1,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第四篇 财政总预算会计,中国人民大学出版社,第四篇 财政总预算会计,15,资产的核算,16,负债的核算,17,收入的核算,18,支出的核算,19,净资产的核算,20,会计报表,第十五章资产的核算,财政性存款,1,有价证券,2,暂付及应收款项,3,在途款,4,预拨款项,5,财政周转金债权,6,第一节 财政性存款,一、财政性存款的概念及管理,二、财政性存款的核算,一、财政性存款的概念及管理,财政性存款的概念,财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款及其他财政存款。财政性存款的支配权属于同级政府财政部门，并由总预算会计负责管理，统一收付。,总预算会计在管理财政性存款中，应当遵循以下原那么：,集中资金，统一调度。,严格控制存款开户。, 执行预算，方案支拨。,转账结算，不提现金。,在存款余额内支付，不得透支。,二、财政性存款的核算,设置的主要账户:,“国库存款,国库存款,登记国库存款增加数,登记国库存款减少数,反映国库存款的结存数,账户的性质,账户的用途,账户的结构,账户的明细分类,二、财政性存款的核算,账务处理,收到预算收入时,借：国库存款,贷：一般预算收入、基金预算收入等,收到上级预算补助时,借：国库存款,贷：补助收入,办理库款支付时,借：相关科目,贷：国库存款,二、财政性存款的核算,【例15-1】某市财政局发生如下业务：,1.收到国库报来“预算收入日报表列明当日一般预算收入为640 000元。,借：国库存款一般预算存款 640 000,贷：一般预算收入 640 000,2.收到国库报来“基金预算收入日报表，列明当日收到基金预算收入280 000元。,借：国库存款基金预算存款 280 000,贷：基金预算存款 280 000,3.根据国库报来的“分成收入计算日报表，下级上解收入为60 000元。,借：国库存款一般预算存款 60 000,贷：上解收入 60 000,4.,为平衡预算向省财政厅借款,500 000,元，款项已存入国库。,借：国库存款,一般预算存款,500 000,贷：与上级往来,500 000,5.,收到国库转来的有关结算凭证，当日收到上级预算补助,140 000,。,借：国库存款,一般预算存款,140 000,贷：补助收入,一般预算补助,140 000,6.,开支拨款凭证拨付市邮电局,700 000,元，用于该局电信设备的技术改造。,借：一般预算支出,700 000,贷：国库存款,一般预算存款,700 000,7.,根据预算向某单位拨付基金预算资金,420 00,元。,借：基金预算支出,420 000,贷：国库存款,基金预算存款,420 000,二、财政性存款的核算,设置的主要账户:,“其他财政存款,其他财政存款,登记其他财政存款增加数,登记其他财政存款减少数,反映其他财政存款的实际结存数,账户的性质,账户的用途,账户的结构,账户的明细分类,二、财政性存款的核算,账务处理,收到其他财政存款时,借,:,其他财政存款,贷,:,专用基金收入等相关科目,支付其他财政存款时,借,:,专用基金支出等相关科目,贷,:,其他财政存款,二、财政性存款的核算,【,例,15-2】,某财政总会计发生如下经济业务：,1.,未设国库的乡,(,镇,),财政收到上级财政拨来的按体制应得的预算资金收入,55 000,元，基金预算收入,32 000,元。,借：其他财政存款,一般预算存款,55 000,基金预算存款,32 000,贷：一般预算收入,55 000,基金预算收入,32 000,2.,未设国库的乡,(,镇,),财政收到上级财政预付的收入分成款,50 000,元。,借：其他财政存款,50 000,贷：与上级往来,50 000,3.,收到上级安排的粮食风险基金,600 000,元，根据银行报来的收款通知入账。,借：其他财政存款,600 000,贷：专用基金收入,600 000,4.,未设国库的乡,(,镇,),财政支付给预算单位的经费计,52 000,元。,借：一般预算支出,52 000,贷：其他财政存款,52 000,5.,未设国库的乡,(,镇,),财政归还向上级财政借入的款项,820 000,元。,借：与上级往来,820 000,贷：其他财政存款,820 000,第二节 有价证券,一、有价证券的概念及管理,二、有价证券的核算,一、有价证券的概念及管理,有价证券有广义与狭义两种概念,广义的有价证券包括商品证券、货币证券和资本证券。,狭义的有价证券即指资本证券，包括股票、债券、基金证券及其衍生品种如金融期货、可转换证券等。,一、有价证券的概念及管理,财政总预算会计对有价证券的管理和核算有如下几点要求：,各级财政只能用各项财政结余购置国家指定由地方各级政府购置的有价证券。,有价证券应按取得时实际支付的价款记账，不能将购置有价证券的资金作为支出。,购入有价证券含债券收款单应视同货币妥善保管。当期取得有价证券的兑付利息及转让有价证券取得的收入与账面本钱的差额，记入当期收入。