于深化增值税改革有关政策的公告关于深化增值税,降低增值税税率及,扩大抵扣范围,01,加计抵减政策,02,目录页,试行,留抵退税制度,03,降低增值税税率及01 加计抵减政策02目录页 试,01,降低增值税税率及,扩大抵扣范围,01降低增值税税率及,2019,年,4,月,1,日前,各行业增值税税率,2019年4月1日前,2019,年,4,月,1,日,调整后,各行业增值税税率,2019年4月1日调整后,降低增值税税率及扩大抵扣范围,01,【,例,】,一家商贸企业，,2019,年,3,月,签订货物销售合同,，合同约定,3,月,20,日发货，,3,月,25,日收款。,实际上，纳税人按照合同约定,3,月,20,日发货后，,3,月,25,日取得了货款收款凭证,，但到,4,月,5,日才实际收到货款,。,按照规定，该纳税人,取得索取销售款项凭据,的当天是3月25日，纳税义务发生时间在4月1日之前，应适用原税率。,降低增值税税率及扩大抵扣范围01【例】一家商贸企业，2019,【,例,】,一家商贸企业，如纳税人并,没有签订合同,，实际业务就是,3,月,20,日发货，,4,月,5,日收到货款。,采取,直接收款,方式销售货物的，不论货物是否发出，纳税义务发生时间为,收到销售款或者取得索取销售款项凭据的当天,。则按照规定，该例中，纳税人4月5日收到货款，纳税义务发生时间在4月1日之后，应适用新的税率。,降低增值税税率及扩大抵扣范围,01,【例】一家商贸企业，如纳税人并没有签订合同，实际业务就是3月,增值税一般纳税人（以下称纳税人）在增值税税率调整前已按原,16%,、,10%,适用税率开具的增值税发票，发生,销售折让、中止或者退回,等情形需要开具红字发票的，按照,原适用税率,开具红字发票；开票有误需要,重新开具,的，先按照,原适用税率,开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。,纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要,补开增值税发票,的，应当按照,原适用税率,补开。,降低增值税税率及扩大抵扣范围,01,增值税一般纳税人（以下称纳税人）在增值税税率调整前已按原16,纳税人购进农产品，原适用,10%,扣除率的，扣除率调整为,9%,。纳税人购进用于,生产或者委托加工,13%,税率货物的农产品,，按照,10%,的扣除率计算进项税额。,降低增值税税率及扩大抵扣范围,01,（一）10%扣除率的适用范围,:仅限于纳税人,生产或者委托加工13%税率货物所购进的农产品,。,（二）纳税人按照10%扣除需取得,:,一是,农产品收购发票或者销售发票,，且必须是农业生产者销售自产农产品适用免税政策开具的普通发票；,二是,取得一般纳税人开具的增值税专用发票,或,海关进口增值税专用缴款书,；,三是,从按照3%征收率缴纳增值税的小规模纳税人处取得的增值税专用发票,。,注意：,取得,批发零售环节纳税人,销售免税农产品开具的免税发票，以及,小规模纳税人开具的增值税普通发票,，均不得计算抵扣进项税额。,纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳,纳税人购进农产品，原适用,10%,扣除率的，扣除率调整为,9%,。纳税人购进用于,生产或者委托加工,13%,税率货物的农产品,，按照,10%,的扣除率计算进项税额。,降低增值税税率及扩大抵扣范围,01,（三）纳税人在,购进,农产品时，应按照农产品抵扣的一般规定，按照,9%,计算抵扣进项税额。在,领用,农产品环节，如果农产品,用于生产或者委托加工13%税率货物,，则,再加计1%,进项税额。,【例】5月份购进一批农产品，购进时按照9%计算抵扣进项税额；6月份领用时，确定用于生产13%税率货物，则在6月份再加计1%进项税额。,纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳,不动产两年抵扣政策改为一次性抵扣：纳税人,取得不动产或者不动产在建工程,的进项税额,不再分,2,年抵扣,。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自,2019,年,4,月税款所属期起从销项税额中抵扣。,降低增值税税率及扩大抵扣范围,01,注意：,（一）,今年,4月1日后,购入的不动产，纳税人可在购进当期，,一次性予以抵扣,。,（二）,今年,4月1日前,购入的不动产，还没有抵扣的进项税额的40%部分，从2019年4月所属期开始，允许全部从销项税额中,一次性,抵扣,。,不动产两年抵扣政策改为一次性抵扣：纳税人取得不动产或者不动产,已经抵扣进项税额的不动产，发生用途改变或者非正常损失，需要做,进项税额转出,；未抵扣进项税额的不动产，用途改变后用于允许抵扣进项税额项目的，需要做,进项税额转入,。,降低增值税税率及扩大抵扣范围,01,（一）,已抵扣,进项税额的不动产，如果发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照公式计算不得抵扣的进项税额，并,从当期进项税额中扣减,；,不得抵扣进项税额,=,已抵扣进项税额,不动产净值率,不动产净值率,=,（不动产净值,不动产原值）,100%,（二）,不得抵扣,进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照公式在,改变用途的次月,计算可抵扣进项税额。