Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,资产损失管理办法,第一部分,主,主要变化,1,、资产损失,范,范围扩大：,资产损失范,围,围扩大至无,形,形资产损失,、,、各类垫付,款,款、企业之,间,间往来款项,损,损失、不同,类,类别的资产,捆,捆绑（打包,）,）出售损失,、,、企业自身,原,原因及政策,原,原因而发生,的,的资产损失,、,、因刑案原,因,因或立案两,年,年以上未追,回,回资产损失,等,等其他各类,资,资产损失。,办,办法没有涉,及,及的资产损,失,失事项，只,要,要符合企业,所,所得税法及,其,其实施条例,等,等法律、法,规,规规定的，,也,也可以向税,务,务机关申报,扣,扣除。,2,、自行申报,扣,扣除,审批扣除,申报制,3,、增加以前,年,年度未报损,的,的处理规定,：,：,企业以前年,度,度发生的资,产,产损失未能,在,在当年税前,扣,扣除的，应,做,做专项说明,进,进行专项申,报,报扣除。追,补,补确认期限,一,一般不得超,过,过五年，特,殊,殊原因追补,确,确认期限经,国,国家税务总,局,局批准后可,适,适当延长。,4,、增加了总,分,分机构资产,损,损失的管理,规,规定：,分支机构要,双,双重报送，,即,即要向当地,主,主管税务机,关,关申报，又,要,要向总机构,报,报送。总机,构,构对分支机,构,构上报的资,产,产损失以清,单,单申报形式,向,向当地主管,税,税务机关进,行,行申报。,（,1,）对各类,资,资产损失,确,确认证据,提,提供时的,具,具体要求,进,进行细化,。,。,（,2,）明确假,币,币没收可,以,以作为现,金,金损失扣,除,除，而不,是,是与生产,经,经营无关,的,的支出不,能,能扣除。,6,、增加按独立,交,交易原则向关,联,联企业转让资,产,产而发生的损,失,失资料要求：,企业按独立交,易,易原则向关联,企,企业转让资产,而,而发生的损失,，,，或向关联企,业,业提供借款、,担,担保而形成的,债,债权损失，准,予,予扣除，但企,业,业应作专项说,明,明，同时出具,中,中介机构出具,的,的专项报告及,其,其相关的证明,材,材料。,第一部分,主,主要变化,第一部分,主,主要变化,7,、实际资产损,失,失与法定资产,损,损失的概念性,界,界定,（,1,）实际发生的,资,资产损失是企,业,业实际发生且,会,会计上已作损,失,失处理的年度,资,资产损失。,（,2,）法定资产损,失,失强调实际发,生,生或未实际发,生,生但符合办法,限,限定的条件，,且,且会计上已作,损,损失处理的年,度,度可以在税前,申,申报扣除的资,产,产损失。,一、资产的概念,资产,货币性资产,非货币性资产,权益性投资,现金,银行存款,应收及预付款,项,项,应收票据,各类垫款,企业之间往来,款,款项,存货,固定资产,无形资产,在建工程,生产性生物资,产,产,债权性投资,股权性投资,要点：,企业拥有或者,控,控制,经营管理活动,相,相关,第二部分,具,具体规定,二、资产损失的概念,实际,资产损失,法定,资产损失,资产,损失,企业在实际处置、转让资,产,产过程中发生,的,的合理损失,企业虽未实际,处,处置、转让，,但,但符合,通知,财税（,2009,）,57,号文,和本办法规定,条,条件计算确认,的,的损失,在其实际发生,且,且会计上已作,损,损失处理的年,度,度申报扣除,在企业向主管,税,税务机关提供,证,证据资料证明,该,该项资产已符,合,合法定资产损,失,失确认条件，,且,且会计上已作,损,损失处理的年,度,度申报扣除。,不论哪种资产,损,损失，均强调,在,在会计上作为,损,损失处理的年,度,度申报扣除,按规定的程序,和,和要求向主管,税,税务机关申报,，,，未经申报的,损,损失，不得在,税,税前扣除。