单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 存 货,1,第三章 存 货 1,第一节 存货及其分类,一、存货的概念与特征,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,2,第一节 存货及其分类一、存货的概念与特征存货，是指企业在日,特征：,有形资产,较大的流动性,销售或耗用为目的,属于非货币性资产,3,特征： 有形资产 较大的流动性 销售或耗用为目的 属于非货币,二、存货的确认条件,与该存货有关的经济利益,很可能,流入企业,该存货的成本能够可靠地计量,在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认：,在途存货,代销商品,售后回购,分期收款销售,附有销售退回条件的商品销售,购货约定,是否存货？,4,二、存货的确认条件 与该存货有关的经济利益很可能流入企业该存,三、存货的分类,（一）存货按经济用途的分类,原材料,在产品,自制半成品,产成品,商品,周转材料,（二）存货按存放地点的分类,在库存货,在途存货,在制存货,在售存货,5,三、存货的分类（一）存货按经济用途的分类原材料 在产品 自制,外购存货,自制存货,委托加工存货,投资者投入的存货,接受捐赠取得的存货,债务重组取得的存货,非货币性资产交换取得的存货,盘盈的存货,（三）存货按取得方式的分类,6,外购存货 自制存货 委托加工存货 投资者投入的存货 接受捐赠,第二节 存货的初始计量,存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括,采购成本,、,加工成本,和,其他成本,。,一、外购存货,外购存货的成本是指采购成本.,7,第二节 存货的初始计量存货的初始计量应以取得存货的实际成本,存货采购成本包括买价、,相关税费,、运输费、装卸费、保险费以及,其他可归属于存货采购成本的费用,。,进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额,仓储费、包装费、运输途中合理损耗、大宗物资市内运杂费、入库前的挑选整理费等,8,存货采购成本包括买价、相关税费、运输费、装卸费、保险,商品流通企业进货费用,先归集，期末分摊,计入存货成本,计入当期损益,计入存货成本,已售部分,未售部分,一般不计入存货采购成本,市内零星货物运杂费,采购人员差旅费,采购机构经费,9,商品流通企业进货费用先归集，期末分摊计入存货成本计入当期损益,1、在途物资,在途物资,企业购入材料、商品的采购成本,所购材料、商品到达验收入库的采购成本,企业,在途材料、商品等物资的采购成本,按供应单位和物资品种进行明细核算。,核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算，货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。,10,1、在途物资在途物资企业购入材料、商品的采购成本所购材料、商,2、原材料/周转材料/库存商品,原材料,验收入库材料的计划成本或实际成本,发出材料的计划成本或实际成本,库存材料的计划成本或实际成本,按材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。,核算企业库存的各种材料的实际成本（或计划成本）。,11,2、原材料/周转材料/库存商品原材料验收入库材料的计划成本或,借：原材料等,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款等,（一）存货验收入库和货款结算同时完成,即款付货到时：,12,（一）存货验收入库和货款结算同时完成 12,借：在途物资,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款等,借：原材料等,贷：在途物资,（二）货款已结算但存货尚在运输途中即款付货未到时：,13,借：在途物资（二）货款已结算但存货尚在运输途中即款付货未到时,月末先按暂估价入库,借：原材料等,贷：应付账款,下月初用红字冲回,借：原材料等,贷：应付账款,（三）存货已验收入库但货款尚未结算即货到款未付：,为什么估价入库？为什么下月初冲回？,14,月末先按暂估价入库（三）存货已验收入库但货款尚未结算即货,（四）采用预付货款方式购入存货,（五）采用赊购方式购入存货,如果购入存货具有融资性质的，存货应按其现值入账。,（六）外购存货发生短缺的会计处理,15,（四）采用预付货款方式购入存货（五）采用赊购方式购入存货如果,二、自制存货,三、委托加工存货,四、投资者投入的存货,五、接受捐赠取得的存货,六、以非货币性资产交换取得的存货,七、通过债务重组取得的存货,后面讲,16,二、自制存货三、委托加工存货四、投资者投入的存货五、接受捐赠,二、自制存货,（一）成本构成,自制存货成本由采购成本、加工成本和,其他成本构成,。,特定的可直接确定的,设计费用、可资本化计入存货成本的借款费用等。