,可抵扣进项税额,=,增值税抵扣凭证注明或计算的进项税额,不动产净值率,已经抵扣进项税额的不动产，发生用途改变或者非正常损失，需要做,纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：,（一）取得,增值税电子普通发票,的，为发票上注明的税额；,（二）取得注明旅客身份信息的,航空运输电子客票行程单,的，为按照下列公式计算进项税额：,航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）（1+9%）9%,（三）取得注明旅客身份信息的,铁路车票,的，为按照下列公式,计算,的进项税额：,铁路旅客运输进项税额=票面金额（1+9%）9%,（四）取得注明旅客身份信息的,公路、水路等其他客票,的，按照下列公式计算进项税额：,公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额（1+3%）3%,纳税人购进,国内旅客运输服务,，其进项税额允许从销项税额中抵扣。,降低增值税税率及扩大抵扣范围,01,纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：纳,（一）只有,国内,旅客运输服务才可以抵扣进项税。,（二）除增值税专用发票和电子普通发票外，其他的旅客运输扣税凭证，都必须是,注明旅客身份信息,的票证才可以计算抵扣进项税，,纳税人手写无效,。,（三）航空运输的电子客票行程单上的价款是分项列示的，包括票价、燃油附加费和民航发展基金。因民航发展基金属于政府性基金，不计入航空企业的销售收入。因此,计算抵扣的基础是票价加燃油附加费,。,（四）用于,免税、简易计税,的不得抵扣；用于,集体福利、个人消费、非正常损失,等情形的不得抵扣。,（五）对于劳务派遣的用工形式，,劳务派遣人员发生的旅客运输费用，应由用工单位抵扣进项税额,，而不是劳务派遣单位抵扣。,纳税人购进,国内旅客运输服务,，其进项税额允许从销项税额中抵扣。,降低增值税税率及扩大抵扣范围,01,（一）只有国内旅客运输服务才可以抵扣进项税。纳税人购进国内旅,02,加计抵减政策,02加计抵减政策,加计抵减政策,02,自,2019,年,4,月,1,日至,2021,年,12,月,31,日，允许,生产、生活性服务业,纳税人按照当期可抵扣进项税额加计,10%,，抵减应纳税额。,生产、生活性服务业纳税人，是指提供,邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（简称四项服务）,取得的销售额占全部销售额的,比重超过50%,的纳税人。,注意：,（一）,加计抵减政策,只适用于一般纳税人,。小规模纳税人即使四项服务销售额占比超过50%，也不能适用,加计,抵减政策；,（二）,四项服务销售额是指四项服务销售额的,合计数,；,（三）,关于销售额占比的计算区间，应对今年,4月1日之前和4月1日之后,设立的新老纳税人分别处理。,（四）,加计抵减政策,按年适用,、按年,动态调整,。,加计抵减政策02自2019年4月1日至2021年12月31日,加计抵减政策,02,关于销售额占比的计算区间，应对今年,4,月,1,日之前和,4,月,1,日之后设立的新老纳税人分别处理。,（一）4月1日前成立的纳税人，以2018年4月至2019年3月之间四项服务销售额比重是否超过50%判断，经营期不满12个月的，以,实际经营期,的销售额计算；,（二）4月1日以后成立的纳税人，由于成立当期暂无销售额，无法直接以销售额判断，因此，,成立后的前3个月,暂不适用加计抵减政策，待满3个月，再以这3个月的销售额比重是否超过50%判断，如超过50%，可以自,第4个月开始,适用加计抵减政策，此前未计提加计抵减额的3个月，可按规定,补充计提加计抵减额,。,加计抵减政策02关于销售额占比的计算区间，应对今年4月1日之,加计抵减政策,02,关于销售额占比的计算区间，应对今年,4,月,1,日之前和,4,月,1,日之后设立的新老纳税人分别处理。,虽然加计抵减政策只适用于一般纳税人，但在确定主营业务时参与计算的销售额，不仅指纳税人在登记为一般纳税人以后的销售额，其在小规模纳税人期间的销售额也是可以参与计算的。,【例】,某纳税人于2018年1月成立，2018年9月登记为一般纳税人，在计算四项服务销售额占比时，自2018年4月开始计算。,【例】,某些新成立的纳税人，前3个月未开展生产经营,则在,当年内,自纳税人形成销售额的当月起往后计算3个月来,判断当年,是否适用加计抵减政策。,加计抵减政策02关于销售额占比的计算区间，应对今年4月1日之,加计抵减政策,02,加计抵减政策按年适用、按年动态调整。,（一）一旦确定适用与否，当年不再调整。,（二）到了下一年度，纳税人需要以上年度四项服务销售额占比来重新确定该年度能否适用。这里的年度是指会计年度，而不是连续12个月的概念。,（三）如果纳税人满足加计抵减条件，但因各种原因并未及时计提加计抵减额，允许纳税人在此后,补充计提,，补充计提的加计抵减额,不再追溯抵减和调整,前期的应纳税额，但可抵减,以后期间,的应纳税额。,加计抵减政策02加计抵减政策按年适用、按年动态调整。（一）一,加计抵减政策,02,加计抵减政策本质上属于税收优惠，应由纳税人,自主判断、自主申报、自主享受,。,对于申请享受加计抵减政策的纳税人，需要就适用政策做出声明，并在年度首次确认适用时，提交适用加计抵减政策的声明。完成声明后，即可自主申报适用加计抵减政策。,声明的内容主要包括：,（1）纳税人名称和纳税人识别号；,（2）纳税人需要自行判断并勾选其所属行业；,（,3,）纳税人判断适用加计抵减政策的销售额计算区间，以及相对应的销售额和占比。,加计抵减政策02加计抵减政策本质上属于税收优惠，应由纳税人自,加计抵减政策,02,加计抵减额不是进项税额。加计抵减额必须与进项税额,分开核算,，这两个概念一定不能混淆。,如果发生进项税额转出，此前相应计提的加计抵减额也要,同步调减,。,加计抵减政策