单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,上市公司财务信息披露及财务会计监管案例,目录,证监会财务信,息,息披露规范体,系,系,上市公司年报,分,分析及财务会,计,计问题,证监会财务信,息,息披露规范体,系,系,结构,法律：证券法、公司,法,法、刑法(人,大,大),行政法规:股票发行,与,与交易管理暂,行,行条例(国务,院,院，1993,年,年4月25日),部门规章和规,范,范性文件(证,监,监会)：,内容与格式准,则,则(19),编报规则(19),特殊行业,特殊环节,具体化,规范问答(6),个案意见与分,析,析（1-9法,案,案）,股票发行审核,标,标准备忘录（16）,已颁布的规范-规范问答6,非经常性损益,中高级管理人,员,员奖励基金,累积亏损的弥,补,补,金融类公司境,内,内外差异及利,润,润分配基准,分别按国内外,会,会计准则编制,的,的财务报告差,异,异及其披露,支付会计师事,务,务所报酬及其,披,披露,上市公司年报,分,分析及财务,会,会计问题,审计意见的类,型,型,标准无保留意,见,见,非标准审计意,见,见,有说明段的无,保,保留意见,保留意见,无法表示意见,（,（拒绝表示意,见,见）,否定意见,年报综述,业,绩,绩基本情况,截至2004,年,年4月30日,，,，除红河光明,外,外和*ST丰,华,华外，共有1312家上市,公,公司按期披露,了,了年度报告。*ST丰华和,红,红河光明分别,于,于5月22日,和,和7月1日披,露,露了2003,年,年年报。,年报综述,年,报,报特点,公司业绩同宏,观,观经济和行业,景,景气度关联度,增,增强，晴雨表,作,作用凸显,年报综述,年,报,报特点,蓝筹公司成为,市,市场中坚力量,年报综述,年,报,报特点,上市公司主营,业,业务稳定增长,，,，费用控制情,况,况得以改善,年报综述,年,报,报特点,上市公司回报,投,投资者意识有,所,所增强,年报综述,年,报,报特点,股东信息披露,更,更加充分，控,股,股股东及关联,方,方占用上市公,司,司资金的问题,有,有所缓解,2003年审,计,计意见分析,审计意见的总,体,体情况,“非标意见”,比,比例变化及其,原,原因,审计意见涉及,的,的主要事项,审计意见方面,的,的主要问题,2003年审,计,计意见分析,审计意见的总,体,体情况,1999,2000,2001,2002,2003,意见类型,家数,比例,%,家数,比例,%,家数,比例,%,家数,比例,%,家数,比例,%,标准无保留意见,797,82.08,957,85.22,1016,86.62,1077,86.64,1206,9,1,.,9,2,带强调事项的无保留意见,112,11.53,105,9.35,94,8.01,102,8.21,60,4.,57,保留意见,60,6.18,58,5.16,44,3.75,46,3.70,25,1.9,1,无法表示意见,14,1.44,14,1.25,19,1.62,18,1.45,21,1,.,60,否定意见,1,0.10,1,0.09,0,0.00,0,0.00,0,0.00,非标意见合计,175,17.92,166,14.78,157,13.38,166,13.36,10,5,8.08,合计,971,100.00,1123,100.00,1173,100.00,1243,100.00,1312,100.00,上市公司2003年年报审,计,计意见的总体,情,情况,造成“非标意,见,见”数量和比,例,例下降的主要,原,原因之一,注册会计师的,专,专业意见更加,受,受到重视。,上市公司2003年年报审,计,计意见的总体,情,情况,造成“非标意,见,见”数量和比,例,例下降的主要,原,原因之二,相关会计和信,息,息披露法规、,审,审计准则的不,断,断完善。