单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,东北财经大学会计学院 耿 玮,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,东北财经大学会计学院 耿 玮,*,标准本钱制度的特点,预先制定标准本钱，作为员工工作努力的目标和衡量实际本钱节约或超支的尺度，进行本钱领前控制,生产过程中将实际消耗与标准消耗进行比较，及时揭示和分析脱离标准的差异，并迅速采取措施加以改进，加强本钱领中控制,月末将标准本钱与实际本钱相比较，揭示各本钱差异，分析差异原因，评估业绩，并制定有效措施，实现本钱领后控制,标准本钱制度的优点,有利于增强员工的本钱意识,有利于本钱控制,有利于价格决策,有利于简化会计工作,有利于正确评价业绩,实施标准本钱制度的步骤和条件,实施标准本钱制度的步骤,正确制定本钱标准,揭示实际消耗与本钱标准的差异,积累实际本钱资料并计算实际本钱,计算实际产量的标准本钱,通过标准本钱和实际本钱的比较，计算标准本钱差异，并分析本钱差异原因,进行标准本钱及其本钱差异的账务处理,标准本钱的制定,本钱标准的类型,分类,1,分 类,2,基本标准成本,现行标准成本,理想标准成本,正常标准成本,图1：标准本钱的种类,0,50,100,150,200,现实标准成本,理想标准成本,正常标准成本,标准本钱各本钱工程的制定,标准本钱标准消耗量标准价格,将本钱差异区分为“量差和“价差两个局部,直接材料的标准本钱：通过工程技术部门取得产品原材料消耗量，通过供给部门取得原材料的标准单位价格,直接人工的标准本钱：通过“时间和动作研究，按照加工工序制定标准工时，根据人力资源部门提供的方案工资率作为标准价格,制造费用的标准本钱：以责任部门为单位，按照固定费用和变动费用两类编制费用预算，然后除以生产量预算数确定制造费用的标准分配率,标准本钱差异的核算和分析,本钱差异的性质,本钱差异，是指实际本钱与其对应标准本钱相比的差额,有利差异：实际本钱低于标准本钱,不利差异：实际本钱超过标准本钱,本钱差异的核算分析是本钱控制的中心环节，有助于实现有效的本钱管理,有利差异和不利差异，只能作为发现问题的信号，绝不能作为经营决策的依据,标准本钱差异分类图示,价格差异,实际价格和标准价格,之间的差异,标准本钱差异,数量差异,实际数量和标准数量,之间的差异,本钱差异分析的通用模式,本钱差异的计算,本钱差异实际本钱标准本钱,实际价格实际数量标准价格标准数量,=实际价格*实际数量-实际数量*标准价格+实际数量*标准价格-标准价格*标准数量,=实际数量*(实际价格-标准价格)+(实际数量-标准数量)*标准价格,=价差+量差,直接材料本钱差异的计算及分析,直接材料本钱差异是指直接材料实际本钱与其标准本钱的差异，它由直接材料数量差异和直接材料价格差异两局部组成,直接材料本钱差异,实际材料本钱标准材料本钱,实际材料价格实际数量标准材料价格标准数量,直接材料数量差异：由于直接材料实际用量与其标准用量的差异而导致的直接材料本钱差异,直接材料数量差异,实际消耗量标准消耗量材料标准价格,其中，实际消耗量根据领、退料凭证以及原材料盘存资料计算,标准消耗量实际产量单位标准消耗量,直接材料价格差异：由于直接材料实际价格与其标准价格的差异而导致的直接材料本钱差异,直接材料价格差异,材料实际价格材料标准价格实际购入量输入法,材料实际价格材料标准价格实际消耗量输出法,直接材料数量差异分析：生产技术上的产品设计变更；制造方法改变；机器设备性能；材料本身问题；工人操作和技术水平；加工搬运中损坏等,直接材料价格差异分析：市场价格；采购地点；运输方式；运输途中损耗率等,例,1,：直接材料差异的计算,资料：某企业本月投产甲产品 8 000件，领用A种材料32 000千克，其实际价格为每千克40元。该产品A材料的用量标准为3千克，标准价格为每千克45元,要求：计算甲产品材料本钱差异,解答：,材料本钱差异32 000408 000345200 000元,其中：,材料数量差异32 0008 000345360 000元,材料价格差异4045 32 000160 000元,直接人工差异的计算及分析,直接人工差异，是指实际产量的标准人工与实际人工的差额，包括直接人工效率差异和工资率差异,直接人工本钱差异,实际人工本钱标准人工本钱,实际工资率实际工时标准工资率标准工时,直接人工效率差异数量差异,直接人工效率差异,实际工时标准工时标准工资率,工资率差异 价格差异,工资率差异,实际工资率标准工资率实际工时,直接人工效率差异分析：机器设备、材料质量和制造方法改变以及设计不当等客观原因；工人技术的熟练程度、劳动纪律和劳动态度等主观原因,工资率差异分析：工资调整、工资计算方法的改变和工人级别结构的变化，以及奖金和工资性质津贴的变动,例,2,直接人工差异的计算,资料：某企业本月生产甲产品8 000件，实际工时 10 000小时，实际应付直接工资 110 000元。该产品工时标准为每件1.5小时，标准工资率为每小时10.80元,要求：计算甲产品直接人工差异,解答：,直接人工差异110 0008 0001.510.8019 600元,其中：,直接人工效率差异10 0008 0001.510.8021 600元,工资率差异110 00010 00010.8010 0002 000元,变动制造费用差异的计算及分析,制造费用的差异计算一般分为变动制造费用和固定制造费用两方面进行分析,变动制造费用，是指实际产量变动制造费用标准数与实际数之间的差额，包括效率差异和消耗差异也称分配率差异或预算差异两局部,变动制造费用差异,实际变动制造费用实际产量标准工时变动制造费用预算分配率,变动性制造费用效率差异数量差异,变动制造费用效率差异,实际工时实际产量标准工时变动制造费用预算分配率,变动性制造费用消耗差异价格差异,变动制造费用消耗差异,实际变动制造费用实际工时变动制造费用预算分配率,例,3,变动制造费用差异的计算,资料：某企业本月投产甲产品8 000件，实际发生变动制造费用 40 000元。