,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,其他业务收入的核算,制作人：张玲玲,其他业务收入的核算 制作人：张玲玲,1,知识目标,了解其他业务的含义及其内容；,掌握其他业务的确认、计量及账务处理方法；,能力目标,正确进行其他业务的账务处理，提高会计实务处理的专业技能。,德育目标,进一步渗透会计处理的严谨性与规范性教育，树立爱岗敬业精神。,知识目标,2,第一节 其他业务核算概述,一、其他业务的含义及其内容,1、其他业务的含义。其他业务，是指企业从事主营业务以外的其他日常经营活动。,2、其他业务的内容。,二、其他业务核算帐户设置,1、“其他业务收入”账户,2、“其他业务成本”账户,第一节 其他业务核算概述一、其他业务的含义及其内容,3,第二节 企业销售材料的账务处理,一、企业销售材料收入的确认、计量,1、销售材料收入的确认,企业销售材料收入的确认原则和商品销售的确认原则相同,2、销售材料收入的计量,企业销售材料收入应按实际发生额入账,第二节 企业销售材料的账务处理 一、企业销售材料收入的确认、,4,第二节 企业销售材料的账务处理,二、企业销售材料的账务处理,企业销售材料后，应按实现的收入和按规定收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按实现的收入，贷记“其他业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。结转已出售原材料成本时，按材料的实际成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目。,第二节 企业销售材料的账务处理 二、企业销售材料的账务处理,5,第二节 企业销售材料的账务处理,例2-1:某公司2019年1月5日出售多余A材料1 000公斤，每公斤售价10元，共计10 000元，增值税1 700元，材料已发出，款项收到一张转账支票存入银行。A材料单位成本8.5元,（1）反映收入实现,(2）结转已售A材料成本,第二节 企业销售材料的账务处理 例2-1:某公司2019年1,6,第二节 企业销售材料的账务处理,原材料采用计划成本法核算的企业，还应同时分摊材料成本差异,例2-3：方和企业2019年7月8日销售给太舒公司丙产品一批，每件产品配有包装箱一个，产品售价600000元，包装箱售价60000元，产品与包装物均适用17的增值税率，增值税额共计112200元，款项2019年7月20日收到。该批包装箱的计划成本50000元，当月材料成本差异率为1%.,第二节 企业销售材料的账务处理 原材料采用计划成本法核算的企,7,第二节 企业销售材料的账务处理,(1）反映收入实现,(2）结转已售B材料成本,(3)结转已售B材料成本差异,第二节 企业销售材料的账务处理(1）反映收入实现,8,第二节 企业销售材料的账务处理,随同产品出售但单独计价的包装物，相当于随同产品出售包装物。此种业务应比照材料销售业务进行核算。,例2-3：方和企业2019年7月8日销售给太舒公司丙产品一批，每件产品配有包装箱一个，产品售价600000元，包装箱售价60000元，产品与包装物均适用17的增值税率，增值税额共计112200元，款项2019年7月20日收到。该批包装箱的计划成本50000元，当月材料成本差异率为1%.,第二节 企业销售材料的账务处理随同产品出售但单独计价的包装物,9,第二节 企业销售材料的账务处理,（1）销售时,（2）收到款项时,（3）结转已售包装箱成本,(4)结转已售包装箱成本差异,第二节 企业销售材料的账务处理（1）销售时,10,第二节 企业销售材料的账务处理,如企业为小规模纳税人，销售原材料按实现的含税销售收入，借记“应收账款”、“银行存款”等账户；按实现的销售收入，贷记“其他业务收入”账户；按应收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税”账户,例2-4：天哲工厂为小规模纳税人,适用的增值税征收率为6%。2019年12月6日，销售原材料一批，收入(含增值税)10 600元，款项收到存入银行。,第二节 企业销售材料的账务处理如企业为小规模纳税人，销售原材,11,第三节 让渡资产使用权的账务处理,一、让渡资产使用权收入的确认、计量,（一）让渡资产使用权收入的含义与内容,让渡资产使用权是指资产的所有者将资产的使用权暂时转移给他人，以取得相关收益，但不转移资产所有权的行为,1、让渡现金使用权而收取的利息收入,2、转让无形资产的使用权而形成的使用费收入,第三节 让渡资产使用权的账务处理一、让渡资产使用权收入的,12,第三节 让渡资产使用权的账务处理,（二）让渡资产使用权收入的确认,1、与交易相关的经济利益能够流入企业,2、收入的金额能够可靠地计量,（三）让渡资产使用权收入的计量,1、利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定,2、使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定,第三节 让渡资产使用权的账务处理（二）让渡资产使用权收入的,13,第三节 让渡资产使用权的账务处理,二、让渡资产使用权的账务处理,（一）、利息收入的账务处理,例2-5：某银行于2019年10月1日向某企业提供贷款1000000元，期限1年，年利率为6%。该银行按季对外报外报送财务报告。,第三节 让渡资产使用权的账务处理二、让渡资产使用权的账务处,14,第三节 让渡资产使用权的账务处理,（1）2019年10月1日贷出款项时,（2）确认利息收入时,（3）2019年10月1日到期收回贷款时,第三节 让渡资产使用权的账务处理（1）2019年10月1日,15,第三节 让渡资产使用权的账务处理,（二）、无形资产出租的账务处理,转让使用权取得的收入（即租金收入）计入其他业务收入，摊销无形资产及发生有关费用支出计入其他业务成本,第三节 让渡资产使用权的账务处理（二）、无形资产出租的账务,16,第三节 让渡资产使用权的账务处理,例2-6：A企业2019年1月向B企业转让某项专营权的使用权，转让期为5年，使用费按年收取。转让过程中以银行存款支付有关费用2000元。2019年12月28日，收取本年度使用费60000元，存入银行。