,三、以前年度资产损失的税前扣除,1,、基本规定：,进,进行,专项申报扣除,。以前年度发,生,生的资产损失,未,未能在当年税,前,前扣除的，可,以,以按照本办法,的,的规定，向税,务,务机关说明并,进,进行专项申报,扣,扣除。,（,1,）,一般情况,：实际资产损,失,失，准予追补,至,至该项损失发,生,生年度扣除，,但,但追补确认期,限,限,一般不得超过,五,五年,。,（,2,）,特殊情况,：因计划经,济,济体制转轨,过,过程中遗留,的,的资产损失,、,、企业重组,上,上市过程中,因,因权属不清,出,出现争议而,未,未能及时扣,除,除的资产损,失,失、因承担,国,国家政策性,任,任务而形成,的,的资产损失,以,以及政策定,性,性不明确而,形,形成资产损,失,失等特殊原,因,因形成的资,产,产损失，其,追,追补确认期,限,限,经国家税务,总,总局批准后,可,可适当延长,。,。,（,3,）法定资产,损,损失，在申,报,报年度扣除,。,。,2,、企业因以,前,前年度实际,资,资产损失未,在,在税前扣除,而,而多缴的税,款,款，可在追,补,补确认年度,企,企业所得税,应,应纳税款中,予,予以抵扣，,不,不足抵扣的,，,，向以后年,度,度递延抵扣,。,。,3,、企业实际,资,资产损失发,生,生年度扣除,追,追补确认的,损,损失后出现,亏,亏损的，应,先,先调整资产,损,损失发生年,度,度的亏损额,，,，再按弥补,亏,亏损的原则,计,计算以后年,度,度多缴的企,业,业所得税税,款,款，并按前,款,款办法进行,税,税务处理。,四、资产损失的申报,1,、申报方法,：,：,将资产损失,申,申报材料和,纳,纳税资料作,为,为企业所得,税,税年度纳税,申,申报表的附,件,件一并向税,务,务机关报送,。,。,清单申报,专项申报,1,、按会计核,算,算科目进行,归,归类、汇总,2,、再将汇总,清,清单报送税,务,务机关,3,、有关会计,核,核算资料和,纳,纳税资料留,存,存备查,1,、逐项（或,逐,逐笔）报送,申,申请报告,2,、同时附送,会,会计核算资,料,料及其他相,关,关的纳税资,料,料。,2,、申报方式,申报资产损,失,失税前扣除,过,过程中不符,合,合上述要求,的,的，税务机,关,关应当要求,其,其改正，企,业,业拒绝改正,的,的，税务机,关,关有权不予,受,受理。,3,、申报范围的划,分,分,四、资产损失的申报,（,1,）企业在正常经,营,营管理活动中，,按,按照公允价格销,售,售、转让、变卖,非,非货币资产的损,失,失；（,2,）企业各项存货,发,发生的正常损耗,；,；（,3,）企业固定资产,达,达到或超过使用,年,年限而正常报废,清,清理的损失；（,4,）企业生产性生,物,物资产达到或超,过,过使用年限而正,常,常死亡发生的资,产,产损失；（,5,）企业按照市场,公,公平交易原则，,通,通过各种交易场,所,所、市场等买卖,债,债券、股票、期,货,货、基金以及金,融,融衍生产品等发,生,生的损失。,清单申报,上述以外的资产,损,损失,专项申报,无法准确判别是,否,否属于清单申报,扣,扣除的资产损失,，,，可采取专项申,报,报的形式申报扣,除,除,四、资产损失的申报,4,、境内跨地区经,营,营的汇总纳税企,业,业申报扣除（,11,条）,总机构,分支机构,资产损失,主管税,务机关,主管税务机关,上报,清单申报,总机构将跨地区,分,分支机构所属资,产,产捆绑打包转让,所,所发生的资产损,失,失，由总机构向,当,当地主管税务机,关,关进行专项申报,。,。,申报,5,、国务院决定,事,事项形成的资产,损,损失的申报,四、资产损失的申报,企业,国家税务总局,审核,提供有关资料,相关税务机关,通知,专项申报,6,、专项申报的资,产,产损失，企业因,特,特殊原因不能在,规,规定的时限内报,送,送相关资料的，,可,可以向主管税务,机,机关提出申请，,经,经主管税务机关,同,同意后，可适当,延,延期申报,四、资产损失的申报,7,、对企业的要求,应当建立健全资,产,产损失内部核销,管,管理制度，及时,收,收集、整理、编,制,制、审核、申报,、,、保存资产损失,税,税前扣除证据材,料,料，方便税务机,关,关检查。