,二、有价证券的核算,“有价证券账户,有价证券,登记有价证券的增加数,借方余额反映有价证券的实际库存数,账户的性质,账户的用途,账户的结构,账户的明细分类,登记有价证券的减少数,二、有价证券的核算,账务处理,购入有价证券,借：有价证券,贷：国库存款、其他财政存款科目,到期兑付有价证券时，其兑付本金局部,借：国库存款、其他财政存款科目,贷：有价证券,利息收入通过有关收入科目核算,二、有价证券的核算,【例15-3】某市财政局发生如下有价证券业务：,1.按规定动用一般预算结余资金购置国库券90 000元，凭预算拨款凭证回单和同值国库券,收据，作会计分录为：,借：有价证券国库券 90 000,贷：国库存款一般预算存款 90 000,2.用基金预算结余购置特种国债45 000元，凭预算拨款凭证和特种国债收据，作会计分录,为：,借：有价证券特种国债 45 000,贷：国库存款基金预算存款 45 000,3.用预算外资金26 000元购置国库券，根据有关凭证，作会计分录为：,借：有价证券 26 000,贷：其他财政存款 26 000,4.以前年度一般预算结余购置国库券，到期兑付本金130 000元，利息收入10 000元。,收回本金：,借：国库存款一般预算存款 130 000,贷：有价证券国库券 130 000,利息收入：,借：国库存款一般预算存款 10 000,贷：一般预算收入其他收入 10 000,二、有价证券的核算,5.用基金预算结余购置的特种国债，到期兑付本金50 000元，利息收入4 000元。,收回本金：,借：国库存款基金预算存款 50 000,贷：有价证券特种国债 50 000,利息收入：,借：国库存款基金预算存款 4 000,贷：基金预算收入 4 000,6.用财政预算外资金购置国库券，到期兑付本金72 000元，利息收入6 000元。,收回本金：,借：其他财政存款 72 000,贷：有价证券 72 000,利息收入：,借：其他财政存款 6 000,贷：专用基金收入 6 000,第三节 暂付及应收款项,一、暂付款的核算,二、与下级往来的核算,一、,暂付款的核算,暂付款是指各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。,“暂付款账户,暂付款,登记借出、暂付给所属预算单位或其他单位的款项,反映尚待结算的暂付款项,账户的性质,账户的用途,账户的结构,账户的明细分类,登记结算收回或核销转列支出的款项,一、,暂付款的核算,账务处理,借出时,借：暂付款,贷：国库存款、其他财政存款科目,收回或转作预算支出时,借：国库存款、其他财政存款或有关支出科目,贷：暂付款,一、,暂付款的核算,【,例,15-4】,某市财政发生如下暂付款业务：,1.,借给市教育,46 000,元用于修理危险校舍。,借：暂付款,教育局,46 000,贷：国库存款,46 000,2.,上述修理校舍款项经研究预算已经落实，转作一般预算支出。,借：一般预算支出,46 000,贷：暂付款,教育局,46 000,二、,与下级往来的核算,财政上下级之间，由于财政资金的周转调度的需要，以及补助、上解结算等事项而形成的应补未补、应解未解等待结算资金称之为上下级往来。,“与下级往来账户,与下级往来,登记借出数以及体制结算中应由下级财政上交的收入,反映下级财政应归还本级财政的款项,账户的性质,账户的用途,账户的结构,账户的明细分类,登记收回数或转作补助支出数以及体制结算中应补助下级财政数,反映本级财政欠下级财政的款项,二、,与下级往来的核算,账务处理,借给下级财政款时,借：与下级往来,贷：国库存款,体制结算中应由下级财政上交的收入数,借：与下级往来,贷：上解收入,借款收回、转作补助支出或体制结算应补助下级财政数时,借：国库存款、补助支出等有关科目,贷：与下级往来,二、,与下级往来的核算,【,例,15-5】,某市财政局发生如下与下级往来业务：,1.,市财政局同意某县财政局申请，借给临时周转金,650 000,元。,借：与下级往来,650 000,贷：国库存款,一般预算存款,650 000,2.,将借给所属县的往来款项,100 000,元转作对该县的补助。,借：补助支出,100 000,贷：与下级往来,100 000,3.,收回某县向市财政局借款,27 000,元。,借：国库存款,一般预算存款,27 000,贷：与下级往来,27 000,第四节 在途款,一、在途款的概念,二、在途款的核算,一、在途款的概念,在途款,是在规定的决算清理期和库款报解整理期内，收到的应属于上年度收入的款项和收回的不应在上年度列支的款项或其他需要过渡处理的资金。,二、,在途款的核算,“在途款账户,在途款,登记在途款增加数,账户的性质,账户的用途,账户的结构,账户的明细分类,登记在途款减少数,二、,在途款的核算,账务处理,决算清理期内收到属于上年度收入时,借：在途款,贷：一般预算收入、补助收入、上解收入等收入科目,收回属于上年度拨款或支出时,借：在途款,贷：预拨经费或一般预算支出等科目,冲转在途款时,借：国库存款,贷：在途款,二、,在途款的核算,【,例,15-6】,某市财政在决算清理期内发生如下业务：,1.,收到国库报来的预算收入日报表列示，所属上一年度的一般预算收入,17 000,元。,在上年度账上登记：,借：在途款,17 000,贷：一般预算收入,17 000,在本年度新账上登记：,借：国库存款,17 000,贷：在途款,17 000,2.,收到国库报来的收回上年度各单位已列支的基金预算支出,56 000,元。