该项专营权的原始成本为300000元，已摊销价值为50000元。,第三节 让渡资产使用权的账务处理例2-6：A企业2019年,17,第三节 让渡资产使用权的账务处理,（1）、收取租金时,（2）、支付有关费用时,（3）、摊销专营权成本时,（4）、计算营业税时,第三节 让渡资产使用权的账务处理（1）、收取租金时,18,第三节 让渡资产使用权的账务处理,（三）投资性房地产有关账务处理,投资性房地产是指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产，主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权。,第三节 让渡资产使用权的账务处理（三）投资性房地产有关账务,19,第三节 让渡资产使用权的账务处理,投资性房地产应当按照成本进行初始计量，所讲的成本是指历史成本。投资性房地产后续计量模式包括成本模式、公允价值模式。,1、采用成本模式进行后续计量,企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量,第三节 让渡资产使用权的账务处理投资性房地产应当按照成本进,20,第三节 让渡资产使用权的账务处理,例2-7：2019年1月，申乐工厂将一栋新建仓库出租给敏度公司，租赁期为8年。该仓库的原值为390000元，预计使用期限10年，预计净残值30000元。收到本年度租金30000元存入银行。租赁期满，申乐工厂将该仓库出售给天风公司，收到价款120000元。,第三节 让渡资产使用权的账务处理例2-7：2019年1,21,第三节 让渡资产使用权的账务处理,（1）、收到本年度租金时,（2）、计提折旧时,（3）、收到价款时,（4）、转销投资性房地产时,第三节 让渡资产使用权的账务处理（1）、收到本年度租金时,22,第三节 让渡资产使用权的账务处理,2、采用公允价值模式进行后续计量,例2-8：接上例，假设申乐工厂采用公允价值模式进行后续计量，2019年12月31日，该仓库的公允价值为400000元。出售时公允价值变动为借方余额50000元。,第三节 让渡资产使用权的账务处理2、采用公允价值模式进行后,23,第三节 让渡资产使用权的账务处理,（1）、收到本年度租金时,（2）、2019年12月31日调整账面价值时,（3）、收到价款时,（4）、转销投资性房地产时,（5）、结转公允价值变动时,第三节 让渡资产使用权的账务处理（1）、收到本年度租金时,24,第三节 让渡资产使用权的账务处理,（四）、固定资产、包装物出租账务处理,1、固定资产出租,固定资产出租方式有经营租赁和融资租赁两种,承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁,第三节 让渡资产使用权的账务处理（四）、固定资产、包装物出,25,第三节 让渡资产使用权的账务处理,例2-9：长江公司2019年1月1日以融资租赁方式出租给大华工厂设备一套，租期6年，设备账面价值600000元，公允价值600000元，每年末支付租金145935.7元，期满设备归大华工厂所有。长江公司内含利率为12%，设备寿命期为6年，预计净残值率为5%，设备用直线法计提折旧。,第三节 让渡资产使用权的账务处理例2-9：长江公司2019,26,第三节 让渡资产使用权的账务处理,（1）租赁开始日,（2）收到第一期租金时,第三节 让渡资产使用权的账务处理（1）租赁开始日,27,在经营租赁方式下，租赁资产的所有权始终归出租方所有，因此出租方仍应按自有资产的处理方法，将资产列示在资产负债表上，并采用类似资产的折旧方法计提折旧。出租方收取的租金应当在租赁期内按直线法确认为收入。,在经营租赁方式下，租赁资产的所有权始终归出租方所有，因此出租,28,第三节 让渡资产使用权的账务处理,例2-10：黄河公司2019年1月1日出租给大华工厂机床一台，租期3年，租金总额90000元，其中2019年12月31日收取40000元，2019年12月31日 收取50000元。该机床每年应计提折旧20000元。租金收入于年末确认,第三节 让渡资产使用权的账务处理例2-10：黄河公司201,29,第三节 让渡资产使用权的账务处理,（1）2019年12月31日收取租金并确认出租收入时,（2）2019年12月31日计提折旧时,（3）2019年12月31日确认出租收入时,（5）2019年12月31日收取租金并确认出租收入时,（6）2019年12月31日计提折旧时,第三节 让渡资产使用权的账务处理（1）2019年12月31,30,第三节 让渡资产使用权的账务处理,2、包装物出租,在领用包装物时，按出租包装物的成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“周转材料”科目,收到出租包装物的租金时，应借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目,收到出租包装物的押金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目。,第三节 让渡资产使用权的账务处理2、包装物出租,31,第三节 让渡资产使用权的账务处理,出租包装物发生修理费用时，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”、“银行存款”等科目,如出租包装物的押金逾期未退，企业可根据合同没收押金，没收押金时借记“其他应付款”科目，贷记“其他业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目,收回的出租包装物，如不能继续使用而报废，残料估价入库或变卖时，借记“原材料”、“库存现金”等科目，贷记“其他业务成本”科目,第三节 让渡资产使用权的账务处理出租包装物发生修理费用时，,32,第三节 让渡资产使用权的账务处理,例2-11：大明公司2019年3月9日销售甲产品时，出租给购货方包装桶100个，每个实际成本45元。每个收取押金50元，每月租金5元，租期3个月。该包装桶采用一次摊销法摊销。6月9日，租期届满，出租包装桶如数收回，扣除租金后，余款以银行存款退回。该企业适用增值税率17,第三节 让渡资产使用权的账务处理例2-11