单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,提问,1在我国，注册会计师的报考条件有哪些？,2根据注册会计师法的规定，注册会计师的审计业务包括哪些？,3会计师事务所的组织形式有哪四种？,4注册会计师法律责任的成因与种类分别是什么？,5注册会计师执业道德的基本原则？,6威胁注册会计师基本原则有哪五种情形？,7我国注册会计师执业准则体系框架内容？,练一练,1,.,下列各项中，（）违反了截止性认定。,A.,将未曾发生的销售登记入账,B.,将已发生的销售业务不登记入账,C.,将下年度收入列入本期,D.,将利息收入列入营业收入,练一练,2.注册会计师在审查销售业务时，发现甲公司销售给乙公司一批商品的销售收入记录了,100,万元，通过实质性程序确认，该笔销售实际取得收入,90,万元（将,10,的商业折扣也计入了销售收入），那么违反了营业收入的相关认定是（）。,A.,发生,B.,完整性,C.,准确性,D.,计价和分摊,练一练,3、注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录,“借：应收账款公司1 000 000,贷：主营业务收入1 000 000”，,通过函证A公司实际欠款50万元。那么，注册注册会计师首先认为管理层对应收账款账户的（）认定存在问题。,A存在 B 完整性,C 计价分摊 D 权利和义务,C,练一练,4、注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录,“借：应收账款公司1 000 000,贷：主营业务收入 1 000 000”,通过函证A公司，检查销货记录等，证实根本未发生该笔销售业务。那么，注册会计师首先认为管理层对应收账款账户的（）认定存在问题。,A存在 B 完整性,C计价分摊 D 权利和义务,A,练一练,5、注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现与A公司有一笔50万元的销售未入账，通过函证A公司，检查该笔销货记录，证实A公司实际已购货且欠款50万元。那么，注册会计师首先认为管理层对应收账款账户的（）认定存在问题。,A存在 B 完整性,C计价分摊 D 权利和义务,B,讨论案例,2009,年,2,月,31,日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排，前去广生公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小张对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，小张无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品无质量问题。,小张在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，小张将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。王玲在复核工作底稿时，再一将次向小张详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况，。对此，还特别对当时议论此事的工人进行询问。但这些工人矢口否认了此事。,讨论案例,于是，王玲与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为,“,存货价值公允且均可出售,”,。底稿复核后，王玲在备注册栏后填定写了,“,变质产品问题经核尚无证据，但下次审计时应加以考虑,”,由于广生公司总经理抱怨王玲前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师王玲对该年的财务报表出具了无保留意见的审计报告。,两个月后，广生公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量的变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事物所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了王玲的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。,请问：,(1),引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿,?,(2),注册会计师王玲是否已尽到了责任,?,(3),对于银行的指控，这些工作底稿能否支持或不利于注册会计师的抗辩立场,?,(4),银行的指控是否具有充分证据,?,请说明理由。,参考答案：,(1),工人议论并非是有效证据，但提供了审计线索与范围。注册会计师没有扩大审计程序而只是简单地询问公司主管，显属冒昧。如果注册会计师已对存货公允有明确结论，就不应再将上述不负责任的议论留在工作底稿之中，更不应该将“下次审计时应加以考虑”的字眼留在工作底稿之中。,(2),不称职，王玲没有利用专门的审计程序去追查审核存货中有否变质问题，又没有在工作底稿上删取那些不负责任的字眼，以致混淆了工作底稿与审计结论之间的结论关系。,(3),有损注册会计师的抗辩立场。从工作底稿看，说明注册会计缺乏信心，且对证据的判断有误。已有的审计证据无法支持审计结论。,(4),审计程序虽然基本合理，但没有完全遵守公认审计准则。特加别是在证据方面，缺乏专业判断能力。因此，尽管没有重大过失，但还是存在一般过失。如果注册会计师事先知道该报告将向银行贷款。按照规则，应当承担责任。如果事先并不知道贷款，注册会计师可以适当抗辩，以不是预期第三者进行反驳。,