,在上年度账上登记：,借：在途款,56 000,贷：基金预算支出,56 000,在本年度新账上登记：,借：国库存款,56 000,贷：在途款,56 000,第五节 预拨款项,一、预拨经费,二、基建拨款,一、预拨经费,预拨经费的概念,预拨经费是用预算资金预拨给用款单位的款项。,财政总预算会计对于预算经费的管理要求如下：,预拨经费应掌握个别、特殊的原那么，并控制在方案额度内，不得任意预拨。,预拨经费应按照单位领报关系转拨，凡有上级主管部门的单位，不能作为主管会计单位，直接与各级财政部门发生领报关系。,预拨经费应在规定列支期间及时列支，不能长期挂账。,一、预拨经费,预拨经费的核算,“预拨经费账户,预拨经费,登记预拨给用款单位的款项,账户的性质,账户的用途,账户的结构,账户的明细分类,登记用款单位交回的款项和转列支出的款项,反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数,一、预拨经费,账务处理,预拨经费时,借：预拨经费,贷：国库存款或其他财政存款科目,转列支出或收到用款单位交回数时,借：一般预算支出、国库存款等科目,贷：预拨经费,一、预拨经费,【例15-7】某县财政局发生如下预拨经费业务：,1.根据下年度方案和水利局申请，预拨下年度农田水利经费32 000元。,借：预拨经费水利局 320 000,贷：国库存款 320 000,2.上述经费下年度转作一般预算支出。,借：一般预算支出 320 000,贷：预拨经费水利局 320 000,3.因有些学校位于偏远山区，预拨给县教育局下月份经费30 000元。,借：预拨经费县教育局 30 000,贷：国库存款 30 000,4.根据批准的教育局“预算经费请拨单应拨教育事业费250 000元，扣除上例已预拨的30 000元转列支出，实际拨出220 000元。,借：一般预算支出 250 000,贷：预拨经费县教育局 30 000,国库存款 220 000,二、基建拨款,基建拨款的概念及管理,基建拨款是预拨给受托经办根本建设支出的专业银行或拨付根本建设财务管理部门的根本建设款项。,二、基建拨款,基建拨款的核算,“基建经费账户,基建经费,登记拨给根本建设财务管理部门或受委托的专业银行的基建资金,账户的性质,账户的用途,账户的结构,账户的明细分类,登记根本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来的已拨付给建设单位的基建资金和缴回财政的基建资金,反映尚未列报支出数,二、基建拨款,账务处理,拨出款项时,借：基建拨款,贷：国库存款,收到根本建设财务管理部门或受委托的专业银行报,来拨付建设单位数及缴回财政数时,借：一般预算支出、国库存款等有关科目,贷：基建拨款,二、基建拨款,【例15-8】某市财政总预算发生如下基建拨款业务：,1.市总预算会计根据根本建设方案，拨给市财政局基建财务处根本建设款7 500 000元。,借：基建拨款根本建设财务管理处 7 500 000,贷：国库存款 7 500 000,2.接上例，根据基建财务处报来的根本建设拨款报表，转列为一般预算支出6 900 000元。,借：一般预算支出 6 900 000,贷：基建拨款根本建设财务管理处 6 900 000,3.接上例，基建财务处缴回余款600 000元。,借：国库存款 600 000,贷：基建拨款根本建设财务管理处 600 000,第六节 财政周转金债权,一、财政周转金的概念及管理,二、财政周转金有关资产的核算,一、财政周转金的概念及管理,财政周转金的概念,财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金。,财政周转金的管理,控制规模,限定投向,健全制度,加强监督,二、财政周转金有关资产的核算,财政周转金的核算,“财政周转金放款账户,财政周转金放款,登记财政有偿资金贷给用款单位的款项,账户的性质,账户的用途,账户的结构,账户的明细分类,登记财政有偿资金的收回数,反映总预算会计掌握的财政有偿资金放款数,二、财政周转金有关资产的核算,账务处理,将财政周转金贷给用款单位时,借：财政周转金放款,贷：其他财政存款,收回时,借：其他财政存款,贷：财政周转金放款,二、财政周转金有关资产的核算,【例15-9】某市财政总预算发生如下业务：,1.贷放给某用款单位教育类某工程财政周转金680 000元。,借：财政周转金放款教育类 680 000,贷：其他财政存款财政周转金存款 680 000,2.接1，该单位归还财政周转金680 000元。,借：其他财政存款财政周转金存款 680 000,贷：财政周转金放款教育类 680 000,二、财政周转金有关资产的核算,借出财政周转金的核算,“借出财政周转金账户,借出财政周转金,登记借给下级财政部门的周转金,账户的性质,账户的用途,账户的结构,账户的明细分类,登记下级财政部门归还的周转金,反映借出周转金尚未收回数,二、财政周转金有关资产的核算,账务处理,借给下级财政部门周转金时,借：借出财政周转金,贷：其他财政存款,下级财政部门归还时作相反会计分录,借：其他财政存款,贷：借出财政周转金,二、财政周转金有关资产的核算,【例15-10】某市财政总预算发生如下业务：,1.借给所属某县工业类财政周转金340 000元。