单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,研究开发费用税前扣除政策解读及操作实务,2012.2,1,研究开发活动与税收优惠,研发活动流程,研发投入 研发产出 用途,研发人员 专利权 出售,研发材料 非专利技术,研发设备 新产品等 自用（投入生产,其他,（或研发失败）,2,在产业转型升级、经济结构调整的大背景下，国家对科技创新的扶持力度越来越大，国家鼓励创新扶持创新政策的导向作用也越来越明显。,激励研发活动的税收优惠政策：,前期研发环节：,1、,研发费用税前加计扣除50%,(企业所得税法第三十条）,2、加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。,（,国税函200998号）,后期成果交易环节（,鼓励技术成果转化,）：,技术转让收入免征营业税,技术转让所得优惠,(,500万元,免,减半,）,高新技术企业,：所得税优惠税率15%,3,研发费税前扣除最新政策,国家政策：,企业研究开发费税前扣除管理办法(试行)（国税发2008116号）（,2008.12.10,）,嘉善县政策：,嘉善县企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）,（,善科201040号）,（,2011.11.19,）,4,企业研究开发费用税前扣除管理办法,（要点介绍）,一、加计扣除的适用条件,：,1、财务,核算健全,并能,准确归集,研究开发费用的居民企业（,第二条,）；,2、企业从事,国家重点支持的高新技术领域,和国家发展改革委员会等部门公布的,当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）,规定项目的,研究开发活动,（,第四条,）。,5,二、什么叫研究开发活动？,企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，,创造性,运用科学技术新知识，,或,实质性,改进技术、工艺、产品（服务）,而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。,（第三条）,6,什么叫创造性运用科学技术新知识（或实质性改进技术、工艺、产品）？,是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对,本地区,（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺,领先具有推动作用,，,不包括,企业产品（服务）的,常规性升级,或对公开的科研成果直接应用等活动（如,直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等,）。,（第三条）,7,不属于研究开发的活动,（1）企业已经掌握的技术方案的运用，包括已经完成产业化开发的新产品、新工艺、材料及其系统的生产、销售或商业化运营；,（2）通过简单改变尺寸、参数、排列，或者通过类似技术手段的变换实现产品的改型、工艺变更以及材料配方调整等活动；,（3）一般设备维修、改装、常规的设计变更及其已有技术直接应用于产品生产的活动；,（4）一般检测、测试、鉴定、仿制等应用活动；,（5）其他非研究开发活动。,8,三、哪些研发费可以加计扣除？,（一）,新产品设计费、新工艺规程制定费,以及与研发活动直接相关的,技术图书资料费、资料翻译费,。,（二）从事研发活动直接消耗的,材料、燃料和动力费用。,（三）在职直接从事研发活动人员的,工资、薪金、奖金、津贴、补贴。,（四）专门用于研发活动的仪器、设备的,折旧费或租赁费。,（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等,无形资产的摊销费用,。,（六）专门用于中间试验和产品试制的,模具、工艺装备开发及制造费。,（七）勘探开发技术的,现场试验费,。,（八）研发成果的,论证、评审、验收费用,。,9,四、哪些研发费不可以加计扣除？,（1）企业为直接从事研发活动的在职人员缴纳的社会保险费、住房公积金等人工费用、企业支付给研发机构管理人员的职工薪酬以及支付给外聘研发人员的劳务费；,（2）企业研发部门发生的非专用于研发活动的仪器设备折旧费或租赁费。房屋、建筑物以及其他固定资产折旧费或租赁费。非专用于研发活动无形资产的摊销费；,（3）研发活动的试制品或研发产品直接对外销售，或作为企业对外销售产品组成部分的，其研发试制品或产品成本中的材料、燃料及动力等费用；,10,四、哪些研发费不可以加计扣除？,（4）委托个人开发的研究开发项目所支付的费用；,（5）与研发活动直接的相关的其他费用，包括会议费、研发人员或研发项目管理人员所发生的差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等；,（6）由国家财政拨款并纳入不征税收范畴的财政性资金用于研发支出所形成的费用或资产的折旧、摊销额等支出。,11,高新技术企业的研发费要求,1.最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；,2.最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；,3.最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。,12,加计扣除和高新认定的研发费差异,加计扣除,：,（国税发2008116号）,（一）新产品设计费、新工艺规程制定费,以及与研发活动直接相关的,技术图书资料费、资料翻译费。,高新认定,：,（国科发火,2008362,号）,（4）,为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的,设计,等发生的费用。,（7）为研究开发活动所发生的其他费用，如,办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等,。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10,13,加计扣除和高新认定的关系,对照申报企业的研发费用与近三年研究开发费加计扣除情况归集表，若金额相差较大，企业必须说明正当理由。,江苏省：从2010年度起，对高新技术企业年度申报时无企业研发费加计扣除优惠政策享受的，不得享受高新技术企业15%的税收优惠政策。,14,加计扣除和高新认定的研发费差异,加计扣除,：,（国税发2008116号）,（二）,从事研发活动直接消耗的,材料、燃料和动力费用。