,五、资产损失确认证据,内部证据,外部证据,司法机关的判决,或,或者裁定公安,机,机关的立案结案,证,证明、回复工,商,商部门出具的注,销,销、吊销及停业,证,证明企业的破,产,产清算公告或清,偿,偿文件行政机,关,关的公文专业,技,技术部门的鉴定,报,报告具有法定,资,资质的中介机构,的,的经济鉴定证明,仲,仲裁机构的仲,裁,裁文书保险公,司,司对投保资产出,具,具的出险调查单,、,、理赔计算单等,保,保险单据符合,法,法律规定的其他,证,证据,有关会计核算资,料,料和原始凭证资产盘点表相关经济行为的,业,业务合同企业内部技术鉴,定,定部门的鉴定文,件,件或资料企业内部核批文,件,件及有关情况说,明,明对责任人由于经,营,营管理责任造成,损,损失的责任认定,及,及赔偿情况说明法定代表人、企,业,业负责人和企业,财,财务负责人对特,定,定事项真实性承,担,担法律责任的声,明,明,会计核算制度健,全,全、内部控制制,度,度完善,具有法律效力的,书,书面文件,证据,五、货币资产损失的确认,货币资产损失,现金损失,银行存款损失,应收及,预付款项损失,1,、现金保管人确,认,认的现金盘点表,（,（包括倒推至基,准,准日的记录）,2,、现金保管人对,于,于短缺的说明及,相,相关核准文件,3,、对责任人由于,管,管理责任造成损,失,失的责任认定及,赔,赔偿情况的说明,4,、涉及刑事犯罪,的,的，应有司法机,关,关出具的相关材,料,料,4,、金融机构出具,的,的假币收缴证明,。,。,1,、企业存款类资,产,产的原始凭据；,2,、金融机构破产,、,、清算的法律文,件,件；,3,、金融机构清算,后,后剩余资产分配,情,情况资料。,1,、相关事项合同,、,、协议或说明；,2,、债务人破产清,算,算，应有人民法,院,院的破产、清算,公,公告；,3,、诉讼案件，应,出,出具人民法院的,判,判决书或裁决书,或,或仲裁机构的仲,裁,裁书，或者被法,院,院裁定终（中）,止,止执行的法律文,书,书；债务人停止营业,应,应有工商部门注,销,销、吊销营业执,照,照证明；债务人,死亡,、失踪应有公安,机,机关等有关部门,对,对债务人个人的,死,死亡、失踪证明,；,；,4,、债务重组应有,债,债务重组协议及,其,其债务人重组收,益,益纳税情况说明,；,；,5,、自然灾害、战,争,争等不可抗力而,无,无法收回的，应,有,有债务人受灾情,况,况说明以及放弃,债,债权申明。,五、货币资产损失的确认,1,、金融机构应清,算,算而未清算超过,三,三年的，企业可,将,将该款项确认为,资,资产损失，但应,有,有法院或破产清,算,算管理人出具的,未,未完成清算证明,。,。,2,、企业逾期三年,以,以上的应收款项,在,在会计上已作为,损,损失处理的，可,以,以作为坏账损失,，,，但应说明情况,，,，并出具专项报,告,告。,3,、企业,逾,逾期一,年,年以上,，,，单笔,数,数额不,超,超过五,万,万或者,不,不超过,企,企业年,度,度收入,总,总额万,分,分之一,的,的应收,款,款项，,会,会计上,已,已经作,为,为损失,处,处理的,，,，可以,作,作为坏,账,账损失,，,，但应,说,说明情,况,况，并,出,出具专,项,项报告,。,。,特殊情,况,况,六、存货损失的确认,存货盘,亏,亏损失,=,盘亏金,额,额,-,扣除责,任,任人赔,偿,偿金额,证据材,料,料,1,、存,货,货计,税,税成,本,本确,定,定依,据,据；,2,、企,业,业内,部,部有,关,关责,任,任认,定,定、,责,责任,人,人赔