,下列支出不计入存货成本：,非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,存货在加工和销售环节发生的仓储费用,不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,17,二、自制存货（一）成本构成 自制存货成本由采购成本、加,（二）会计处理,Dr：原材料/周转材料/库存商品等,Cr：生产成本,Dr：生产成本,Cr：原材料/应付职工薪酬等,1、制造成本发生,2、完工验收入库,18,（二）会计处理Dr：原材料/周转材料/库存商品等Dr：生产成,三、委托加工存货,（一）成本构成,收回后直接用于销售的，消费税计入存货成本。,实际耗用物资的成本,支付的加工费用,可以计入成本的税金,加工物资的往返运杂费,19,三、委托加工存货（一）成本构成 收回后直接用于销售的，,（二）账户设置,委托加工物资,委托加工物资的实际成本,剩余物资的实际成本,尚未完工的委托加工物资的实际成本,核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。,按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。,加工完成收回物资的实际成本,20,（二）账户设置委托加工物资委托加工物资的实际成本剩余物资的实,（三）会计处理,Dr：委托加工物资,Cr：原材料等,1、发出需加工的物资,Dr：委托加工物资,应交税费应交增值税（进项税额）,应交税费应交消费税,Cr：银行存款等,2、支付加工费、运杂费及税金,Dr：原材料/库存商品等,Cr：委托加工物资,3、收回委托加工物资,21,（三）会计处理Dr：委托加工物资1、发出需加工的物资Dr：委,Dr：原材料/周转材料/库存商品等,应交税费应交增值税（进项税额）,Cr：实收资本,资本公积,四、投资者投入存货,（一）成本构成,投资合同或协议约定的价值确定，但约定价值不公允的除外。,（二）会计处理,22,Dr：原材料/周转材料/库存商品等四、投资者投入存货（一）成,五、接受捐赠存货,凭据标明的金额+相关税费,存在活跃市场,按市价估计金额,+相关税费,不存在活跃市场,预计未来现,金流量现值,（一）成本构成,捐赠方提供凭据,捐赠方未,提供凭据,23,五、接受捐赠存货凭据标明的金额+相关税费存在活跃市场按市价估,Dr：原材料/周转材料/库存商品等,Cr：银行存款/应交税费,营业外收入捐赠利得,（二）会计处理,24,Dr：原材料/周转材料/库存商品等（二）会计处理24,第三节 发出存货的计价方法,一、存货计价方法的选择对财务报表的影响,请思考：影响表现在哪些方面？为什么？,二、发出存货的计价方法均指实际成本法,个别计价法,先进先出法,加权平均法,移动平均法,后进先出法,我国会计准则规定不允许采用后进先出法,为什么？,25,第三节 发出存货的计价方法一、存货计价方法的选择对财务报表的,（一）个别计价法（具体辨认法）,逐一辨认发出存货和结存存货的批次，按其入账的实际成本计算发出存货与结存存货成本的方法。,年,摘要,收,入,发,出,结,存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,6,1,期初,200,60,12000,5,购入,500,66,33000,700,7,发出,400,300,16,购入,600,70,42000,900,18,发出,800,100,27,购入,500,68,34000,600,29,发出,300,300,30,合计,1600,1500,300,45000,25800,19200,61200,54600,6600,40600,20400,20200,109000,100800,20200,26,（一）个别计价法（具体辨认法） 逐一辨认发出存货和结存,（1）成本计算真实、准确；,日常核算繁琐，实物流转操作程序复杂。,（3）能分清批次且整批进出的存货,（1）有特定用途的存货,（2）容易识别、品种数量不,多、单位价值较高的存货,优点,缺点,适用,（2）可随时结转成本。,27,（1）成本计算真实、准确；日常核算繁琐，实物流转操作程序复杂,（二）,先进先出法,根据先入库的存货先发出这一假设为前提，计算发出存货与结存存货成本的方法。,年,摘要,收,入,发,出,结,存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,6,1,期初,200,60,2000,5,购入,500,66,33000,700,7,发出,400,300,16,购入,600,70,42000,900,18,发出,800,100,27,购入,500,68,34000,600,29,发出,300,300,30,合计,1600,1500,300,45000,25200,19800,61800,54800,7000,41000,20600,20400,109000,100600,20400,28,（二）先进先出法 根据先入库的存货先发出这一假设为前提,（1）期末存货成本较接近于现行市价；,（1）计价工作量大；,存货易腐败变质的企业。,优点,缺点,适用,（2）可随时结转成本。,（2）利润计算不够客观。,29,（1）期末存货成本较接近于现行市价；（1）计价工作量大；存货,月末一次计算当月存货的加权平均单价，据以确定发出存货和结存存货成本的方法。