,借：借出财政周转金工业类 340 000,贷：其他财政存款 340 000,2. 接1，市财政收到某县财政部门归还一局部前借工业周转,金120 000元。,借：其他财政存款 120 000,贷：借出财政周转金工业类 120 000,二、财政周转金有关资产的核算,待处理财政周转金的核算,待处理财政周转金,是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。,二、财政周转金有关资产的核算,“待处理财政周转金账户,待处理财政周转金,登记逾期未还的周转金放款经批准转入数,账户的性质,账户的用途,账户的结构,账户的明细分类,登记清理中收回的周转金款和经批准作坏账核销的周转金放款,反映尚待核销的待处理资金数,二、财政周转金有关资产的核算,账务处理,逾期未还的周转金经批准转入时,借：待处理财政周转金,贷：财政周转金贷款,按规定程序报经核销时,借：财政周转基金,贷：待处理财政周转金,二、财政周转金有关资产的核算,【例15-11】某市财政总预算发生如下业务：,1.贷方给某单位商贸类某工程周转金放款300 000元，逾期未能收回，经审查已成呆账，批准作为待处理财政周转金处理。,借：待处理财政周转金商贸类 300 000,贷：财政周转金放款 商贸类 300 000,2.上述工程经清理后收回局部放款100 000元，其余局部经批准作坏账予以核销。,借：其他财政存款 100 000,财政周转基金 200 000,贷：待处理财政周转金商贸类 300 000,第十六章负债的核算,应付及暂收款项,1,借入款,2,借入财政周转金,3,第一节 应付及暂收款项,一、 暂存款,二、与上级往来,一、 暂存款,暂存款,是指各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间，由于某些特殊原因，临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。暂存款必须及时清理，不能长期挂账。,一、 暂存款,“暂存款账户,暂存款,登记退还或转作收入的数额,登记临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项的增加数,反映尚未结清的暂存款数额,账户的性质,账户的用途,账户的结构,账户的明细分类,一、 暂存款,账务处理,收到暂存款时,借：国库存款、其他财政存款科目,贷：暂存款,冲转退还或转作收入时,借：暂存款,贷：国库存款、其他财政存款或有关收入科目,一、 暂存款,【,例,16-1】,某市财政局发生如下暂存款业务：,1.,收到性质不清的预算缴款,70 000,元，列作暂存款。,借：国库存款,70 000,贷：暂存款,70 000,2.,上述性质不清的款项中，有,40 000,元是市公安局交来的罚没收入，转作基金预算收入。,借：暂存款,40 000,贷：基金预算收入,40 000,3.,性质不清的款项中，另,30 000,元是市工商行政管理局错收的罚款，需退还被罚者。经核准后，办理退库。,借：暂存款,30 000,贷：国库存款,30 000,4.,收到邻市财政局汇来代管款项,50 000,元，凭信汇收款通知填制记账凭证。,借：其他财政存款,50 000,贷：暂存款,50 000,二、,与上级往来,与上级往来,是上下级财政之间由于财政资金的周转调度以及预算补助、上解结算等事项而形成的债务。,与上级往来的发生主要有两个原因：,一是本级财政因资金调度困难而向上级财政借款周转和归还借款,二是在财政体制年终结算中发生本级财政应上解款或上级财政应补助款等,二、,与上级往来,“与上级往来账户,与上级往来,登记借入款项的归还或转作上级补助的收入，以及体制结算中应由上级财政补给的款项登记退还或转作收入的数额,登记从上级财政借入的款项或体制结算中发生的应上缴上级财政的款项,账户的性质,账户的用途,账户的结构,账户的明细分类,为本级财政欠上级财政的款项,为上级财政欠本级财政的款项,二、,与上级往来,账务处理,从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财,政款项时,借：国库存款或上解支出等科目,贷：与上级往来,归还借款、转作上级补助收入数或体制结算中应由,上级补给款项时,借：与上级往来,贷：国库存款、补助收入等科目,二、,与上级往来,【,例,16-2】,某市财政局发生如下与上级往来业务：,1.,为了满足其对财政周转金周转调度的需要，向省财政厅借款,420 000,元，款项存入国库存款户。,借：国库存款,420 000,贷：与上级往来,420 000,2.,将上述借款中的,400 000,元归还省财政厅，另外，经省财政厅同意,20 000,元转作本市预算补助款。,借：与上级往来,400 000,贷：国库存款,400 000,借：与上级往来,20 000,贷：补助收入,20 000,3.,年终体制结算，应上交省财政款项,360 000,元。,借：上解支出,360 000,贷：与上级往来,360 000,第二节 借入款,借入款，按法定程序及核定的预算举借的债务，是指中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。