Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,5/8/2015,#,报表及,附注的,会计报表,附注讲解,及晓慧,1,Contents,财务报告的构成,报表之间的勾稽关系,报表与附注的勾稽关系,附注与附注的勾稽关系,附注填列,01,02,03,04,05,主题,2,附注,附注，包含重大会计政策汇总及其他解释性信息；,资产负债表,利润表,现金流量表,所有者,权益变动表,01,财务,报告的构成,3,Contents,财务报告的构成,报表之间的勾稽关系,报表与附注的勾稽关系,附注与附注的勾稽关系,附注填列,01,02,03,04,05,主题,4,报表的逻辑起点是采用复式记账的记账凭证，内在逻辑表现在试算平衡表中,报告逻辑的起点,复式记账是报告特别是报表逻辑的起点。,2.1,逻辑关系的产生,记账凭证,总账,报表,试算平衡表,科目余额表,5,资产,负债,所有者权益,存在形态,来,源,2.2 内在逻辑的表达,6,短期资产,短期负债,长期负债,长期资产,所有者权益,资产结构,资本结构,2.2 内在逻辑的表达,7,短期资产,短期负债,长期负债,长期资产,其他所有者权益,未分类利润,2.2 内在逻辑的表达,8,短期资产,短期负债,长期负债,其他所有者权益,年初未分配利润,长期资产,收入,成本,税费,利润分配,利润表,2.3 内在逻辑的表达,试算平衡表,所有者权益变动表,9,2-7,所有者权益变动表,10,2-7,所有者权益变动表,科目,分类,核算内容,其他综合收益,1,、以后期间能重分类计入损益的项目,（,1,）权益法下，被投资单位属于以后期间可以计入损益的其他综合收益变动对应的份额（按相同基础）,（,2,）可供出售金融资产公允价值的变动；持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时的账面价值与公允价值的差额,（,3,）现金流量套期工具中有效套期部分的利得或损失,（,4,）外币报表折算差额,（,5,）其他，如自用房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额,2,、以后期间不能重分类计入损益的项目,（,1,）设定受益计划，重新计量其净资产（或净负债）产生的变动，计入其他综合收益，且以后期间不得转回损益,（,2,）权益法下，被投资单位属于以后期间不可计入损益的其他综合收益变动对应的份额（按相同基础）,资本公积,1,、资本（股本）溢价,（,1,）投资者投入资本的溢（折）价部分,（,2,）可转债、债转股形成的资本溢（折）价部分,（,3,）发行权益性证券的佣金、手续费等,（,4,）同一控制下企业合并的相关处理,（,5,）回购本企业股票（库存股）的相关处理,2,、其他资本公积,（,1,）以权益结算的股份支付,（,2,）企业与股东之间的资本性交易（即“权益性交易”），如股东对企业的捐赠、债务豁免、代为偿债等,（,2,）权益法下，被投资单位发生的不属于其他综合收益的权益变动份额，如被投资单位其他股东的资本性投入；其他股东增减资因素导致对被投资单位股权比例变动等,11,(a),本期期末财务状况表；,(b),本期损益及其他综合损益表；,(c),本期权益变动表；,(d),本期现金流量表；,(e),附注，包含重大会计政策汇总及其他解释性信息；,2-3,现金流量表的逻辑,现金流量表,=,利润表,+,资产负债表,的变动,-100,12,2-3-1,直接法原理,及产生的逻辑,关系,推导步骤,资产,负债,所有者权益,收入,费用,现金,非现金资产负债所有者权益收入,费用,现金,负债所有者权益收入费用非现金,资产,期,初现金期初负债期初所有者权益期初收入期初费用期初非现金,资产,现金,净增加额负债净增加额所有者权益净增加额收入本年发生额费用本年发生额非现金资产净增加,额,13,2-3-2,间接法原理,及产生的逻辑关系,推导步骤,净利