,加权平均单价=,期初结存存货成本+本期购入存货成本,期初结存存货数量+本期购入存货数量,期末结存存货成本=,加权平均单价期末结存存货数量,本期发出存货成本=,期初结存存货成本+本期购入存货成本-期末结存存货成本,（三）月末一次加权平均法,30,月末一次计算当月存货的加权平均单价，据以确定发出存货,加权平均单价=,12000109000,2001600,=,67.22,期末结存存货成本=,67.22300,=,20166,本期发出存货成本=,12000+109000-20166,=,100834,年,摘要,收,入,发,出,结,存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,6,1,期初,200,60,12000,5,购入,500,66,33000,700,7,发出,400,300,16,购入,600,70,42000,900,18,发出,800,100,27,购入,500,68,34000,600,29,发出,300,300,30,合计,1600,109000,1500,300,20166,100834,31,加权平均单价=120001090002001600=67,（1）日常核算工作量小；,不能随时结转成本，不利于存货日常管理。,存货收发比较频繁的企业。,优点,缺点,适用,（2）计算方法较简单。,32,（1）日常核算工作量小；不能随时结转成本，不利于存货日常管理,每入库一批存货计算一个加权平均单价，按照该单价确定发出存货和结存存货成本的方法。,加权平均单价=,原有存货成本+本批入库存货成本,原有存货数量+本批入库存货数量,结存存货成本=,加权平均单价发货后结存存货数量,本批发出存货成本=,原有存货成本+本批入库存货成本-发货后结存存货成本,（四）移动加权平均法,33,每入库一批存货计算一个加权平均单价，按照该单价确定发,加权平均单价,1,=,1200033000,200500,=,64.29,结存存货成本=,64.29300,19287,发出存货成本=,45000- 19287,25713,年,摘要,收,入,发,出,结,存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,6,1,期初,200,60,12000,5,购入,500,66,33000,700,7,发出,400,300,16,购入,600,70,42000,900,18,发出,800,100,27,购入,500,68,34000,600,29,发出,300,300,30,合计,1600,109000,1500,300,64.29,45000,19287,25713,68.10,68.10,64.29,68.02,68.02,68.02,61287,54477,6810,40810,20404,20406,20406,100594,34,加权平均单价1=1200033000200500=64.,加权平均单价,2,=,1928742000,300600,=,68.10,结存存货成本=,68.10100,6810,发出存货成本=,61287-6810,54477,加权平均单价,3,=,681034000,100500,=,68.02,结存存货成本=,68.02300,20406,发出存货成本=,40810-20406,20404,35,加权平均单价2=1928742000300600=68.,可随时结转成本，减轻月末工作量。,成本计算总工作量大。,购货次数不多的企业。,优点,缺点,适用,36,可随时结转成本，减轻月末工作量。成本计算总工作量大。购货次数,三、发出存货的会计处理,原材料：,按其用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用，或作为有关项目支出。,周转材料,一般企业指包装物、低值易耗品,建筑施工企业指钢模板、木模板、脚手架,库存商品：,库存商品通常用于对外销售，但也可能用于在建工程、对外投资、债务重组、非货币性资产交换等方面。会计处理有所不同。,37,三、发出存货的会计处理原材料：按其用途，将其成本直接计入产品,（一）发出原材料,生产经营领用：,借：生产成本,制造费用,管理费用,销售费用,贷：原材料,按其收入,借：银行存款,贷：其他业务收入,应交税费应交增值税,（销项税额）,按其成本,借：其他业务支出,贷：原材料,对外出售：,38,（一）发出原材料生产经营领用：借：生产成本按其收入对外出售：,（二）发出周转材料,生产成本：构成产品实体一部分,制造费用：属于一般性物料消耗,销售费用：销售部门领用且随同商品,出售但不单独计价的,其他业务成本：随同商品出售且单独计价,销售费用：用于出借的,管理费用：管理部门领用的,工程施工：建造承包商使用的钢模板、,木模板、脚手架等,按账面价值,39,（二）发出周转材料生产成本：构成产品实体一部分 制造费用：属,账面价值的转销方法,一次转销法,五五摊销法,分次摊销法,特点？,使用范围？,40,账面价值的转销方法一次转销法五五摊销法分次摊销法特点？使用范,一次转销法,Dr：生产成本（生产领用）,其他业务成本（出租）,销售费用（出借）,管理费用（管理部门领用）等,Cr：周转材料,领用时,Dr：原材料,Cr：生产成本（生产领用）,其他业务成本（出租）,销售费用（出借）,管理费用（管理部门领用）等,报废残料入库,例3-16,41,一次转销法Dr：生产成本（生产领用）领用时Dr：原材料报废残,领用时,Dr：周转材料在用,Cr：周转材料在库,五五摊销法,摊销时,Dr：生产成本（生产领用）,其他业务成本（出租）,销售费用（出借）,管理费用（管理部门领用）等,Cr：周转材料摊销,报废时,Dr：周转材料摊销,Cr：周转材料在用,报废时有残料，会计处理同一次转销法。