,一、“借入款账户,二、账务处理,一、“借入款账户,借入款,登记归还数,登记借入数,账户的性质,账户的用途,账户的结构,账户的明细分类,反映尚未归还的债务,二、账务处理,发行债券或举借债务时,借：国库存款,贷：借入款,到期归还本金时,借：借入款,贷：国库存款,二、账务处理,【,例,16-3】,为下述业务做会计分录：,1.,中央财政根据全国人民代表大会的决定在国内发行一年期国库券,6 000 000 000,元。,借：国库存款,6 000 000 000,贷：借入款,6 000 000 000,2.,中央财政按全国人民代表大会的批准向国外举借债务折合人民币,2 500 000 000,元。,借：国库存款,2 500 000 000,贷：借入款,2 500 000 000,3.,上述中央财政发行一年期国库券,6 000 000 000,元到期，偿付全部本金及利息,600 000 000,元。,借：借入款,6 000 000 000,一般预算支出,600 000 000,贷：国库存款,6 600 000 000,4.,某省财政根据国家法律举借债务,400 000,元。,借：国库存款,400 000,贷：借入款,400 000,第三节 借入财政周转金,借入财政周转金是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。,借入财政周转金的核算应注意两点：,一是借入财政周转金在业务对象上，仅限于从上级财政部门借入，必须与向社会筹资的借入款区分开，各级财政均不得向社会乱拉资金,二是借入财政周转金仅限于借入有偿使用的财政局转金，因此在预算执行中，要将其与预算资金的“与上级往来区分开来,第三节 借入财政周转金,一、“借入财政周转金账户,二、账务处理,一、“借入财政周转金账户,“借入财政周转金账户,借入财政周转金,登记归还借入财政周转金的本金数,登记财政周转金的借入数,账户的性质,账户的用途,账户的结构,账户的明细分类,反映尚未归还的借入财政周转金数,二、,账务处理,借入时,借：其他财政存款,贷：借入财政周转金,还款时，作相反会计分录,借：借入财政周转金,贷：其他财政存款,二、,账务处理,【,例,16-4】,某市财政局发生如下业务：,1.,向省财政厅借入财政周转金,2 000 000,元。,借：其他财政存款,2 000 000,贷：借入财政周转金,2 000 000,2.,归还财政厅财政周转金,1 000 000,元。,借：借入财政周转金,1 000 000,贷：其他财政存款,1 000 000,第十七章收入的核算,预算收入,1,专用基金收入,2,资金调拨收入,3,财政周转金收入,4,第一节 预算收入,一、预算收入的分类,二、预算收入的划分,三、预算收入的收纳,四、预算收入的退付,五、预算收入的核算,一、预算收入的分类,财政部于2006年2月下发了?政府收支分类改革的方案?，并据此制定了?2007年政府收支分类科目?，要求自2007年1月1日起全面实施政府收支分类改革。,改革后的政府收支分类体系,收入分类,支出功能分类,支出经济分类,下一章讲解,二、预算收入的划分,全部归中央预算，地方预算不参与分成,全部归地方预算，中央预算不参与分成,分为总额分成收入与固定比例分成收入两种。,中央预算固定收入,地方预算固定收入,中央预算与地方预算分成收入,三、预算收入的收纳,收纳方式,就地缴库,集中缴库,税务机关、海关自收汇缴,缴款凭证,工商税收专用缴款书,一般缴款书,列报根底,四、预算收入的退付,退付的范围,属于以下范围，可以办理收入退库：,由于对工作疏忽，发生技术性过失需要退库的；,改变企业隶属关系办理财务结算需要退库的；,企业按方案上缴税利，超过应缴数额需要退库的；按规,定可以从预算收入中退库的国营企业方案亏损补贴；,财政部明文规定或专项批准的其他退库工程。,退付的程序,五、预算收入的核算,“一般预算收入账户,账户的性质,账户的用途,账户的结构,账户的明细分类,一般预算收入,登记减少数,登记增加数,反映预算收入累计数,五、预算收入的核算,账务处理,根据国库报来的预算收入日报表所列当日预算收入数，,借：国库存款,贷：一般预算收入,当日收入数为负数时，以红字记入采用计算机记账的，用负数反映,年终结账时,借：一般预算收入,贷：预算结余,注意 ：未设国库的乡镇总预算会计根据征收机关如税务所报来的预算收入日报表登记预算收入辅助账，待收到县财政返回收入时，再做收入的账务处理。,五、预算收入的核算,【例17-1】某市财政局发生如下业务：,1.收到同级国库报来的“预算收入日报表以及所附收入凭证，列示当日一般预算收入150 000元。,借：国库存款 150 000,贷：一般预算收入 150 000,2.收到国库报来的“预算收入日报表以及所附收入凭证，列示当日一般预算收入为负数30 000元(经审核，系符合规定的退库数大于当日预算收入缴库数)。,借：国库存款 30 000,贷：一般预算收入 30 000,3.年终将“一般预算收入科目贷方余额7 200 000元转入“预算结余科目。,借：一般预算收入 7 200 000,贷：预算结余 7 200 000,五、预算收入的核算,“基金预算收入账户,账户的性质,账户的用途,账户的结构,账户的明细分类,基金预算收入,登记年终转入“基金预算结余账户的数额,登记取得基金预算收入的数额,反映当年基金预算收入累计数,五、预算收入的核算,账务处理,取得基金预算收入时,借：国库存款,贷：基金预算收入,基金预算收入在银行的存款利息收入，作为基金预算收入处理。