润经营活动利润,+,投资活动利润,+,筹资活动利润,经营活动利润净利润投资活动利润筹资活动利润,经营活动净现金流量净利润投资活动利润筹资活动利润经营性应收的增加+经营性应付工程的减少+不影响现金流量的费用支出,14,2-3-3,现金流量表的具体关系,现金流量表具体勾稽关系,15,Contents,财务报告的构成,报表之间的勾稽关系,报表与附注的勾稽关系,附注与附注的勾稽关系,附注填列,01,02,03,04,05,主题,16,数字勾稽,其他信息勾稽,报表与附注,勾稽,形式,性复合,实质性复合,报表与附注,内部,复核,03,报表与附注的勾稽关系,17,Contents,财务报告的构成,报表之间的勾稽关系,报表与附注的勾稽关系,附注与附注的勾稽关系,附注填列,01,02,03,04,05,主题,18,附注与附注,勾稽,附注与附注,内部,复核,04,附注与附注的勾稽关系,形式,性复合,实质性复合,数字勾稽,其他信息勾稽,19,Contents,财务报告的构成,报表之间的勾稽关系,报表与附注的勾稽关系,附注与附注的勾稽关系,附注填列,01,02,03,04,05,主题,20,附注的分工,附注包含,重大会计政策汇总及其他解释性信息,；,提供额外的信息帮助股东估计未来现金流量,提供其他利益相关者关注的信息,5-1,附注的性质,21,影响附注披露的准那么或法规,企业会计准那么,公司法,上市规那么,其他,5-1,附注,性质,22,附注,的主要结构,公司根本情况,主要会计政策、会计估计和前期过失,税项,企业合并及合并财务报表,报表主要工程注释,其他,5-1,附注,性质,23,编写附注的要求,相关的与使用者需求相关，尤其是预测未来,客观的中立而无偏见的陈述,充分的提供的时间跨度和范围足够使用者决策,可靠地是真实的，表达必须审慎，无虚假陈述,重要的可使用重要性，防止过度披露导致忽略关键信息,5-1,附注,性质,语言表述要专业,24,举个例子,公司本期有固定资产抵押情况存在，在附注中固定资产报表工程注释中应对其说明。披露其抵押时间、到期日、产权号、抵押权人、借款金额等。,本公司xx房产抵押给了xx银行。,本公司于 2021 年 8 月 16 日以成都市xx房产产权证号：成房(2005)第 4383 号 作为抵押物向xx借款人民币 270,000,000.00 元，借款到期日为 2021 年 7 月 20 日。,5-1,附注填列,25,于文本于文本格式的简约、美观、大方、一致性原那么格式的简约、美观、大方、一致性原那么,附注,的格式标准,文本格式的简约、美观、大方、一致性原那么,5-1,附注,性质,一、页面设置,页边距,页面,方向,纸张大小,编号,页边距,页面方向,纸张大小,页面设置,文字排版,目录,标题,正文,表格,页码,编号,26,举个例子,5-1,附注填列,27,5-2,证监会年报监管报告,28,1.,财务信息披露的简单错误频现,1.,财务信息披露的简单错误频现,1报表工程列报不当，主要涉及工程流动性列报不当、符合资产定义的工程列报为负债负数等问题；,固定资产,购置的预付款未分类到其他非流动资产,所得税费用期末负数余额未分类其他流动或非,流动资产,例,：,5-2,证监会年报监管报告,29,1.,财务信息披露的简单错误频现,1.,财务信息披露的简单错误频现,2报表之间、报表与附注或辅助信息之间矛盾，数字前后不一致或者表述存在差异；,如某公司年末持有大额外币，但现金流量表中“汇率变动对现金的影响一栏的金额却为零,例,：,5-2,证监会年报监管报告,30,1.,财务信息披露的简单错误频现,1.,财务信息披露的简单错误频现,3简单数据错误和数目计算错误；,包括报表串行、正负号出错、数量级和计量单位错误等；,例,：,5-2,证监会年报监管报告,31,1.,财务信息披露的简单错误频现,1.,财务信息披露的简单错误频现,4年报目录或附注索引序号混乱。