,上市公司2003年年报审,计,计意见的总体,情,情况,造成“非标意,见,见”数量和比,例,例下降的主要,原,原因之三,上市公司质量,，,，特别是公司,经,经营能力提高,上市公司2003年年报审,计,计意见的总体,情,情况,造成“非标意,见,见”数量和比,例,例下降的主要,原,原因之四,证券监管部门,监,监管力度加大,。,“非标意见”,及,及其涉及事项,总,总体特点,强调事项段无,保,保留意见主要,涉,涉及事项,对持续经营能,力,力产生重大疑,虑,虑的事项,可能对会计报,表,表产生重大影,响,响的不确定事,项,项,其他引起会计,师,师重点关注的,事,事项,“非标意见”,及,及其涉及事项,总,总体特点,保留意见（包,括,括带强调事项,段,段的保留意见,）,）涉及的主要,事,事项,审计范围受到,局,局部限制,个别重要不符,合,合财务会计法,规,规的规定，被,审,审计单位拒绝,调,调整,“非标意见”,及,及其涉及事项,总,总体特点,致使注册会计,师,师无法表示意,见,见的事项,存在导致对公,司,司持续经营能,力,力疑虑的重大,事,事项或情况,因对控股子公,司,司或参股公司,投,投资，而导致,对,对上市公司财,务,务状况和经营,成,成果无法确认,对大股东或其,他,他债权人大额,债,债权坏账计提,合,合理性无法确,认,认,公司治理混乱,导,导致经营无序,，,，审计范围受,限,限,巨额银行定期,存,存单被相关银,行,行质押或扣压,，,，大额银行借,款,款和银行承兑,汇,汇票未在会计,报,报表中记录,审,计,计,意,意,见,见,涉,涉,及,及,主,主,要,要,会,会,计,计,、,、,审,审,计,计,、,、,公,公,司,司,信,信,息,息,披,披,露,露,问,问,题,题,问,题,题,之,之,一,一,：,：,资,资,产,产,减,减,值,值,计,计,提,提,随,随,意,意,，,，,成,成,为,为,公,公,司,司,调,调,剂,剂,利,利,润,润,的,的,砝,砝,码,码,审,计,计,意,意,见,见,涉,涉,及,及,主,主,要,要,会,会,计,计,、,、,审,审,计,计,、,、,公,公,司,司,信,信,息,息,披,披,露,露,问,问,题,题,问,题,题,之,之,二,二,：,：,诉,诉,讼,讼,担,担,保,保,等,等,预,预,计,计,负,负,债,债,计,计,提,提,随,随,意,意,审,计,计,意,意,见,见,涉,涉,及,及,主,主,要,要,会,会,计,计,、,、,审,审,计,计,、,、,公,公,司,司,信,信,息,息,披,披,露,露,问,问,题,题,问,题,题,之,之,三,三,：,：,会,会,计,计,政,政,策,策,、,、,会,会,计,计,估,估,计,计,变,变,更,更,及,及,差,差,错,错,更,更,正,正,，,，,未,未,履,履,行,行,相,相,关,关,程,程,序,序,，,，,按,按,规,规,定,定,披,披,露,露,相,相,关,关,内,内,容,容,审,计,计,意,意,见,见,涉,涉,及,及,主,主,要,要,会,会,计,计,、,、,审,审,计,计,、,、,公,公,司,司,信,信,息,息,披,披,露,露,问,问,题,题,问,题,题,之,之,四,四,：,：,非,非,公,公,允,允,的,的,关,关,联,联,方,方,交,交,易,易,及,及,关,关,联,联,交,交,易,易,非,非,关,关,联,联,化,化,问,题,题,之,之,五,五,：,：,与,与,合,合,并,并,报,报,表,表,有,有,关,关,的,的,问,问,题,题,审,计,计,意,意,见,见,涉,涉,及,及,主,主,要,要,会,会,计,计,、,、,审,审,计,计,、,、,公,公,司,司,信,信,息,息,披,披,露,露,问,问,题,题,问,题,题,之,之,六,六,：,：,审,审,计,计,意,意,见,见,表,表,述,述,不,不,规,规,范,范,审,计,计,意,意,见,见,涉,涉,及,及,主,主,要,要,会,会,计,计,、,、,审,审,计,计,、,、,公,公,司,司,信,信,息,息,披,披,露,露,问,问,题,题,问,题,题,之,之,七,七,：,：