,年终转账时,借：基金预算收入,贷：基金预算结余,五、预算收入的核算,【例17-2】某市财政局发生如下业务：,1.收到城镇公用事业附加收入750 000元。,借：国库存款 750 000,贷：基金预算收入城镇公用事业附加收入 750 000,2.收到烟草商业专营利润收入250 000元。,借：国库存款 250 000,贷：基金预算收入烟草商业专营利润收入 250 000,3.取得基金预算收入在银行的存款利息收入70 000元。,借：国库存款 70 000,贷：基金预算收入银行存款利息收入 70 000,4.年终将“基金预算收入科目贷方余额为1 500 000元转入“基金预算结余科目。,借：基金预算收入 1 500 000,贷：基金预算结余 1 500 000,第二节 专用基金收入,一、专用基金收入的概念,二、专用基金收入的核算,一、,专用,基金收入的概念,专用基金收入,是指总预算会计管理的各项专用基金，如粮食风险基金。,专用基金收入的资金来源有两个方面：,一是上级财政补助,二是本级预算自筹安排,二、专用基金收入的核算,“专用基金收入账户,账户的性质,账户的用途,账户的结构,账户的明细分类,专用基金收入,登记专用基金收入的退回数,登记上级财政部门拨入或本级预算支出安排取得的专用基金收入,反映当期专用基金收入的累计数,二、专用基金收入的核算,账务处理,从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专用基金收入时,借：其他财政存款,贷,:,专用基金收入,退回专用基金收入时,借：专用基金收入,贷,:,其他财政存款,年终转账时,借：专用基金收入,贷：专用基金结余,二、专用基金收入的核算,【例17-3】某省财政局发生如下业务：,1.收到财政部拨付给该省的粮食风险基金3 600 000元。,借：其他财政存款专用基金存款 3 600 000,贷：专用基金收入粮食风险基金 3 600 000,2.财政自筹安排粮食风险基金700 000万元，列入本级预,算支出。,借：一般预算支出政策性补贴支出 700 000,贷：专用基金收入粮食风险基金 700 000,3.年终将“专用基金收入科目贷方余额890 000元转入“专用基金,结余科目。,借：专用基金收入 890 000,贷：专用基金结余 890 000,第三节 资金调拨收入,一、补助收入,二、上解收入,三、调入资金,一、补助收入,补助收入概念,补助收入,是上级财政按财政体制规定或因专项需要补助给本级财政的款项。,包括三个方面：,税收返还收入,按财政体制规定由上级财政补助的款项,上级财政对本级的专项补助和临时性补助,一、补助收入,补助收入的核算,“补助收入账户,账户的性质,账户的用途,账户的结构,账户的明细分类,补助收入,登记退还上级财政的补助款,登记上级财政拨来的补助款,反映上级补助收入累计数,一、补助收入,账务处理,收到上级拨入的补助款,借：国库存款,贷：补助收入,从“与上级往来科目转入本科目时,借：与上级往来,贷：补助收入,退还上级补助,借：补助收入,贷：国库存款等有关科目,年终本科目贷方余额，应转入“预算结余科目,借：补助收入,贷：预算结余,一、补助收入,【例17-4】某市财政局发生如下业务：,1.收到省财政厅拨来的一般预算补助款450 000元。,借：国库存款 450 000,贷：补助收入一般预算补助 450 000,2.收到省财政厅拨来的基金预算补助款260 000元。,借：国库存款 260 000,贷：补助收入基金预算补助 260 000,3.根据省财政厅通知将财政厅的780 000元借款转为对市财政的补助款。,借：与上级往来 780 000,贷：补助收入一般预算补助 780 000,4.退还省财政厅专项补助款200 000元。,借：补助收入一般预算补助 200 000,贷：国库存款 200 000,5.年终将“补助收入科目贷方余额为230 000元其中，一般预算补助120 000元，基金预算补助110 000元转入“预算结余和“基金预算结余科目。,借：补助收入一般预算补助 120 000,基金预算补助 110 000,贷：预算结余 120 000,基金预算结余 110 000,二、上解收入,上解收入的概念,上解收入,是按财政体制规定由下级财政上交给本级财政的款项,包括：,按体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项,按体制结算后由下级财政补缴给本级财政的款项和各种专项上解款项,二、上解收入,上解收入的核算,“上解收入账户,账户的性质,账户的用途,账户的结构,账户的明细分类,上解收入,登记返还的上解款项,登记下级上解的款项,反映下级上解收入累计数,二、上解收入,账务处理,收到下级上解款时,借：国库存款,贷：上解收入,收入退还时，作相反的会计分录,借：上解收入,贷：国库存款,年终，本科目贷方余额，应全数转入“预算结余科目,借：上解收入,贷：预算结余,二、上解收入,【例17-5】某市财政局发生如下业务：,1.收到所属某县按财政体制规定上解的一般预算款项90 000元。,借：国库存款 一般预算款 90 000,贷：上解收入某县 90 000,2.