,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020年9月28日,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020年9月28日,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020年9月28日,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020年9月28日,*,4.1,增值税法,根据中华人民共和国国务院令第,538,号，,中华人民共和国增值税暂行条例,已经,2008,年,11,月,5,日国务院第,34,次常务会议修订通过，自,2009,年,1,月,150,号令，,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则,自,2009,年,1,月,1,日起施行。,2020年9月28日,1,4.1 增值税法根据中华人民共和国国务院令第538号，中,特点：,道道征税、道道抵扣，能够避免重复征税,公平税负，体现“中性”原则,以价外税为主,税基广，具有征收普遍性,是一种间接税,2020年9月28日,2,特点：2020年9月28日2,与美国销售税的比较？,经济效果和最终负担相似？,遵从成本和执行成本的差异？（对纳税人的监管、税率的复杂程度差异等）,区分零售交易与非零售交易的困难,欧洲商品和服务税的比重约为美国的,3-4,倍！,参考：增值税用于金融服务、赌场及二手货交易时的复杂问题，,Alan A.Tait,value added tax:international practice and problems(washington D.C:international monetary fund,1988).,2020年9月28日,3,与美国销售税的比较？经济效果和最终负担相似？2020年9月2,类型（熟悉）：,以购进固定资产已纳增值税税金抵扣办法的差异为标准分为三类：,生产型增值税,（当期不能抵扣）；,收入型增值税,（当期部分抵扣,折旧部分）；,消费型增值税,（当期抵扣）,一、征税范围,（一）一般规定,1,、销售货物与进口货物。货物指的是有形动产，包括电力、热力、气体等，不包括有形不动产和无形资产。销售货物是指有偿转让货物的所有权。,2020年9月28日,4,类型（熟悉）：2020年9月28日4,2,、提供加工、修理修配劳务。,修理修配的对象为增值税的应税货物,。,否则征收营业税。,3,、上述活动均为有偿，包括从购买方取得货币、货物和其他经济利益。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在纳税范围之内。,2020年9月28日,5,2、提供加工、修理修配劳务。修理修配的对象为增值税的应税货物,（二）特殊规定,1.,视同销售货物行为,将货物交付其他单位或者个人代销；,销售代销货物；,设有两个以上机构并实行统一核算纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售。但相关机构设在同一县（市）的除外；,将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；,2020年9月28日,6,（二）特殊规定2020年9月28日6,将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；,将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；,将自产、委托加工或购进的货物作为投资提供给其他单位或个体工商户；,将自产、委托加工或者购进的货物,无偿赠送,其他单位,或者个人。,2020年9月28日,7,将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；2020年9,2.,混合销售行为,一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。货物与非应税劳务是针对一项销售行为而言，且货物与非应税劳务紧密联系，,有从属关系,。,从事货物的生产、批发或零售（或,为主,）的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视同销售非应税劳务，不征收增值税；,纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并,兼营,应属一并征收增值税的,非应税劳务,的，其非应税劳务应从高适用税率。,2020年9月28日,8,2.混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，,3.,兼营非应税劳务行为,兼营非应税劳务：纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时还从事非应税劳务，且货物与非应税劳务无紧密联系，,无从属关系,。,纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。,2020年9月28日,9,3.兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务：纳税人在销售应税货物或,（三）交通运输业和部分现代服务业,交通运输：,陆路运输服务（包括铁路运输）、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务；,部分现代服务业：,邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务,研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。,电信业。包括基础电信服务和增值电信服务。,自,2014,年,6,月,1,日起执行,2020年9月28日,10,（三）交通运输业和部分现代服务业交通运输：陆路运输服务（包括,二、纳税人,纳税人分为,一般纳税人、小规模纳税人,:,考虑年应税销售额大小以及会计核算制度是否健全。,1,从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在,50,万元,及以下的；,2,从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在,80,万元,及以下的。,3.,应税服务年销售额标准为,500,万元,。,2020年9月28日,11,二、纳税人 纳税人分为一般纳税人、小规模纳税人:考虑,3,、小规模企业和企业性单位账簿健全，能准确核算，可认定为一般纳税人。,不认定为一般纳税人或可选择的情形：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。（如期货交易所会员单位）,2020年9月28日,12,3、小规模企业和企业性单位账簿健全，能准确核算，可认定为一般,纳税的区别：,一般纳税人可使用,增值税专用发票,，购进货物和应税劳务实行,税款抵扣制度,。