,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,金融企业会计,李冬姝,金融企业会计 李冬姝,1,第三章 商业银行贷款业务的核算与管理,贷款业务概述,贷款业务的核算与管理,贴现业务的核算与管理,贷款减值业务的核算与管理,第三章 商业银行贷款业务的核算与管理贷款业务概述贷款业务的核,2,第一节 贷款业务概述,一、贷款的意义和种类,贷款是指金融企业对借款人提供的、按约定的利率和期限还本付息的货币资金。,第一节 贷款业务概述 一、贷款的意义和种类,3,贷款的种类,按期限长短划分：,短期贷款、中期贷款和长期贷款,按还款方式划分：,一次偿还贷款和分期偿还贷款,按贷款对象划分：,公司贷款和个人贷款,按贷款人承担的经济责任划分：,自营贷款、委托贷款,按贷款的保障条件划分,(,自营贷款,),：,信用贷款、担保贷款和贴现,按照贷款风险程度划分为五类（自营贷款）,正常类、关注类、次级类、可疑类、损失类,贷款的种类按期限长短划分：,4,短期贷款、中期贷款和长期贷款,短期贷款,是指期限在1年以下的各种贷款；,中期贷款,是指期限在1,5,年的各种贷款；,长期贷款,是指贷款期限在,5,年以上（含,5,年）的各种贷款。,短期贷款、中期贷款和长期贷款短期贷款是指期限在1年以下的各种,5,一次偿还贷款和分次偿还贷款,一次偿还贷款：一次偿还本金，利息分期支付或到期一次支付,分次偿还贷款：分次等额偿还本息或分次等额偿还本金,一次偿还贷款和分次偿还贷款一次偿还贷款：一次偿还本金，利息分,6,自营贷款、委托贷款和特定贷款,自营贷款,是商业银行自主发放的贷款,委托贷款,是委托人提供资金，由受托人指定的贷款对象、用途、金额、期限和利率代为发放、监督使用并协助委托人收回的贷款。,自营贷款、委托贷款和特定贷款自营贷款是商业银行自主发放的贷款,7,信用贷款、担保贷款和贴现,信用贷款,是指银行仅凭借款单位的信誉而无须提供抵押品或第三方保证而发放的贷款；,担保贷款,是指具有一定的财产或信用作为还款保证的贷款。根据还款保证的不同，具体分为抵押贷款、质押贷款和保证贷款。,票据贴现,是持票人向银行贴付一定利息所做的票据转让行为。,信用贷款、担保贷款和贴现信用贷款是指银行仅凭借款单位的信誉而,8,按风险程度对贷款实行分类,根据中国人民银行贷款风险分类指导原则要求，贷款按风险程度不同划分为5类：,正常类：借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息。,关注类：尽管借款人目前有能力偿还本息，但是存在一些可能对偿还不利的因素。,次级类：借款人还款能力出现了明显的问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额归还本息。,可疑类：借款人无法保证足额归还本息，即使执行抵押或担保，也难免造成一部分损失。,损失类：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。,在上述5级分类，后3类称为不良贷款，应加紧监管和催收。,按风险程度对贷款实行分类根据中国人民银行贷款风险分类指导原,9,二、贷款业务程序,贷款申请、对借款人信用等级评估、贷款调查、贷款审批、签订借款合同、贷款发放、贷后检查、贷款归还等程序。,二、贷款业务程序贷款申请、对借款人信用等级评估、贷款调查、贷,10,第二节 贷款业务的核算与管理,一、贷款业务的核算要求,本息分别核算,商业贷款与政策性贷款分别核算,自营贷款和委托贷款分别核算,应计贷款和非应计贷款分别核算,第二节 贷款业务的核算与管理一、贷款业务的核算要求,11,二、会计科目,表内科目,贷款,本金,利息调整,已减值,利息收入,应收利息,贷款损失准备,资产减值损失,表外科目,应收未收利息,担保物,二、会计科目表内科目,12,三、贷款业务核算的处理,银行会计部门根据不同类型的贷款制度，制定了相应的核算方式。