实际工时为10 000小时，工时标准为1.5小时，标准费用分配率为每小时3.60元。,要求：计算甲产品变动制造费用的差异,解答：,变动制造费用差异40 0008 0001.53.603 200元,其中：,变动制造费用效率差异10 0008 0001.53.607 200元,变动制造费用消耗差异40 00010 0003.60=4 000元,固定制造费用差异的计算及分析,固定制造费用差异，是指实际产量的固定制造费用标准数与实际数之间的差异，包括双因素分析和三因素分析两种,固定制造费用差异,实际固定制造费用实际产量标准工时固定制造费用预算分配率,双因素分析：包括产量差异和消耗差异,固定制造费用产量差异数量差异,预算产量标准工时实际产量标准工时固定制造费用预算分配率,固定制造费用消耗差异价格差异,实际固定制造费用预算产量标准工时固定制造费用预算分配率,例4固定制造费用差异的计算双因素分析,资料：某企业本月甲产品实际投产8 000件，预算产量为 10 400件，实际固定制造费用为 190 000元。工时标准为1.5小时，标准费用分配率为12元,要求：采用双因素分析法计算甲产品固定制造费用的差异,解答：,固定制造费用差异190 0008 0001.51246 000元,其中：,固定制造费用产量差异10 4001.58 0001.51243 200元,固定制造费用消耗差异190 00010 4001.5122 800元,三因素分析：将产量差异划分为效率差异和生产能力利用差异，所以包括效率差异、生产能力利用差异和消耗差异三种,效率差异数量差异,实际工时标准工时固定制造费用预算分配率,生产能力利用差异数量差异,预算工时实际工时固定制造费用预算分配率,消耗差异价格差异,实际固定制造费用预算固定制造费用,例5固定制造费用差异的计算三因素分析,资料：某企业本月甲产品实际投产8 000件，预算产量为 10 400件，实际固定制造费用为 190 000元。实际工时为10 000小时，工时标准为1.5小时，标准费用分配率为12元,要求：采用三因素分析法计算甲产品固定制造费用的差异,解答：,固定制造费用差异190 0008 0001.51246 000元,其中：,效率差异10 0008 0001.5 1224 000元,生产能力利用差异10 4001.510 0001267 200元,消耗差异190 00010 4001.5122 800元,双因素和三因素分析方法的比较：采用三差异分析法，能够更好的说明生产能力利用程度和生产效率上下所导致的本钱差异情况，并且便于分清责任。能力差异的责任一般在于管理部门，而效率差异的责任那么往往在于生产部门,制造费用差异分析,效率差异分析：生产工人劳动效率差异所导致,生产能力利用差异分析：机器故障；劳动力缺乏；临时停工待料；生产组织不善；工人技术水平；季节变动；停电和生产任务不饱和等,消耗差异分析：按费用明细工程逐项加以比较分析,标准本钱差异图示,项目,分类,项目,分类,项目,分类,直接材料,数量差异,直接人工,效率差异,变动制造费用,效率差异,价格差异,工资率差异,耗费差异,项目,分类,双因素,三因素,固定制,造费用,产量差异,效率差异,生产能力利用差异,耗费差异,耗费差异,标准本钱及本钱差异计算的账务处理,标准本钱制度的账务处理特点,“原材料、“生产本钱、“库存商品各科目都按标准本钱记账,实际发生的本钱同标准本钱相比，产生的差异按其性质设置不同的差异科目，记录和反映各自的差异额，具体包括：“材料价格差异、“材料数量差异、“工资效率差异、“工资分配率差异、“变动费用效率差异、“变动费用消耗差异、“固定费用效率差异、“固定费用生产能力利用差异和“固定费用消耗差异等，借方登记不利差异，贷方登记有利差异,自“库存商品科目贷方转入“主营业务本钱科目借方的产品销售本钱按标准本钱入账,标准本钱差异的账务处理方法,将标准本钱差异在存货或销售本钱之间按比例分摊：如果企业期末存货以及销售本钱欲反映实际本钱，那么期末需要将标准本钱差异在存货以及销售本钱之间按比例分摊，下期期初再将存货恢复为标准本钱了解,将标准本钱差异转入损益或销售本钱科目：该法将本期的标准本钱差异全部由当期已销售产品承担，全部结转至“主营业务本钱或“本年利润科目，如为不利差异，那么会增加当期销售本钱，减少当期损益，相反，如为有利差异，那么会减少当期销售本钱，增加当期损益,标准本钱与本钱差异的账务处理,“原材料：核算购入、发出和结存材料的实际数量的标准本钱，期末余额在借方，说明期末结存原材料实际数量的标准本钱,“材料本钱差异：核算因材料的实际采购价格与制定的标准采购价格的不同而产生的材料本钱差异，期末余额可能在借方超支差，也可能在贷方节约差,“生产本钱：核算为进行产品生产而发生的各种消耗的标准本钱，期末余额在借方，说明期末在产品的标准本钱,“库存商品：核算入库、发出、和结存产成品的标准本钱，期末余额在借方，说明库存产成品的标准本钱,“生产本钱差异：核算制造产品的料、工、费的各种差异,本章重点提示,标准本钱制度的特点,各种标准本钱差异的计算及分析,标准本钱差异的账务处理,