,高新认定,：,（国科发火,2008362,号）,（2）企业为实施研究开发项目而购买的,原材料,等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；,15,加计扣除和高新认定的研发费差异,加计扣除,：,（国税发2008116号）,（三）在职,直接从事,研发活动人员的,工资、薪金、奖金、津贴、补贴。,高新认定,：,（国科发火,2008362,号）,（1）从事研究开发活动人员（也称研发人员）,全年,工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、,年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。,16,加计扣除和高新认定的研发费差异,加计扣除,：,（国税发2008116号）,（四）,专门用于,研发活动的仪器、设备的,折旧费或租赁费,；,高新认定,：,（国科发火,2008362,号）,（2）用于研究开发活动的仪器设备的,简单维护费；,以经营租赁方式租入的固定资产发生的,租赁费,等。,（3）包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用,建筑物,的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。,17,加计扣除和高新认定的研发费差异,加计扣除,：,（国税发2008116号）,(五),专门用于,研发活动的软件、专利权、非专利技术等,无形资产的摊销费用。,高新认定,：,（国科发火,2008362,号）,（6）因研究开发活动需要购入的,专有技术,（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的,费用摊销。,18,加计扣除和高新认定的研发费差异,加计扣除,：,（国税发2008116号）,（六）,专门用于,中间试验和产品试制的,模具、工艺装备开发,及,制造费,。,高新认定,：,（国科发火,2008362,号）,（2）用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的,模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等,；,（5）主要包括,工装准备过程,中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。,为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。,19,加计扣除和高新认定的研发费差异,加计扣除,：,（国税发2008116号）,（七）勘探开发技术的现场试验费。,（八）研发成果的论证、评审、验收费用。,高新认定,：,（国科发火,2008362,号）,（7）为研究开发活动所发生的其他费用（10%）,20,加计扣除和高新认定的研发费差异,加计扣除,：,（国税发2008116号）,第六条 对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由,委托方,按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。,对委托开发的项目，,受托方,应向委托方,提供该研发项目的费用支出明细情况,，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。,高新认定,：,（国科发火,2008362,号）,（8）按照委托外部研究开发费用发生额的80计入研发费用总额。,21,第二部分 操作实务,一、项目立项,二、会计处理,三、税务处理,22,程序一：制定项目计划,第一步：编制研究开发项目计划书,内容一,：项目概况,背景 意义 市场需求分析,突出“新”字,新技术、新产品、新工艺,关键要符合,国家重点支持的高新技术领域,和,当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）,规定项目的,研究开发活动,23,研究开发项目计划书,新产品介绍,1产品的概念。2相关产品或替代品处于什么样的发展阶段?3本产品的差异性或独特性在哪里?4研发成本之外，产品的生产成本是多少？售价是多少?7本产品的生命周期预测，有无升级、改良或创新的准备计划?,24,研究开发项目计划书,内容二,：研究开发主要内容和技术关键,（1）达到哪一级标准；,（2）进行产品设计，确定工艺流程。,内容三,：预期目标,要达到的主要技术经济指标；,自主知识产权申请情况。,内容四,：实施方案,技术路线 组织方式,进度安排,25,研究开发项目计划书,内容五,：项目负责人及主要参加人员情况,（姓名、出生年月、专业技术职务、项目分工）,内容六,：项目预算（经费来源、用途）,1、,新产品设计费；,2、材料试制费；,3、研发人员工资；,4、研发设备折旧；,5、其他研发费用。,26,程序一：制定项目计划,第一步：编制研究开发项目计划书,第二步：企业总经理办公会或董事会关于研究开发项目立项的决议文件,27,程序二：准确核算研究开发费,研究开发支出的会计处理,目前国际上通行的方法主要有三种模式：,全部支出费用化,(,支出全部作为费用，记入当期损益。采用这种做法的主要有美国、德国、荷兰等国。,),全部支出资本化,(,支出在发生时全部资本化，并在未来可取得收益的期限内摊销。采用这种做法的有意大利、法国、日本、巴西、瑞士、瑞典等国,。),*,有条件的资本化,(,支出符合资本化条件时予以资本化，达不到资本化条件的则予以费用化。,目前英国的做法及国际会计准则的规定,),28,资本化的五个条件,：,完成,该无形资产以使其能够,使用或出售,在技术上具有,可行性,;,具有,完成,该无形资产并,使用或出售的意图,;,无形资产,产生经济利益,的方式（,产品存在市场、内部使用的有用性）,;,有足够的,技术、财务资源和其他,资源支持,以完成该无形资产的开发,并,有能力使用或出售,该无形资产;,归属于该无形资产开发阶段的,支出能够可靠地计量,.,（,企业会计准则第6号 无形资产）,29,财务会计核算,第十条 企业必须对研究开发费用实行,专账核算,。,执行企业会计制度和小企业会计制度的企业,科目设置：管理费用研究开发费用XX项目,；,执行企业会计准则的企业,科目设置：（,1）,研发支出 费用化支出 XX项目；,（2）,研发支出 资本性支出 XX项目；,30,研发支出费用化支出,31,研发费的财务核算依据,财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（,财企2007194号,）,关于印发高新技术企业认定管理工作指引的通知（,国科发火2008362号,）,关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（,国税发2008116号,）,32,例：费用化的