退还下属某县的上解收入40 000元。,借：上解收入 40 000,贷：国库存款 40 000,3.年终将“上解收入科目贷方余额为640 000元转入“预算结余科目。,借：上解收入 640 000,贷：预算结余 640 000,三、调入资金,调入资金的概念,调入资金是为平衡一般预算收支，从预算外资金结余调入预算的资金，以及按规定从其他渠道调入的资金。,需要注意的是,乡镇财政部门收到由预算外资金财政专户拨付的自筹资金，视同调入资金处理，但乡镇财政的统筹资金不得作为调入资金，调入预算。,三、调入资金,调入资金的核算,“调入资金账户,账户的性质,账户的用途,账户的结构,账户的明细分类,调入资金,登记结转预算结余数,登记从基金预算或其他渠道调入的资金,三、调入资金,账务处理,调入资金时,借：国库存款,贷：调入资金,年终，本科目贷方余额转入“预算结余科目,借：调入资金,贷：预算结余,三、调入资金,【例17-6】某市财政局发生如下业务：,1.为了平衡一般预算收支，经批准从基金预算结余中调入430 000元。,借：调出资金 430 000,贷：国库存款基金预算存款 430 000 同时：,借：国库存款 一般预算存款 430 000,贷：调入资金 430 000,2.年终将“调入资金科目贷方余额370 000元转入“预算结余科目。,借：调入资金 370 000,贷：预算结余 370 000,第四节 财政周转金收入,一、财政周转金收入的概念,二、财政周转金收入的核算,一、财政周转金收入的概念,财政周转金收入,是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。,各级财政部门对财政周转金收取适当的资金占用费具有重要意义：,可以增强用款单位的资金时间价值观念，提高资金的 使用效果，促使用款单位按时还款,可以增加周转基金，防止可能出现的呆账，减少损失,二、财政周转金收入的核算,“财政周转金收入账户,账户的性质,账户的用途,账户的结构,账户的明细分类,财政周转金收入,登记因误收或其他原因财政周转金收入的退还数,登记取得的利息及资金占用费收入,反映当期财政周转金收入的累计数,二、财政周转金收入的核算,账务处理,取得利息收入时,借：其他财政存款,贷：财政周转金收入利息收入,取得占用费收入时,借：其他财政存款,贷：财政周转金收入占用费收入,年终结账时，应将“财政周转金支出科目余额转入本科目,借：财政周转金收入,贷：财政周转金支出,本科目余额应转入“财政周转基金科目,借：财政周转金收入,贷：财政周转基金,二、财政周转金收入的核算,【例17-7】某市财政局发生如下业务：,1. 收到银行转来的财政周转金存款利息收入27 000元。,借：其他财政存款 27 000,贷：财政周转金收入利息收入 27 000,2.取得某财政周转金使用单位缴来的财政周转金占用费收入14 000元。,借：其他财政存款 14 000,贷：财政周转金收入占用费收入 14 000,3.将“财政周转金支出账户借方余额62 000元转入“财政周转金收入账户。,借：财政周转金收入 62 000,贷：财政周转金支出 62 000,4.年终结账，将“财政周转金收入账户贷方余额48 000元，转入“财政周转基金账户。,借：财政周转金收入 48 000,贷：财政周转基金 48 000,第十八章支出的核算,预算支出,1,专用基金支出,2,资金调拨支出,3,财政周转金支出,4,第一节 预算收入,一、预算支出的分类,二、预算支出的管理,三、预算支出的核算,一、预算支出的分类,财政部于2006年2月下发了?政府收支分类改革的方案?，并据此制定了?2007年政府收支分类科目?，要求自2007年1月1日起全面实施政府收支分类改革。,改革后的政府收支分类体系,收入分类,支出功能分类,支出经济分类,上一章讲过,二、预算支出的管理,一般预算支出的管理,一般预算支出的列报口径,一般预算支出管理要求,基金预算支出的管理,遵循以下两个原那么：,先收后支,分项核算,三、预算支出的核算,一般预算支出的核算,“一般预算支出账户,账户的性质,账户的用途,账户的结构,账户的明细分类,一般预算支出,登记预算支出的收回数,反映预算支出累计数,登记按预算支出列报口径列报的支出数,三、预算支出的核算,账务处理,总预算会计办理预算直接支出时,借：一般预算支出,贷：国库存款等有关科目,将预拨行政事业单位经费转列支出时,借：一般预算支出,贷：预拨经费,办理根本建设支出时，实行限额管理的，根据建设银行报来的银行支,出数借记本科目，不实行限额管理的，根据拨付用款单位数，借记本,科目,支出收回或冲销转账时,借：有关科目,贷：一般预算支出,年终，本科目借方余额应全数转入“预算结余科目,借：预算结余,贷：一般预算支出,三、预算支出的核算,【例18-1】某市财政局发生如下支出业务：,1.根据核定的预算，向市机电局拨入科技三项费用780 000元。,借：一般预算支出 780 000,贷：国库存款 780 000,2.市卫生局报来“预算经费请拨单，经审查同意拨款200 000元。,借：一般预算支出 200 000,贷：国库存款 200 000,3.收到银行报来月报，列示实行限额管理的根本建设单位银行支出款合计800 000元。,借：一般预算支出 800 000,贷：基建拨款 800 000,4.