Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,1,*,第二章 审计职业规范和审计责任,审计准则,审计质量控制准则,审计职业道德准则,审计人员的职业责任,审计人员的法律责任,避免法律责任的对策,2024/11/16,1,第二章 审计职业规范和审计责任,第一节 审计准则,一、审计准则的涵义和作用,二、审计准则的结构内容,三、我国的中国注册会计师审计准则,2024/11/16,2,第二章 审计职业规范和审计责任,一、审计准则的涵义和作用,（一）审计准则的涵义,审计准则是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，是审计工作质量的权威性判断标准。审计准则包括政府审计准则、民间审计准则和内部审计准则。它包含如下含义（本讲义以民间审计为例）：,审计准则是,制约,审计人员的,行为,准则,审计准则即对审计人员素质提出要求，同时也为提高审计工作质量提供了保证,审计准则是通过审计人员执行,审计程序,表现出来的,审计准则是审计人员签署最终审计意见时的保证,2024/11/16,3,第二章 审计职业规范和审计责任,（二）审计准则的作用,审计准则的实施，是审计人员在从事审计工作时有了规范和指南，便于考核审计工作质量，推动了审计事业的发展。主要作用有：,可以赢得社会公众的信任,可以提高审计工作质量,可以维护审计组织和人员的合法权益,可以促进国际审计交流,2024/11/16,4,第二章 审计职业规范和审计责任,二、审计准则的结构内容,从现行世界各国的审计准则来看，其内容大体上包括一般准则、工作准则和报告准则三个部分。,西方国家的审计准则，大都是以美国的审计准则为蓝本加以补充、修正而成的。其一般准则主要是对人提出的要求；工作准则主要是指出实施审计的行为准则；报告准则主要对审计报告提出要求。,国际审计准则是由国际审计实务委员会制定的。它在任何时候都可应用于民间审计的的审计进程中。在适当的情况下，也可用于审计人员的其他有关活动。,2024/11/16,5,第二章 审计职业规范和审计责任,三、我国的中国注册会计师审计准则,我国的中国注册会计师审计准则的框架有以下三部分组成：,中国注册会计师审计基本准则,独立审计具体准则与独立审计实务公告,职业规范指南,2024/11/16,6,第二章 审计职业规范和审计责任,（一）中国,CPA,审计基本准则的内容,基本准则是中国注册会计师审计准则的总纲，是对CPA专业胜任能力的基本要求和执业能力的基本规范，是制定具体准则、实务公告和职业规范指南的基本依据。,1.一般原则,独立审计的目的,负责审计的CPA应具备的条件,CPA应遵守的职业道德规范,按照中国注册会计师审计准则的要求出具审计报告，对会计责任和审计责任的规定,审计意见应做出合理保证，但不应被认为对被审计单位的持续经营能力及其经营效率、效果所做出的承诺,2024/11/16,7,第二章 审计职业规范和审计责任,2.外勤准则,应在,了解,的基础上，签订审计业务约定书,应当编制审计计划,研究和评价相关内控，,必要,时，可出具管理建议书,在进行控制测试和实质性程序时，,一般,采用抽样审计方法,获取充分适当的证据，将审计过程记录于工作底稿,根据需要配备助手和聘请专家协助工作，但对其结果负责,对期后事项、或有损失及持续经营能力等予以关注,电子数据处理与计算机辅助审计。在此环境下，,不应改变,审计目标和范围,充分,考虑审计重要性和审计风险,2024/11/16,8,第二章 审计职业规范和审计责任,3.报告准则,应当实施必要审计程序后，以证据为依据，形成审计意见,在报告中，应说明审计范围、会计责任与审计责任、审计依据和已实施的主要程序,审计报告应当说明，对“两性”的看法,出具审计报告意见的类型,2024/11/16,9,第二章 审计职业规范和审计责任,（二）审计具体准则和实务公告,独立审计具体准则是依据中国注册会计师审计基本准则制定的，出具审计报告的具体规范。