,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,中级财务会计,第3章 存货,学习要求,1掌握委托加工材料的会计处理；,2理解可变现净值确实定方法；,3掌握计提和转回存货跌价准备的会计 处理；,4了解周转材料的会计处理。,第3章 存货,存货，是指企业在日常活动中，持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,3.1 存货的取得,3.2 存货跌价准备,3.3 周转材料,3.1,存货的取得,存货可以通过外购、自制、委托加工、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、盘盈等方式取得。,3.1.1,存货购入的会计处理,3.1.2,委托加工材料的会计处理,1主要账户,2会计处理,例3-1 威龙公司的原材料采用实际本钱法。因经营需要，将一批原材料委托北方厂代为加工，发出材料的实际本钱为20000元，支付的加工费、运杂费等合计2000元，支付的增值税额为3400元。材料加工完成，验收入库。,3接收捐赠存货的会计处理,企业接收捐赠的存货，按照实际本钱的相关税费，借记“库存商品或“原材料等账户；按确定的实际本钱和所得税税率计算的未来应交的所得税，贷记“递延所得税负债账户；按照确定的实际本钱减去未来应交的所得税的余额，贷记“营业外收入账户；按照实际支付的相关费用，贷记“银行存款等账户；涉及增值税的，借记“应交税费账户。,3.2,存货跌价准备,本钱与可变现净值孰低法，是指对期末存货按照本钱与可变现净值中较低者计价的方法，即当存货的本钱低于可变现净值时存货仍然按本钱计价；当存货的可变现净值低于本钱时存货按可变现净值计价。,3.2.1 可变现净值确实定,可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,可变现净值=估计售价-至完工估计将要发生的本钱-估计的销售费用以及相关税费,企业以资产负债表日为根底，并结合以下原那么具体确定存货的可变现净值。,一是执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量根底。,1如果企业与购货方签订的销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，在确定与该项销售合同直接有关存货的可变现净值时，以销售合同价格作为其可变现净值的计量根底。,例3-2 2021年11月5日，万利达公司与利科公司签订一份购销合同，双方约定2021年1月5日万利达公司按每件500元的价格向利科公司提供塑钢窗1000件。2021年12月31日万达公司库存塑钢窗为900件，单位生产本钱为400元，账面价值为360000元，2021年12月31日，塑钢窗销售价格为每件450元，估计的销售费用以及相关税金为45000元。,2如果企业销售合同所规定的标的物尚未生产出来，但持有专门用于该标的物的原材料，其可变现净值以合同价格作为其可变现净值的计量根底。,例3-3 承例3-2，假设2021年12月31日万利达公司塑钢窗尚未生产，但持有的库存塑钢专门用于生产塑钢窗，该批材料账面价值为300000元，市场销售价格为280000元，估计的销售费用以及相关税金为28000元，其他条件不变。,3如果企业持有的存货数量多于销售合同订购的数量，超出局部的存货可变现净值，以产成品或商品的一般销售价格市场销售价格作为其可变现净值的计量根底。,例3-4 承例3-2，假设2021年12月31日万利达公司库存塑钢窗为1200件，估计的销售费用以及相关税金60000元，其他条件不变。,二是没有销售合同或劳务合同约定的存货，以产成品或商品的一般销售价格或原材料的市场价格作为其可变现净值的计量根底。,3.2.2,存货跌价损失的会计处理,1计提存货跌价损失,会计实务中对存货跌价损失的处理有两种方法：一是直接冲减法；二是存货备抵法。