单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,上海商学院,李相波,债务重组,P353363,上海商学院 李相波债务重组P353363,1,问 题,1.或有事项的含义？,2.,下列对应的概率区间的可能性为多少？,基本确定,很可能,可能,极小可能,3.与或有事项相关的义务同时满足下列哪些条件的，应当确认为预计负债？,4.实际发生的诉讼损失金额与已预提的相关负债之间的差额应计入什么费用账户？,5.产品质量保证符合确认条件的情况下，于何时确认预计负债？计入3什么账户？,6.亏损合同中最低净成本如何确定？,或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。,大于,95%,但小于,100%,大于,50%,但小于或等于,95%,大于,5%,但小于或等于,50%,大于,0,但小于或等于,5%,（1）该义务是企业承担的现时义务；,（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；,（3）该义务的金额能够可靠地计量。,营业外支出,销售成立时、销售费用,履行合同义务与未能履行合同而发生的补偿或处罚两者中较低者,问 题 1.或有事项的含义？或有事项，是指过去的交易,2,一、债务重组的定义,债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。,注意两点：,1.是债务人必须发生财务困难。例如：债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。,2.债权人必须作出让步。债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。,在新准则下，只有作出金额上的让步属于债务重组，因此，必然有债务重组利得，应将债务重组利得计入营业外收入。,1 债务重组的定义和重组方式,P353,一、债务重组的定义 债务重组，是指在债务人发生财务困,3,二、债务重组的方式,1.以资产清偿债务，比如以现金、非货币性资产清偿债务等。,2.将债务转为资本。,3.修改其他债务条件，包括减少债务本金、减少债务利息、降低利率延长还款期等,4.以上三种方式的组合,注意：债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债还旧债以及债权人没有作出金额上的让步等，不属于债务重组。,1 债务重组的方式,P353,二、债务重组的方式 1.以资产清偿债务，比如以现金、非,4,三、债务重组完成时点,1.债务人以资产偿还债务：以债权人收到了相关资产（有进账单、入库单，如房产则应产权过户），并办理有关债务解除手续，作为债务重组完成日。,2.将债务转为资本：以债务人办妥增资批准手续（即签发了新的营业执照）并向债权企业出具了出资证明，作为债务重组完成日。,3.修改其他债务条件：以修改后的偿债条件开始执行的日期，作为债务重组完成日。,1 债务重组的方式,三、债务重组完成时点 1.债务人以资产偿还债务：以,5,2,债务重组的会计处理,(一)债务人的会计处理 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认当期损益，计入营业外收入，即重组利得。,例1 甲企业欠乙企业100万元款项，甲企业发生财务困难，以80万元的现金清偿了这项债务：,一、以现金清偿债务,借：应付账款乙公司 100 贷：银行存款80 营业外收入债务重组利得20,P354,2 债务重组的会计处理(一)债务人的会计处理,6,债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，不足冲减的，计入当期损益。冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。,2 债务重组的会计处理,一、以现金清偿债务,(二)债权人的会计处理,P355,债权人应当将重组债权的账面余额与收到,7,2 债务重组的会计处理,一、以现金清偿债务,(二)债权人的会计处理,借：银行存款 80 营业外支出债务重组损失 20 贷：应收账款甲公司 100,例2 乙企业有一笔应收甲企业款项100万元，但甲企业发生财务困难，只有80万元。经协商甲企业以80万元现金清偿，收到款项：,借：银行存款 80 坏账准备 5 营业外支出债务重组损失 15（差额）贷：应收账款甲公司 100,如果乙企业计提了5万元的坏账准备，则：,2 债务重组的会计处理一、以现金清偿债务(二)债权人的会,8,借：银行存款 80 坏账准备 25 贷：应收账款甲公司 100 资产减值损失 5（差额）,2 债务重组的会计处理,一、以现金清偿债务,(二)债权人的会计处理,例2 乙企业有一笔应收甲企业款项100万元，但甲企业发生财务困难，只有80万元。经协商甲企业以80万元现金清偿，收到款项：,教材例题15-1 P355,如果乙企业计提了25万元的坏账准备，则：,借：银行存款 80,9,（一）债务人,债务人应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值之间的差额（即债务重组收益），确认为债务重组利得计入营业外收入。,用存货等抵债，相当于将存货出售了，抵债资产公允价值与账面价值的差额（即资产转让损益），应当分别下列情况进行处理：,2 债务重组的会计处理,二、以非现金资产清偿债务,图示,应付债务账面价值,抵债资产公允价值,抵债资产账面价值,债务重组收益,资产转让损益：,营业外收入,营业外支出,主营业务收入(其他业务收入),主营业务成本(其他业务成本),投资收益,（营业外收入）,P355,（一）债务人 债务人应当将重组债务的账面价值超,10,（一）债务人,1.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第14 号收入按其公允价值确认商品销售收入，计入主营业务收入，同时结转商品销售成本。,2.抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。,3.