,独立审计实务公告也是依据中国注册会计师审计基本准则制定的，是对CPA执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。,具体准则和实务公告具有较强的可操作性。,（三）职业规范指南,是依据基本准则、具体准则与实务公告制定的。具有可操作性的指导意见。,2024/11/16,10,第二章 审计职业规范和审计责任,第二节 质量控制准则,质量控制的含义,我国的质量控制准则,我国质量的外部控制,中国注册会计师审计准则与质量控制准则的关系,2024/11/16,11,第二章 审计职业规范和审计责任,一、质量控制的含义,质量控制是指会计师事务所为确保审计质量符合中国注册会计师审计准则的要求而采取的控制,政策与程序,。,其中控制政策是指会计师事务所为确保审计质量所采取的基本方针及政策；,控制程序是指会计师事务所为贯彻执行控制政策而采取的具体措施和方法。,会计师事务所的质量控制分为全面质量控制和项目质量控制两个层次。,全面质量控制是指,会计师事务所,为保证全体从业人员在审计工作中遵循中国注册会计师审计准则而制定的政策和程序。,项目质量控制是指在进行具体项目审计时,审计人员,应遵循基本程序。,2024/11/16,12,第二章 审计职业规范和审计责任,二、我国的质量控制准则,1.全面质量控制准则,（1）职业道德原则,（2）专业胜任能力,（3）工作委派,（4）督导,（5）咨询,（6）业务承接,（7）监控。对质量控制政策与程序的执行情况监控。,2024/11/16,13,第二章 审计职业规范和审计责任,2.审计项目的质量控制程序,在项目审计过程中，负责的CPA应执行全面质量控制政策与程序中适用审计项目的质量控制程序。督导人员应对助理人员进行：,（1）指导。,（2）监督。包括：监督审计过程；了解重大会计、审计问题并及时提出处理意见；解决专业判断分歧，必要时向有关人员咨询。,（3）复核。主要复核：审计计划的执行情况；审计工作过程及结果是否已适当记录；是否存在未解决的重大问题；形成的审计结论与审计工作结果是否一致。,2024/11/16,14,第二章 审计职业规范和审计责任,四、中国CPA审计准则与质量准则的关系,（一）联系,中国CPA审计准则和质量控制准则都是为了保证审计质量。,（二）区别,1.,视角不同,。,中国注册会计师审计准则是对,审计人员,提出的保证审计质量的要求，而质量控制准则是对,会计师事务所,提出的保证审计质量的要求。,2.,性质不同,。,中国注册会计师审计准则是审计人员实施审计的,技术,性、基础性规范，而质量控制准则是一个监督性、,管理,性规范。,3.,内容不同。,中国注册会计师审计准则的内容是指导审计人员,如何审计,，质量准则的内容主要是会计师事务所,如何,进行质量,控制,。,2024/11/16,15,第二章 审计职业规范和审计责任,三、审计质量的外部控制,主要包括两个部分：规范控制和检查控制。,1.规范控制,规范控制是指通过事先制定各种控制规范来控制会计师事务所的审计质量。,.案例资料审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制.doc,2.检查控制,（1）同业互查。是指不同会计师事务所的审计人员相互检查审计工作质量。,（2）注册会计师协会的质量检查,（3）,审计署,的质量检查,（4）法律责任的大小,2024/11/16,16,第二章 审计职业规范和审计责任,第三节 审计职业道德准则,独立、客观、公正,专业胜任能力要求,技术规范,对客户的责任,对同行的责任,业务承接中的职业道德,2024/11/16,17,第二章 审计职业规范和审计责任,独立原则,独立原则的内涵。所谓独立原则，是CPA在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。