从目前各种贷款发放和收回的形式来看，贷款的核算方式主要有以下3种：,逐笔核贷,信用贷款和担保贷款,下贷上转,贴现,三、贷款业务核算的处理银行会计部门根据不同类型的贷款制度，制,13,（一）逐笔核贷,1,、信用贷款核算,信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行得以制约借款人信用行为的只有一纸借据。由于信用贷款没有实物或有价物作抵押，因而是银行的高风险资产，所以商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。,会计核算手续包括：,发放贷款,收回贷款,贷款展期,贷款逾期,贷款利息的计算,（一）逐笔核贷1、信用贷款核算,14,发放贷款,借款单位申请贷款时，应填写借款申请书，经信贷部门考核同意后，双方签订借款合同。,然后借款单位提交一式五联的借款凭证，并在第一联上加盖单位公章、法定代表人名章及预留印鉴，连同申请书一起交给信贷部门。,信贷部门审查同意后，将银行核定的贷款金额及还款时间批注在借据上，然后转会计部门。,会计本门审核无误后，为借款单位开立贷款分户账，将款项转入借款单位存款账户。转账的会计分录如下：,借：贷款,XX,单位贷款户,贷：吸收存款,XX,单位存款户,发放贷款借款单位申请贷款时，应填写借款申请书，经信贷部门考核,15,收回贷款,贷款到期，本着按期归还的信贷原则，应按期收回。,一般在贷款到期前3天，由信贷部门通知借款人准备还款资金，以便按期归还。,借款单位归还贷款时，应签发转账支票及填制一式四联的还款凭证办理还款手续。,会计部门收到还款凭证，办理转账手续：,借：吸收存款,XX,单位存款户,贷：贷款,XX,单位贷款户,应收利息,收回贷款贷款到期，本着按期归还的信贷原则，应按期收回。,16,贷款展期,若借款单位不能按期归还贷款，应在贷款到期前，向银行信贷部门提出贷款展期的书面申请。,银行信贷部门视情况决定是否展期，对同意展期的贷款，应在展期申请书上签注意见，然后交给会计部门。,会计部门在借款单位的原借据上批注展期日期，申请书附在借据后面，不需办理转账手续。,每一笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款的期限。中长期贷款展期不得超过原贷款的期限的一半，最长不得超过3年。,贷款展期若借款单位不能按期归还贷款，应在贷款到期前，向银行信,17,贷款逾期,贷款到期，若借款单位无正当理由而不归还贷款，或申请展期未获得批准，或者已经办理展期，但展期到期日仍不能归还，即作为逾期贷款处理。,银行将原贷款转入该单位的逾期贷款账户，会计分录为：,借：逾期贷款,XX,单位逾期贷款户,贷：贷款,XX,单位贷款户,到期贷款转入逾期贷款户后，应在原借据上批注，待借款单位存款账户上有款支付时，一次或分次扣收，并从逾期之日起到款项还清的前一日为止，按规定比例，加收过期利息或罚息。,贷款逾期贷款到期，若借款单位无正当理由而不归还贷款，或申请展,18,贷款逾期,逾期,90,天没有收回贷款,通过“非应计客户贷款”核算,借：非应计客户贷款,贷：逾期贷款,借款单位户,借：利息收入,贷：应收利息（同时表外登记）,期末应计提的利息表外登记,收回时：,借：吸收存款,贷：非应计客户贷款（按客户贷款本金）,利息收入,注销表外应收利息,贷款逾期逾期90天没有收回贷款,19,2,、保证贷款业务,与信用贷款业务核算相同,2、保证贷款业务 与信用贷款业务核算相同,20,3,、抵押贷款业务,抵押贷款由借款人向银行提出申请，并向银行提交“抵押贷款申请书”，写明借款用途、金额、还款日期、抵押品名称、数量、价值、存放地点等有关事项，同时提交有权处分人的同意抵押（质押）的证明。,经工商管理部门登记具有法人资格的全民、集体工商企事业单位及我国境内的中外合资经营企业，个体工商业户均可申请抵押贷款。流动资金贷款最长不超过1年，固定资产贷款一般为1-3年（最长不超过5年），抵押贷款按抵押品价值的50%-70%发放，一般不得展期。,3、抵押贷款业务 抵押贷款由借款人向银行提出申请，并向银行,21,能够成为抵押品的财产,按担保法第三十四条规定有如下一些：,抵押人所有的房屋和其他地上定着物。,抵押人所有的机器、交通工具和其他财产。,抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地上定着物。,抵押人依法有权处分的国有的机器、交通工具和其他财产。,抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权。,依法可以抵押的其他财产。,能够成为抵押品的财产按担保法第三十四条规定有如下一些：,22,下列财产不得抵押：,（,1,）土地所有权；,（,2,）耕地、宅基地、自留地、自留山等集体所有的土地使用权；,（,3,）学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施；,（,4,）所有权、使用权不明或者有争议的财产；,（,5,）依法被查封、扣押、监管的财产；,（,6,）依法不得抵押的其他财产。,下列财产不得抵押：（1）土地所有权；,23,抵押贷款的核算,贷款发放,收到担保物,贷款收回,处置担保物,抵押贷款的核算贷款发放,24,抵押贷款发放的核算,银行发放抵押贷款，应由借款人填交借款申请书给信贷部门，并签订抵押借款协议书。信贷部门审核同意后，交会计部门处理。,银行会计部门在收到信贷部门转来的有关凭证后，据以办理转账，会计分录如下：,借：抵押贷款,借款人户,贷：吸收存款,借款人户,借款人将抵押品或抵押品产权证明移交银行，,会计部门对抵押品要进行表外登记，委托代管的抵押品应经常实地检查；出纳部门代管的有价单证和金银珠宝外币等贵重抵押品，要经常进行账实核对，以防发生损失。,表外登记：,收入：,担保物,债务履行期担保物,*,单位,抵押贷款发放的核算银行发放抵押贷款，应由借款人填交借款申请书,25,抵押贷款如期收回的核算,借款人在抵押贷款到期时填写还款凭证如期还款，会计部门根据还款凭证办理转账手续:,借：吸收存款,XX,借款人户,贷：抵押贷款,XX,借款人户,应收利息,在办完还贷手续后，抵押品应随即交还借款人，并销记表外科目和抵押品登记簿。,付出：担保物,债务履行期担保物,*,单位,抵押贷款如期收回的核算借款人在抵押贷款到期时填写还款凭证如期,26,借款人到期不能还款的核算,借款人未按合同归还贷款，信贷部门取得担保物处分权的法律文书，填制“担保物转户通知书”，会计部门调整表外账户,收入：担保物,待处分担保物,*,单位,付出：担保物,债务履行期担保物,*,单位,借款人到期不能还款的核算借款人未按合同归还贷款，信贷部门取得,27,拍卖抵押品,如果拍卖所得净收入(拍卖所得收入减拍卖所付费用)大于抵押贷款本息，若按,担保法有关规定,执行，则将拍卖所得净收入抵扣抵押贷款本息后，将结余部分退还借款人。会计分录如下：,借：吸收存款等（拍卖公司账户）,贷：抵押贷款 借款人户,应收利息 抵押贷款利息收入,吸收存款 借款人户(退还部分）,付出：担保物,待处分担保物,*,单位,拍卖抵押品如果拍卖所得净收入(拍卖所得收入减拍卖所付费用)大,28,如果拍卖所得净收入小于抵押贷款本息，则不足部分应由债务人清偿。会计分录如下：,借：吸收存款等（拍卖公司账户）,吸收存款 借款人户(不足部分),贷：抵押贷款 借款人户,应收利息 抵押贷款利息收入户,付出：担保物,待处分担保物,*,单位,如果拍卖所得净收入小于抵押贷款本息，则不足部分应由债务人清偿,29,2007,年,5,月,20,日，杭州工商银行向瑞达公司发放,150,万元抵押贷款，年利率,2.4%,。抵押物为瑞达公司办公楼（评估价,200,万元）。贷款合同约定，到期不能归还贷款，银行有权直接拍卖抵押品。,2008,年,5,月,20,日，瑞达公司因财务状况恶化，无法偿还贷款本息。银行委托在本行开户的甲拍卖公司拍卖，,2008,年,6,月,5,日，抵押物拍卖出去，净价款,165,万元。,要求：编制抵押贷款发放、到期、抵押物拍卖及收回贷款本息的会计分录。,2007年5月20日，杭州工商银行向瑞达公司发放150万元抵,30,2007,年,5,月,20,日，发放贷款时,借：贷款,瑞达公司,150,贷：吸收存款,瑞达公司,150,同时：收入：担保物,债务履行期担保物,瑞达公司,200,2008,年,5,月,