,例3-17,42,领用时Dr：周转材料在用五五摊销法摊销时Dr：生产成本（,（三）发出库存商品,对外销售结转成本：,借：主营业务成本,贷：库存商品,用于在建工程：,借：在建工程,贷：库存商品,应交税费应交增值税,（销项税额）,例3-1819,43,（三）发出库存商品对外销售结转成本： 借：主营业务成本,借：长期股权投资,贷：库存商品,应交税费应交增值税（销项税额）,用于对外投资：,44,借：长期股权投资,第四节 计划成本法,一、计划成本法,其特点是什么？,（一）计划成本法的基本核算程序,1制定存货的计划成本目录,2.设置“材料成本差异”科目,3设置“材料采购”科目,4存货的日常收入与发出均按计划成本计价,45,第四节 计划成本法一、计划成本法其特点是什么？（一）计划成本,材料采购,借方登记：,购入存货的实际成本,贷方登记：,入库存货的计划成本,转出采购的节约差,转出采购的超支差,借方余额：,在途存货的实际成本,46,材料采购 借方登记： 购入存货的实际成本 贷方登记： 入库存,材料成本差异,借方登记：,超支差异,贷方登记：,发出存货分摊的差异,节约差异,红字节约,蓝字超支,贷方余额：,节约差异,借方余额：,超支差异,余额由谁承担？,47,材料成本差异 借方登记： 超支差异 贷方登记： 发出存货分摊,账务处理模式：,付款时：,借：材料采购,（实际成本）,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款或应付票据等,（二）存货的取得及成本差异的形成,48,账务处理模式：付款时：借：材料采购 （实际成本）,借：原材料,（计划成本）,贷：材料采购,入库时：,借：材料采购,贷：材料成本差异（节约差）,结转入库差异：,或借：材料成本差异（超支差）,贷：材料采购,例3-20,49,借：原材料 （计划成本）,（三）存货的发出及成本差异的分摊,差异分摊对象,发出存货,库存存货,差异分摊方法,计算差异率,本月差异率,上月差异率,差异率解决什么？,50,（三）存货的发出及成本差异的分摊差异分摊对象发出存货库存存货,账务处理模式：,按计划成本发出原材料：,借：生产成本 100 000,管理费用 50 000,贷：原材料 150 000,分摊发出材料应负担的节约差异：,借：生产成本,1000,管理费用,500,贷：材料成本差异,1500,分摊发出材料应负担的超支差异：,借：生产成本 1000,管理费用 500,贷：材料成本差异 1500,例3-21,51,账务处理模式：分摊发出材料应负担的节约差异：分摊发出材料应负,（四）计划成本法的优点,可以简化存货的日常核算手续,有利于考核采购部门的工作业绩,为什么？,52,（四）计划成本法的优点可以简化存货的日常核算手续 有利于考核,一、成本与可变现净值孰低法的含义,成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。,成本,指期末存货的实际成本,可变现净值,，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,体现谨慎？,第五节 存货的期末计量,53,一、成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法，是指,（一）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素,二、存货可变现净值的确定,1应以确凿的证据为基础,2.应考虑持有存货的目的,3.应考虑资产负债表日后事项的影响,54,（一）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素二、存货可变现净值,（二）存货估计售价的确定,这是确定存货可变现净值确定的关键,商品或产成品估计售价的确定,l为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为估计售价。,2如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为,估计售价,。,3没有销售合同或者劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为,估计售价,。,55,（二）存货估计售价的确定这是确定存货可变现净值确定的关键商品,材料存货的期末计量,（一）对用于出售而持有的材料，应直接比较材料的成本和根据材料估计售价确定的可变现净值。,（二）对用于生产而持有的材料，应当将材料的期末计量与所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，按如下原则处理：,1如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。,56,材料存货的期末计量（一）对用于出售而持有的材料，应直接比较材,甲材料,账面成本为500 000元,市场购买价格460 000元,A产品,生产成本为900 000元,可变现净值为920 000元,表明用甲材料生产的A 产品并没有发生价值减损。因此，甲材料仍应按其成本500 000元列示在期末资产负债表的存货项目之中，不计提存货跌价准备。,57,甲材料 账面成本为500 000元市场购买价格460 000,2如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。