,存货备抵法，是指对期末存货市价低于本钱的损失，设置“存货跌价准备账户单独反映，以抵减存货本钱。我国采用备抵法，并要求将存货跌价损失计入“资产减值损失账户。,例3-5 2021年12月31日，华建公司期末原材料账面余额为100万元，数量10吨，每吨10万元。这批原材料专门用于生产已与力群公司签订合约的20台微米机床。合同约定，华建公司为力群公司提供20台微米机床，每台售价10万元假设不考虑增值税。为把原材料加工成20台微米机床，还需要进一步加工本钱95万元。估计销售微米机床，每台还需花费1万元税费。市场上原材料价格下跌到9万元吨。如果把原材料出售，每台还需发生相关税费0.1万元。,案例,1,：宝钢存货减值吞噬七成利润,根据宝钢股份年报，2021年宝钢股份实现净利润64.59亿元，每股收益0.37元，相比去年大降49.2%。而由于铁矿石和钢铁价格暴跌，宝钢股份2021年累计计提资产减值损失到达了58.94 元，占其利润总额的72.28。仅在2021年四季度，就计存货减值就高达48亿元。这也导致 2021年前三季度还盈利124.9亿元的宝钢股份，在四季度巨亏60.3亿元。,宝山钢铁股份是上海宝钢集团公司的控股子公司，创立于2000年2月3日，同年12月12日在上海证券交易所上市。2007年，宝钢第三次进入美国?财富?杂志评选的“全球最受尊敬的公司榜单。,大量计提的存货减值准备，成为宝钢股份2021年的“业绩杀手。在针对机构投资者的业绩说明会上，宝钢股份高层表示，四季度计提的48亿减值准备中包含原材料25亿元，其中矿石16亿元，煤6亿元，其他原材料3亿元。此外还包括产成品14亿，半成品9亿。宝钢股份的铁矿石大多依靠长单锁定价格，而在铁矿石价格急转直下之际，宝钢股份却不得不承受高价铁矿石之苦。,2转回存货跌价准备,企业在资产负债表日确定存货的可变现净值。当以前减记存货价值的影响因素已经消失时，减记的金额应予以恢复，但只能在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。,例3-6 假设京顺公司2021年12月31日库存商品总本钱为400万元，由于原材料价格下降，该产品可变现净值为320万元。2021年3月1日，该公司以180万元的价格出售该产品的50%，增值税税率为17%。3月31日，该库存产品由于原材料价格上升，可变现净值为180万元。假设不考虑所得税的影响。,案例,2,：上市公司存货跌价准备的披露,在2021年的2129家上市公司中，对存货计提了存货跌价准备的上市公司有1066家，占发生存货业务上市公司总数的51.95%，计提的存货跌价准备金额合计为189.79亿元，占存货2021年年末余额的0.60%，占2021年资产减值损失总额的8.06%。存货跌价准备2021年年末余额合计为368.73亿元，占存货2021年年末余额的1.16%。,上市公司对存货计提存货跌价准备的原因主要有以下几方面：一是存货陈旧、过时、毁损、无使用价值和转让价值，积压、滞销、存在质量问题等；二是存货价格持续下跌；三是原材料价格下降使得存货可变现净值低于本钱，原材料所生产产品的本钱高于产品的销售价格；四是产品更新换代、局部产品环保要求提高已被淘汰等因素共同影响，导致产成品及相关的在产品、原材料的可变现净值低于本钱。但是，局部上市公司对存货跌价准备的计提原因未作披露或仅进行了“可变现净值低于本钱的简单描述，说明上市公司计提存货跌价准备的披露还有待加强。,2021年对存货计提存货跌价准备的上市公司主要集中在制造业、采掘业、交通运输和仓储业等行业。比方，计提存货跌价准备金额最大的前20家上市公司中，制造业占了60%，采掘业占了20%，交通运输和仓储业占了10%。该20家上市公司2021年计提的存货跌价准备合计104.99亿元，占到该20家上市公司净利润的3.38%。,3.3,周转材料,包装物和低值易耗品，可以单独设置“包装物和“低值易耗品账户进行会计处理，也可以通过“周转材料账户进行会计处理。前者适用于这两种存货较多的情况，后者适用于这两种存货较少的情况。