按预算拨给市公安局专项购置经费450 000元。,借：一般预算支出 450 000,贷：国库存款 450 000,5.市公安局将结余的 50 000元专项购置费用交回国库。,借：国库存款 50 000,贷：一般预算支出 50 000,6.将预拨行政事业单位经费690 000元转列支出。,借：一般预算支出 690 000,贷：预拨经费 690 000,7.年终，将“一般预算支出科目借方余额5 300 000元转入“预算结余账户。,借：预算结余 5 300 000,贷：一般预算支出 5 300 000,三、预算支出的核算,基金预算支出的核算,“基金预算支出账户,账户的性质,账户的用途,账户的结构,账户的明细分类,基金预算支出,登记基金预算支出的收回数,反映基金预算支出累计数,登记基金预算支出的发生数,三、预算支出的核算,账务处理,发生基金预算支出时,借：基金预算支出,贷：国库存款其他财政存款等有关科目,支出收回或冲销转账时,借：有关科目,贷：基金预算支出,年终，本科目借方余额应全数转入“基金预算结余科目冲销,借：基金预算结余,贷：基金预算支出,三、预算支出的核算,【例182】某市财政局发生如下支出业务：,1.收到市交通局“基金预算请拨单请拨养路费280 000元，经审查符合用款方案，开出“预算拨款凭证 拨付资金。,借：基金预算支出养路费支出 280 000,贷：国库存款基金预算存款 280 000,2.收到交通局退还多拨的养路费80 000元。,借：国库存款基金预算存款 80 000,贷：基金预算支出养路费支出 80 000,3.年终，假定“基金预算支出科目借方余额720 000元转入“基金,预算结余账户。,借：基金预算结余 720 000,贷：基金预算支出 720 000,第二节 专用基金支出,一、专用基金支出的概念,二、专项基金支出的核算,一、专用基金支出的概念,专用基金支出是用专用基金收入安排的支出。各项专用基金均有其支出的具体范围和列支方法，我国目前设置的专用基金主要有粮食风险基金等。专项基金支出应按照规定的用途开支，并做到先收后支，量入为出，专款专用。,二、专项基金支出的核算,“专用基金支出账户,账户的性质,账户的用途,账户的结构,账户的明细分类,专用基金支出,登记支出的收回数,反映专用基金支出累计数,登记用专用基金收入安排的支出数,二、专项基金支出的核算,账务处理,发生专用基金支出时,借：专用基金支出,贷：国库存款等科目,支出收回时，做相反的会计分录,借：国库存款等科目,贷：专用基金支出,年终转账时，将本科目余额全部转入“专用基金结余科目,借：专用基金结余,贷：专用基金支出,二、专项基金支出的核算,【例18-3】某市财政发生如下支出业务：,1.拨付粮食部门粮食风险基金380 000元。,借：专用基金支出粮食风险基金 380 000,贷：其他财政存款专用基金存款 380 000,2.经核实，上述拨款应为300 000元，多拨的80 000元予以收回。,借：国库存款 80 000,贷：专用基金支出粮食风险基金 80 000,3.年终，将“专用基金支出科目借方余额620 000元，全数转入“专用基金结余账户。,借：专用基金结余 620 000,贷：专用基金支出 620 000,第三节 资金调拨支出,一、补助支出,二、上解支出,三、调出资金,一、补助支出,补助支出的概念,补助支出,是本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项及其他转移支付的支出。,包括：,税收返还支出,按原财政体制结算应补助给下级财政的款项,专项补助或临时性补助,一、补助支出,补助支出的核算,“补助支出账户,账户的性质,账户的用途,账户的结构,账户的明细分类,补助支出,登记补助支出的退转数,反映补助支出累计数,登记拨付给下级财政的补助款项和由“与下级往来转列为“补助支出的款项,一、补助支出,账务处理,发生补助支出或从“与下级往来科目转入时,借：补助支出,贷：国库存款、与下级往来等科目,支出退转时，作相反的会计分录,借：国库存款、与下级往来等科目,贷：补助支出,年终，本科目借方余额应转入“预算结余科目冲销,借：预算结余,贷：补助支出,一、补助支出,【例184】某市财政发生如下支出业务：,1.向所属甲县拨付财政一般预算补助270 000元。,借：补助支出一般预算补助 270 000,贷：国库存款一般预算存款 270 000,2.经批准，将原借给所属某县的财政周转调度款 350 000元转作对该县的一般财政补助。,借：补助支出一般财政补助 350 000,贷：与下级往来 350 000,3.向所属乙县拨付财政基金预算补助70 000元。,借：补助支出基金预算补助 70 000,贷：国库存款基金预算存款 70 000,4.年终结算尚欠所属丙县财政预算补助款420 000元。,借：补助支出一般预算补助 420 000,贷：与下级往来 420 000,5.年终，将“补助支出科目借方余额680 000元转入“预算结余科目。,借：预算结余 680 000,贷：补助支出 680 000,二、上解支出,上解支出的概念,上解支出,是按财政体制规定由本级财政上交给上级财政的款项。,包括：,按体制由国库在本级预算收入中直接划解给上级财政的款项,按体制结算补解给上级财政款项和各种专项