,独立性是审计师的灵魂和最值得珍贵的美德，是审计职业的,“,生命之水,”,。,没有独立性，审计人员将成为无足轻重的人，事实上比没有审计人员更坏！因为他可以对财务报表赋予不应有的可信性，就像给臭鸡蛋覆上一层糖衣。,但独立性是一个相对的概念或者强一些，绝不会是绝对的，没有人自己可以成为一座孤岛，必须充分认识到绝对的独立性永远也不会达到的事实，因为总存在一些影响因素在某种程度上限制了独立性。,保持独立性而应回避的事项,客观原则,公正原则,一、独立、客观、公正,2024/11/16,18,第二章 审计职业规范和审计责任,二、专业胜任能力要求,第十六条 项目组整体应当具备下列方面的素质和专业胜任能力：,（一）通过适当的培训和参与审计业务，获得执行类似性质和复杂程度审计业务的知识和实务经验；,（二）掌握法律法规、职业道德规范和审计准则的规定；,（三）具有相关技术知识，包括信息技术知识；,（四）熟悉客户所处的行业；,（五）具有职业判断能力；,（六）掌握会计师事务所质量控制政策和程序。,专业胜任能力要求：,CPA对助理人员和其他专业人员的责任,不能从事不能胜任的业务,接受后续教育,2024/11/16,19,第二章 审计职业规范和审计责任,三、技术规范,不可对未来事项可实现程度做出保证,不的代行委托单位管理决策职能,四、对客户的责任,按时按质完成委托业务,保密的责任,不能按服务成果的大小决定收费标准的高低,2024/11/16,20,第二章 审计职业规范和审计责任,五、对同行的责任,会计师事务所受理业务，不受行政区域、行业的限制,在变更委托的情况下，后任CPA应与前任取得联系，相互了解和介绍变更委托的情况和原因，前任应与后任的工作予以支持和合作,CPA对同行的其他责任,2024/11/16,21,第二章 审计职业规范和审计责任,六、业务承接中的职业道德,各项业务均由,事务所,统一接受委托。,业务委托关系应实行双方自愿原则。,事务所,不得,在新闻媒体上自我夸张或诋毁同行，也不得散发传单。,事务所不得用强迫、欺诈、利诱等形式招揽业务。,不得以任何名义支付回扣或收取好处费。,不得以降低收费的方式招揽业务。,对法定的审计业务不得以收益分成式的转包协作。,不得允许其他单位和个人借用本人或本所的名义承接、执行业务。,2024/11/16,22,第二章 审计职业规范和审计责任,第四节 审计责任,审计责任的含义及责任对象,影响审计责任的因素,错误、舞弊及审计责任的类型,CPA如何避免法律诉讼,2024/11/16,23,第二章 审计职业规范和审计责任,一、审计责任的含义及责任对象,（一）审计责任的涵义,审计责任是指CPA对其出具的审计报告的真实性、合法性所负的责任。,真实性：如实反映、可证实性和不偏不倚。,如实反映：指审计报告应当如实反映CPA的审计范围、审计依据、实施的审计程序和应发表的审计意见。,可证实性指审计报告事后可验证，有根有据，脉络清楚，其他CPA在需要时都可按既定程序与方法对审计证据重新处理，可获得相同的结论。,不偏不倚：对审计意见的表达应不受任何偏见或成见的影响。,合法性：审计报告必须符合CPA法和中国注册会计师审计准则的规定。,2024/11/16,24,第二章 审计职业规范和审计责任,（二）审计的责任对象,审计，作为一种职业，应对所有依靠其工作成果的人负责。,审计的责任对象即包括客户，也包括其他利用财务报表和审计报告的第三者,2024/11/16,25,第二章 审计职业规范和审计责任,对客户的责任,客户是指委托单位及其股东。CPA对客户的责任不仅要对委托单位整体负责，也要对构成委托单位实体的股东负责。,对客户的责任有：竭诚为客户服务；履行业务约定；保守客户的商业秘密；不得收取或有收费。,CPA只要接受委托执行业务，就负有克尽职守，保持应有的职业谨慎的义务。这一点不论是否在业务约定书中写明，都是一定存在的。,CPA在受到指控时，可用以下几种理由进行抗辨：,CPA本身并无过失,虽有过失，但