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。,2 债务重组的会计处理,二、以非现金资产清偿债务,（一）债务人 1.抵债资产为存货的，应当视,11,对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出。,（二）债权人,2 债务重组的会计处理,二、以非现金资产清偿债务,借：,原材料、库存商品、固定资产、无形资产等科目(公允价值),应交税费应交增值税（进项税额）,营业外支出,债务重组损失,贷：应收账款等科目,银行存款,对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与受,12,债务人的账务处理,借：应付账款 35,贷：主营业务收入（售价）20 应交税费应交增值税（销项税额）3.4 营业外收入债务重组利得（差额）11.6,结转主营业务成本：借：主营业务成本 (实际成本)12,贷：库存商品 12,债权人的账务处理借：库存商品 20,应交税费应交增值税（进项税额）3.4 坏账准备 5 营业外支出债务重组损失（差额）6.6 贷：应收账款 35,（三）以非现金资产清偿债务的账务处理,2 债务重组的会计处理,二、以非现金资产清偿债务,1.以库存材料、商品、产品清偿债务的账务处理,教材例题2 P356,债务人的账务处理（三）以非现金资产清偿债务的账务处理2,13,例题,2007年丙公司从丁公司购入原材料一批，价款共计117万元（含增值税），现丙公司发生财务困难，无法按约定偿还货款,经双方协议，丁公司同意丙公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品市价为80万元，增值税率为17，产品成本为68万元。丁公司已为该笔应收账款计提坏账准备10万元。,假定不考虑其他税费。,例题 2007年丙公司从丁公司购入原材料一批，,14,例题,丙公司（债务人）的会计处理：,借：应付账款丁公司 117,贷：主营业务收入 80,应交税费应交增值税（销项税额）13.6,营业外收入债务重组利得 23.4,借：主营业务成本68,贷：库存商品 68,丁公司（债权人）的会计处理：,借：库存商品 80,应交税费应交增值税（进项税额）13.6,坏账准备 10,营业外支出债务重组损失 13.4,贷：应收账款丙公司 117,例题丙公司（债务人）的会计处理：,15,借：固定资产清理 30 累计折旧5,固定资产减值准备 贷：固定资产 35,其次，结转债务重组利得：借：应付账款 （账面余额）40 贷：固定资产清理（公允价值）36 营业外收入债务重组利得（差）4,最后，结转转让固定资产的利得：借：固定资产清理 6 贷：营业外收入处置固定资产利得 6,（三）以非现金资产清偿债务的账务处理,2 债务重组的会计处理,二、以非现金资产清偿债务,2.以固定资产清偿债务的账务处理,债务人的账务处理,债权人的账务处理,借：固定资产 36 坏账准备 2,营业外支出债务重组损失 2 贷：应收账款,(账面余额),40,教材例题3 P357,增值税？,借：固定资产清理 30 累计折旧,16,例题,甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。,甲公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为70万元，已提折旧30万元，未计提减值准备；债务重组日该设备的公允价值为35万元。,假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。,例题 甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），,17,甲公司（债务人）的会计处理,借：固定资产清理 40,累计折旧 30,贷：固定资产 70,借：应付账款 50,营业外支出处置固定资产损失（3540）5,贷：固定资产清理 40,营业外收入债务重组利得 （50-35）15,（注：资产转让损失=资产公允价值35资产账面价值40（7030）5万元；债务重组收益=重组债务账面价值50资产公允价值3515万元）,乙公司（债权人）的会计处理,借：固定资产 35,坏账准备 4,营业外支出债务重组损失 11,贷：应收账款 50,甲公司（债务人）的会计处理,18,2011年3月14日10财管专升本、08税务,2011年3月31日08会计学,2011年3月14日10财管专升本、08税务,19,提问,1债务重组的定义,2债务重组的方式、债务重组完成时点。,3预计负债的确认条件,4债务重组的会计处理（思考）,提问1债务重组的定义,20,借：应付账款,(账面余额),投资收益(转让金融资产的损失：金融资产账面,公允的差),贷：,持有至到期投资/可供出售金融资产/交易性金融资产(账面价值),营业外收入债务重组利得 (债务账面,公允的差)投资收益(转让金融资产的利得：账面公允的差),（三）以非现金资产清偿债务的账务处理,2 债务重组的会计处理,二、以非现金资产清偿债务,3.以股票、债券等清偿债务的账务处理,债务人的账务处理,债权人的账务处理,借：,持有至到期投资/可供出售金融资产/交易性金融资产(公允价值),坏账准备,营业外支出债务重组损失 （差）贷：应收账款,(账面余额),教材例题15-4 P358,借：应付账款,21,例题,甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。,甲公司以长期股权投资抵偿债务。该长期股权投资账面余额为40万元，确定的长期股权投资的公允价值为45万元，未计提减值准备；,假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。,例题甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无,22,甲公司（债务人）的会计处理：,借：应付账款,乙公司,50,贷：长期股权投资 40,投资收益 5,营业外收入债务重组利得 5,（注：资产转让收益=资产公允价值45资产账面价值405；债务重组收益=重组债务账面价值50资产公允价值455）,乙公司（债权人）的会计处理