,个,个,别,别,审,审,计,计,意,意,见,见,类,类,型,型,不,不,当,当,审,计,计,意,意,见,见,涉,涉,及,及,主,主,要,要,会,会,计,计,、,、,审,审,计,计,、,、,公,公,司,司,信,信,息,息,披,披,露,露,问,问,题,题,问,题,题,之,之,八,八,：,：,对,持,持,续,续,经,经,营,营,事,事,项,项,发,发,表,表,意,意,见,见,标,标,准,准,不,不,一,一,，,，,报,报,告,告,类,类,型,型,不,不,准,准,确,确,审,计,计,意,意,见,见,涉,涉,及,及,主,主,要,要,会,会,计,计,、,、,审,审,计,计,、,、,公,公,司,司,信,信,息,息,披,披,露,露,问,问,题,题,问,题,题,之,之,九,九,：,：,无,法,法,表,表,示,示,意,意,见,见,的,的,使,使,用,用,急,急,需,需,规,规,范,范,根,据,据,独,独,立,立,审,审,计,计,准,准,则,则,的,的,有,有,关,关,规,规,定,定,，,，,无,无,法,法,表,表,示,示,意,意,见,见,原,原,则,则,上,上,应,应,当,当,仅,仅,限,限,于,于,注,注,册,册,会,会,计,计,师,师,无,无,法,法,判,判,断,断,相,相,关,关,事,事,项,项,的,的,性,性,质,质,及,及,其,其,影,影,响,响,，,，,或,或,审,审,计,计,范,范,围,围,受,受,到,到,客,客,观,观,条,条,件,件,严,严,重,重,限,限,制,制,时,时,。,。,从,从,年,年,报,报,情,情,况,况,看,看,，,，,注,注,册,册,会,会,计,计,师,师,通,通,常,常,在,在,罗,罗,列,列,了,了,公,公,司,司,大,大,量,量,问,问,题,题,后,后,，,，,以,以,“,“,无,无,法,法,判,判,断,断,”,”,为,为,由,由,，,，,加,加,之,之,无,无,法,法,表,表,示,示,意,意,见,见,，,，,严,严,格,格,讲,讲,并,并,不,不,完,完,全,全,符,符,合,合,审,审,计,计,准,准,则,则,的,的,要,要,求,求,。,。,审计意见涉及主,要,要会计、审计、,公,公司信息披露问,题,题,问题之十：,前后任会计师的,沟,沟通不符合新准,则,则的规定,审计意见及其涉,及,及事项反映出的,相,相关问题,问题之十一：,股东和关联公司,欠,欠款问题严重,审计意见及其涉,及,及事项反映出的,相,相关问题,问题之十二：,非经常性损益披,露,露标准不一。（14项）,处置长期股权投,资,资、固定资产、,在,在建工程、无形,资,资产、其他长期,资,资产产生的损益,；,；,越权审批或无正,式,式批准文件的税,收,收返还、减免；,各种形式的政府,补,补贴；,计入当期损益的,对,对非金融企业收,取,取的资金占用费,；,；,审计意见及其涉,及,及事项反映出的,相,相关问题,短期投资损益，,但,但经国家有关部,门,门批准设立的有,经,经营资格的金融,机,机构获得的短期,投,投资损益除外；,委托投资损益；,扣除公司日常根,据,据企业会计制度,规,规定计提的资产,减,减值准备后的其,他,他各项营业外收,入,入、支出；,因不可抗力因素,，,，如遭受自然灾,害,害而计提的各项,资,资产减值准备；,审计意见及其涉,及,及事项反映出的,相,相关问题,以前年度已经计,提,提各项减值准备,的,的转回；,债务重组损益；,资产置换损益；,交易价格显失公,允,允的交易产生的,超,超过公允价值部,分,分的损益；,审计意见及其涉,及,及事项反映出的,相,相关问题,比较财务报表中,会,会计政策变更对,以,以前期间净利润,的,的追溯调整数；,中国证监会认定,的,的符合定义规定,的,的其他非经常性,损,损益项目。,审计意见及其涉,及,及事项反映出的,相,相关问题,问题之十三：,为关联公司担保,违,违规问题严重。,审计意见及其涉,及,及事项反映出的,相,相关问题,问题,之十四：,以适当方式重新,披,披