单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第一章,内部控制的概述,本章提要,引例：因内部控制混乱而被注册会计师出具无法表示意见的郑百文公司,第一节 内部控制的概念和分类,第二节 内部控制的目标,第三节 内部控制产生和发展的基础,第四节 内部控制固有的功能和局限,关键术语,本章学习目标,1,、内部控制的概念和分类,2,、内部控制的目标,3,、内部控制产生的根源和背景,4,、内部控制的局限性,案例讨论,郑百文的内部控制,郑百文曾有过辉煌历史：,1988,年在全国同行业率先进行股份制改革，成为全国商业批发行业龙头，,1996,年上市。上市申请文件中称,1986,1996,年,10,年间，销售收入增长,45,倍，利润增长,36,倍；,1996,年销售收入,41,亿元，名列全国同行业前茅。,1997,年其主营规模和资产收益率等在所有商业上市公司中排第一。然而神话很快破灭，,1998,年郑百文每股净亏,2.54,元，,1999,年亏掉,9.8,亿元，两创沪深股市亏损之最。,第一节,内部控制的概念和分类,一、国际上不同国家和机构对内部控制概念的界定,（一）,COSO,报告,（二）加拿大,CoCo,委员会的控制指南,（三）巴塞尔委员会的内部控制,（四）信息系统审计和控制联合会的内部控制,二、我国的内部控制概念,基本规范对内部控制作出如下定义：内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。,三、内部控制的分类,（一）按内部控制主体分类,内部控制从组织内部的控制主体角度可分为董事会控制、管理者控制、员工控制，,从而形成三个层级的内部控制：一是以董事会为主体的公司治理控制；二是以管理者为主体的管理控制；三是以员工为主体的任务控制或作业控制,（二）按控制实施方式分类,内部控制从控制实施方式角度可分为正式控制和非正式控制，委托型控制和直接型控制。,根据制度设计和实施方式不同，控制方式划分为正式控制和非正式控制。,（三）按控制目标分类,内部控制从控制目标角度可分为遵循相关法规的控制、保证报告可靠性的控制、实现经营或效率和效果的控制和促进实现企业战略目标的控制。,第二节,内部控制的目标,一、不同国家和组织对内部控制目标的表述,表,1-1,内部控制目标比较,内部控制框架,内部控制目标,COSO,报告,1.,促进战略目标的实现,-2004,2.,经营效率和效果,3.,报告的可靠性,4.,遵循适用的法律和法规,CoCo,报告,1.,经营效果和效率,-1995,2.,内部报告和外部报告的可靠性,3.,遵循适用的法律和法规,Turnbull,报告,1.,对公司面临的业务、经营、财务、遵循等主要风险做出适当反应，提升公司效果和效率,-1999,2.,有助于确保内部报告和外部报告质量,3.,有助于确保遵循相关法律、监管规定及公司内部的政策和行为守则,Basle,报告,1.,经营活动的效率和效果（业绩目标）,-1998,2.,财务及管理信息的可靠性、完整性和及时性（信息目标）,3.,遵循适用的法律和监管规定（遵循性目标）,企业内部控制基本规范,1.,促进战略目标的实现,-2008,2.,经营效率和效果,3.,财务会计报告及管理信息的真实可靠,4.,资产的安全完整,5.,遵循国家法律法规以及有关监管要求,1.,制定战略目标,2.,确定业务层面目标,3.,合理确定风险承受能力,二、设定内部控制目标,三、内部控制的目标结构,1.,终极目标,2.,基本目标,3.,具体目标,实现企业价值最大化,防范和控制风险,遵循目标,报告目标,资产目标,经营目标,终极目标,基本目标,具体目标,内部控制的目标体系如图,1-1,所示。,第三节,内部控制产生和发展的基础,一、受托责任机制是内部控制产生的根源,现代企业制度下企业所有权（,Ownership,）和经营权（,Management,）,受托责任产生新的问题,代理问题,二、工业化生产是内部控制产生的经济基础,作为现代意义上的内部控制，他是工业化革命和机器大生产的结果,三、竞争加剧是内部控制发展的外在要求,第一，外部环境的不确定性大大增加,第二，内部管理要求不断提高,四、其他科学理论是内部控制发展的技术支撑,（一）内部控制是控制论在管理领域的应用,（二）内部控制是制度经济学应用的结果,第四节,内部控制固有的功能和局限,一、内部控制的功能,有效抵御风险，实现持续健康发展,保障资产安全、完整,提高会计信息质量,二、内部控制的局限性,（一）成本限制,（二）人为错误,（三）串通舞弊,（四）滥用职权,（五）制度失效,（六）非经常性事项,本章小结,本章是内部控制的原理篇，对于我们学习内部控制规范起基础性的作用。本章首先介绍了内部控制的概念，国际上不同国家和机构对内部控制概念的界定，其中最重要的是,COSO,的定义。我国,2008,年,企业内部控制基本规范,借鉴,COSO,的规定对内部控制给出了自己的定义。,其次是关于内部控制的目标。,COSO,对内部控制的目标规定为促进战略目标的实现、经营效率和效果、报告的可靠性、遵循适用的法律和法规。,再次，本章分析了内部控制产生的原因。受托责任机制是内部控制产生的根源，工业化生产是内部控制产生的经济基础，竞争加剧是内部控制发展的外在要求，其他科学理论是内部控制发展的技术支撑。,最后，本章介绍了内部控制的功能和局限。内部控制的功能有有效抵御风险、保障资产安全、完整，提高会计信息质量。局限性包括成本限制、人为错误、串通舞弊、滥用职权、制度失效等。,重要名词,内部控制,内部控制目标,受托责任,串通舞弊,思考题,1.,内部控制的目标是什么？,2.,内部控制产生的内外部原因是什么？,3.,内部控制的功能有哪些？,4,如何理解内部控制的局限性？,