,前方,引用的索引序号实际不存在或者为不相关,内容；,编号,顺序,错乱；,附注,仅列示标题而无内容,说明；,年报,目录中缺失财务报表章节等,例,：,5-2,证监会年报监管报告,32,1.,财务信息披露的简单错误频现,2.未严格执行信息披露标准的要求，有关信息披露不充分,对于一次性计入损益的,大额政府,补助，一些公司未说明将其认定为与收益相关的政府补助,且无需,摊销的依据。,例,：,5-2,证监会年报监管报告,33,1.,财务信息披露的简单错误频现,3.,会计政策披露流于形式，针对性不强,仍有局部上市公司披露的会计政策依然照搬照抄会计准那么的原那么性规定，未反映企业业务特点。,从事多元化经营的公司，对收入确认的会计政策照搬准那么的规定，难以向投资者提供充分有效的信息。,例,：,5-2,证监会年报监管报告,上市公司须根据准那么原那么性规定，选择与其自身实际生产经营特点相适应的具体会计政策，否那么难以向投资者提供有利于其进行投资决策的财务信息。,34,1.,财务信息披露的简单错误频现,4.,与关键会计处理相关的专业判断披露不充分,5-1,证监会年报监管报告,1关于控制的判断披露不充分。,2商誉减值相关信息披露不充分。,3股份支付相关信息的披露不充分。,35,5-3,附注编制容易出现的问题,形式,性,错误,实质性,错误,36,坏账准备计提政策中无“不计提坏账准备的相关内容，但“财务报表主要工程注释中应收款项却存在不计提坏账准备的情形。,会计政策披露的存货类别及存货核算方法等与被审计单位实际核算内容不一致。,5-3-1,会计政策不适用,37,会计政策“税项,披露的税种对应的税率与被审计单位实际执行的税率不一致；,局部工程存在税负减免的情形，但未按税种分项说明相关法律法规或政策依据、批准机关、批准文号、减免幅度及有效期限；,5-3-1,会计政策不适用,38,附注“公司根本情况中说明企业是股份公司,附注报表工程说明“股本写成“实收资本“,5-3-2,前后矛盾,39,局部工程应收账款关联往来的披露单位及金额与关联方关系及交易中披露的单位和金额不一致，或前后矛盾。,局部工程其他应收款关联往来的披露单位及金额与关联方关系及交易中披露的单位和金额不一致，或前后矛盾。,标题与内容不一致,附注前后不一致,5-3-2,前后矛盾,40,5-3-2,前后不一致,公司的根本情况描述,A公司注册资本为1000万元。,41,5-3-3,同一区域内数字和形式错误,账龄结构,期末余额,比例,(%),期初余额,比例,(%),1,年以内,(,含,1,年,),1,080,614.51,81.63%,538,098.84,88.49%,1-2,年,(,含,2,年,),173,200.00,13.08%,20,000.00,3.29%,2-3,年,(,含,3,年,),50,000.00,3.78%,50,000.00,8.21%,3,年以上,20,000.00,1.51%,-,-,合,计,1,323,814.51,100.00%,608,098.84,100.00%,例：,报表附注中预付账款按账龄列示表,42,5-3-3,同,一区域内数字和形式错误,标题与内容不一致,43,5-3-4,技术错误,固定资产、无形资产期末期初变动比是原值比较而不是净值,应收账款、其他应收款期末期初变动比是余额比而不是净额,44,5-3-4,技术错误,专项应付款,长期应付款,递延所得税负债,应付债券,长期借款,预计负债,重分类,-1,年内到期,-1,年内到期,-,1,年内到期,-1,年内到期,-1,年内到期,-1,年内到期,账面价值,=,专项,应付款,=,长期,应付,款,=,递,延所得税负债,=,应付,债券,=,长期,借款,=,预计,负债,其他非流动负债,=,其他,非流动负债,报表金额,-1,年内到期,-,未确认融资费用,抵减项,45,5-3-5,格式错误,编号：,报表编号与附注编号不对应,附注编号层级错乱,页码编号有误,格式：,字体不统一,表格不整齐,46,5-4,附注编制案例与技巧,快速