小规模纳税人,征收率,对符合一般纳税人条件,但不申请办理,一般纳税人认定手续的纳税人,按增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。,除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，,不得转为,小规模纳税人。,2020年9月28日,13,纳税的区别：2020年9月28日13,4,、起征点,起征点的适用范围,限于个人,。增值税起征点的幅度规定如下：,（,1,）销售货物的，为月销售额,5000-20000,元；（,2,）销售应税劳务的，为月销售额,5000-20000,元；（,3,）按次纳税的，为每次（日）销售额,300-500,元。,2020年9月28日,14,4、起征点起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定,最新补充规定,自,2014,年,10,月,1,日起至,2015,年,12,月,31,日，对月销售额,2,万元（含本数，下同）至,3,万元的增值税小规模纳税人，免征增值税；对月营业额,2,万元至,3,万元的营业税纳税人，免征营业税。,财税,201471,号,2020年9月28日,15,最新补充规定自2014年10月1日起至2015年12月31日,三、税 率,（,1,）基本税率,17,（,2,）低税率为,13,1.,粮食、食用植物油；,2.,自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；,3.,图书、报纸、杂志；,4.,饲料、化肥、农药、农机、农膜；,5.,国务院规定的其他货物。,（,3,）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率为,3%,2020年9月28日,16,三、税 率（1）基本税率 17 2020年9月28日,（,4,）提供有形动产租赁服务，税率为,17%,。,（,5,）,提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为,11%,。,（,6,）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为,6%,。,（,7,）,提供基础电信服务，税率为,11%,。提供增值电信服务，税率为,6%,（,8,）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。,2020年9月28日,17,（4）提供有形动产租赁服务，税率为17%。2020年9月28,四、应纳税额的计算,应纳税额当期销项税额当期进项税额,（一）,销项税额：,纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的增值税额。,1,、一般销售方式下的销售额：向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用指价外向,购买方,收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、,滞纳金、延期付款利息、赔偿金、,包装费、包装物押金、储备费、,优质费、,运输装卸费、代收款项、代垫款项等。但不包括：,2020年9月28日,18,四、应纳税额的计算 应纳税额当期销,（,1,）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的,消费税,（,2,）同时符合以下条件的,代垫运输费,用：,1,）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；,2,）纳税人将该项发票转交给购买方的。,（,3,）符合条件代为收取的,政府性基金或者行政事业性收费,：,（,4,）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的,保险费,，以及向购买方收取的代购买方缴纳的,车辆购置税、车辆牌照费,。,2020年9月28日,19,（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税2020年,纳税人销售货物或应税劳务价格,明显偏低并无正当理由,或者有视同销售行为而无销售额的，按下列顺序确定销售额：,（,1),按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；,(2),按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；,(3),按组成计税价格确定,组成计税价格,=,成本,（,1+,成本利润率）,2020年9月28日,20,纳税人销售货物或应税劳务价格明显偏低并无正当理由或者有视同销,2,、特殊销售方式下的销售额,(1),折扣销售；,（与销售折扣和销售折让的区别）,(2),以旧换新、还本销售；,(3),以物易物；,(4),包装物押金。（对销售除啤酒、黄酒之外其他酒类所收取的包装物押金，一律并入销售额）,2020年9月28日,21,2、特殊销售方式下的销售额(1)折扣销售；（与销售折扣和销售,3,、小规模纳税人的销售额,小规模纳税人的,销售额不包括其应纳税额,。,小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额含税销售额,（,1,征收率）,2020年9月28日,22,3、小规模纳税人的销售额小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额,（二）,进项税额：,进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务支付或负担的增值税税额,1,、准予抵扣的进项税额,（,1,）注明抵扣的：,a,、专用发票上注明的,b,、海关开具的完税凭证上注明的,（,2,）适用扣除率的,收购免税农产品，扣除额,=,买价,13%,2020年9月28日,23,（二）进项税额：进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务支,2,、不得抵扣的进项税额,（,1,）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,购进,货物或者应税劳务；（,2,）非正常损失的,购进,货物及相关的应税劳务；（,3,）非正常损失的在产品、产成品所耗用的,购进,货物或者应税劳务；（,4,）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人,自用,消费品；（,5,）以上,1,至,4,项规定的货物的运输费用和销售免税货物的,运输费用,。,2020年9月28日,24,2、不得抵扣的进项税额2020年9月28日24,3,、一般纳税人有下列情形之一的，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。,1,）会计核算不健全，或者不能准确提供税务资料。,2,）符合一般纳税人条件，但不申请一般纳税人认定手续。,2020年9月28日,25,3、一般纳税人有下列情形