,乙材料,账面成本为250 000元,市场购买价格220 000元,由于乙材料市场价格下降，用乙材料生产的B产品的售价也发生了相应的下降，由原来的650 000元降为590 000元。将乙材料加工成B产品，尚需投入人工及制造费用350 000元，估计销售费用及税金为30 000元。,58,2如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则,乙材料,账面成本为250 000元,市场购买价格220 000元,B产品,生产成本为600 000元,可变现净值为560 000元,250 000+350 000,590 000-30 000,59,乙材料 账面成本为250 000元市场购买价格220 000,乙材料的可变现净值：,210 000元（590 000-350 000-30 000）,即乙材料按其210 000元列示于资产负债表的存货项目。,60,乙材料的可变现净值：210 000元（590 000-350,四、存货跌价准备的计提方法,（一）存货减值的判断依据,1该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；,2企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；,4因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；,3企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；,5其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,61,四、存货跌价准备的计提方法（一）存货减值的判断依据1该存货,（二）存货跌价准备的计提和转回,按单项提，特殊情况例外。,成本低于可变现净值不需作账务处理,可变现净值低于成本,每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。,62,（二）存货跌价准备的计提和转回按单项提，特殊情况例外。成本低,资产负债表日，按存货项目或类别进行减值测试，看存货项目是否发生减值。,存货跌价准备,存货可变现净值低于成本的差额,价值恢复后转回的金额,发出存货时结转的跌价准备,已计提但尚未转销的存货跌价准备,按存货的类别设置明细账。,63,资产负债表日，按存货项目或类别进行减值测试，看存货项,资产减值损失,冲减多提的减值损失,计提的资产减值损失,期末转入“本年利润”,核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。,按资产减值损失的项目进行明细核算。,64,资产减值损失冲减多提的减值损失计提的资产减值损失期末转入“本,提取时：,借：资产减值损失,贷：存货跌价准备,转回时：,借：存货跌价准备,贷：资产减值损失,对财务报表的影响如何？,例328,65,提取时：转回时：对财务报表的影响如何？例32865,（三）存货跌价准备的结转,已经计提跌价准备的存货在发出时，应当根据不同情况，对已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理。,1生产经营领用的存货，领用时一般可不结转相应的存货跌价准备，待期末计提存货跌价准备时一并调整。如果需要同时结转已计提的存货跌价准备的：,借：存货跌价准备,贷：生产成本,66,（三）存货跌价准备的结转已经计提跌价准备的存货在发出时，应当,2销售的存货,借：存货跌价准备,贷：主营业务成本,3.可变现净值为零的存货,将其账面余额全部转销，同时转销相应的存货跌价准备。,借：资产减值损失,（差额）,存货跌价准备,（已提取的存货跌价准备）,贷：库存商品,（账面余额）,67,2销售的存货 借：存货跌价准备3.可变现净值为零的存货 将,第六节 存货清查,一、清查方法,实地盘点,账实核对,存货盘存报告单,清查结果,查明原因,分清责任,二、存货盘盈与盘亏的会计处理,盘盈、盘亏存货先挂账,“待处理财产损溢待处流动资产损溢”,68,第六节 存货清查一、清查方法实地盘点 账实核对 存货盘存报,（一）存货盘盈,报经批准处理后，冲减当期管理费用。,（二）存货盘亏,报经批准处理后，分别以下情况进行会计处理：,（1）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用；,（2）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用；,（3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。,谁批准？,69,（一）存货盘盈报经批准处理后，冲减当期管理费用。 （二）存货,1什么是存货？有何特征？如何分类？,2如何确定外购存货的采购成本？,3发出存货计价方法对企业的财务状况和经营成果有何影响？,4发出存货的计价方法有哪些？适用性如何？,5生产经营领用原材料与在建工程领用原材料的会计处理有何区别？,6什么是计划成本法？有哪些主要优点？,7什么是存货的可变现净值？确定可变现净值应考虑哪些主要因素？,8什么是存货盘盈和盘亏？如何进行会计处理？,思考题：,70,1什么是存货？有何特征？如何分类？思考题：70,