本节重点介绍后一种情况。,包装物，是指为包装产品而提供的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等用于储存和保管产品或使得产品美观的材料。,3.3.1,发出包装物的会计处理,1随商品出售的包装物,随同产品出售而单独计价的包装物，在随同商品出售时要单独计价，单独反映其收入，相应也单独反映其销售本钱。,随同产品出售不单独计价的包装物，在包装物发出时，按其实际本钱记入“销售费用,2出租的包装物,3出借的包装物,3.3.2,包装物押金的会计处理,1包装物不作价随同产品销售，押金不并入销售额中计税，但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。出租出借包装物收取的押金，借记“银行存款或“库存现金账户，贷记“其他应付款账户；待包装物到期未收回而将押金没收时，借记“其他应付款账户，贷记“其他业务收入账户；同时，按应缴纳的增值税贷记“应交税费应交增值税，同时计提消费税。,例3-7 方包公司一般纳税人销售应税消费品非酒类，收取包装物押金4680元，适用消费税税率为10%。,2对于出租、出借包装物在产品出售时已包含包装物的价值，而在销售之外另加的押金，对逾期没收的收入，借记“银行存款等账户，贷记“其他应付款账户；包装物逾期未收回时，押金没收，借记“其他应付款账户，按包装物押金应缴纳的增值税，贷记“应交税费应交增值税销项税额账户；没收的押金应缴纳的消费税，先从“其他应付款账户冲抵，贷记“应交税费应交消费税账户，冲抵后“其他应付款账户的余额转入“营业外收入账户。,例3-8 华远公司销售应税消费品100吨，连同包装物100个合并收取价款，每吨不含税售价为2000元，为促使包装物能够收回，另外每个包装物又收取押金35.1元，消费税税率为10%，上述款项以银行存款收讫。,3.3.3,包装物摊销的会计处理,包装物按照使用次数分次计入本钱费用，余额较小的，可在领用时一次计入本钱费用。前者的摊销方法称为分次摊销法；后者的摊销方法称为一次摊销方法。,例3-9 2021年5月1日，达利公司因业务需要向科健公司出租全新的包装物一批，价值为12000元，租期三个月，租金为4000元/月。7月31日科健公司归还包装物，达利公司报废该包装物，残值变价收入为1000元。包装物采用分次摊销。,练习题,练习题,2顺达公司为增值税一般纳税人，材料按实际本钱计价核算,该公司2021年7月份发生经济业务如下:,11日，将上月末已收料尚未付款的暂估入账材料用红字冲回，金额为60000元。,25日，上月已付款的在途A材料已验收入库，A材料本钱为75000元。,38日，向甲企业购入A材料，买价100000元，增值税17000元，该企业已代垫运费2000元。公司签发并承兑一张票面金额为119000元，2个月期的商业汇票结算材料款项，材料已验收入库。,49日，按照合同规定，向乙企业预付购料款80000 元，已开出转账支票支付。,512日，向丁企业采购A材料1000千克，买价为120000 元，增值税为20400元，该企业已代垫运杂费2000元。货款共142400 元已通过托收承付结算方式支付，材料尚未收到。,620日，向丁企业购置的A材料运达，验收入库。,725日，用预付货款方式向乙企业采购的B材料已验收入库，有关的发票单据列明材料价款70000元，增值税11900元。顺达公司随即开出一张转账支票补付货款1900元。,831日，根据发料凭证汇总表，本月根本生产车间领用原材料423000元，车间一般性消耗领用80500元，厂部管理部门领用78600元。,根据上述资料，编制会计分录。,练习题,3东山股份对存货的期末计价采用本钱与可变现净值孰低法。该公司存货有关资料如下：,2021年年末，库存商品的账面本钱为75000元，可变现净值为70000元；,2021年年末，库存商品的账面本钱为100000元，可变现净值为97000元；,根据上述资料编制存货期末计提跌价准备业务的会计分录。,