,单击此处编辑母版标题样式,学习目标,201,2,1,掌握生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的方法,了解在产品的含义,1,3,2,掌握在产品数量的核算方法,第七章 在产品与完工产品成本核算,学习目标20121掌握生产费用在完工产品和在产品之间进行分配,第一节 在产品与完工产品成本核算概述,201,2,2,由于企业的生产是多环节且连续进行的，因此为了保证生产过程不间断，企业或多火烧都会存在在产品，在产品和完工产品之间的成本关系可以用下式表示：,期初在产品成本,+,本期发生的生产成本,=,期末在产品成本,+,本期完工产品成本,起初在产品成本可以在期初会计账簿记录中取得，本期发生的生产成本可以由本期各项会计资料加总得出。等式右边表明的是如何正确核算本期在产品与完工产品成本，它是成本会计的一个重要而又比较复杂的内容。,一、在产品和完工产品成本核算的意义,第一节 在产品与完工产品成本核算概述20122一、在产品和,201,2,3,正确核算在产品与完工产品成本是正确核算存货成本的基础；,正确核算完工产品总成本，进而确定单位完工产品成本，对于企业产品定价决策至关重要；,正确核算在产品与完工产产品成本是企业进行成本管理和运用管理会计的手段进行成本,效益分析的前提；,正确核算在产品与完工产品成本也有利于分清生产过程中各车间人员额责任。,正确核算在产品与完工产品成本具有实际意义：,20123,二、在产品数量的核算,201,2,4,企业在产品有,广义在产品,和,狭义在产品,之分。,广义在产品是就整个企业而言的，它是指企业已经投入生产，但尚未完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。,狭义在产品是就企业某一个生产车间（部门）或某一个生产步骤而言的，它只指本生产单位和本生产步骤,正在加工的在制品,，不包括该生产单位或生产步骤已经完工交付的自制半成品。,约束因素,企业在产品完成全部生产过程，检验合格收入成品仓库以后，就成为完工产品。,广义在产品包括正在各个生产步骤加工的,在制品,和已经完成一个或多个生产步骤，尚未最终完工而需要继续加工的,自制半成品。,（一）在产品广义与狭义的理解,二、在产品数量的核算20124广义在产品是就整个企业而言的，,（二）在产品数量的确定,201,2,5,在产品数量的核算是进行在产品成本计算的基础。企业计算在产,品成本所依据的期末在产品实际结存数量，原则上应以,实地盘点,确,定其期末实存数。但有些企业，由于在产品品种较多、数量较大，,而且每件在产品又要经过许多工序加工，每月末都要进行一次全面,的实地盘点有一定的困难。在这样的企业，可以根据在产品动态核,算明细表中月末结存在产品的数量计算在产品成本。为了加强在产,品的数量核算，保护在产品的安全完整，企业应,定期,对在产品进行,清查，特别是在年度决算时，必须进行一次全面的清查。在产品动,态明细表的格式，如表,7-1,所示：,（二）在产品数量的确定20125 在产品数量的核算是进,年,摘要,收入,转出,结存,月,日,凭证字号,数量,凭证字号,合格品,废品,已完工,未完工,1,1,上月结转,100,5,收入,35,200,500,9,支出,42,150,350,略,合计,3500,3000,100,500,201,2,6,在产品的清查应以不影响生产为前提，必须由生产工人和成本会计人,员参加。为避免在产品重记或漏记，各有关车间或工序要同时盘点。在产,品清查的结果，要编制,在产品盘存表,，填明在产品的账面数、实存数、盘,盈盘亏数以及盘盈、盘亏的原因和处理意见等。财会部门应对盘盈盘亏在,产品的数量、原因及处理意见进行审核，并按规定程序报经有关部门批准,后进行相应的账务处理。,表,7-1,在产品动态核算明细表（在产品台账）,车间：第三车间 零件编号：,6188,产品：甲产品 生产工序：第三工序 计量单位：个,年摘要收入转出结存月日凭证字号数量凭证字号合格品废品已完工未,201,2,7,（,2,）经批准后对盘盈的在产品进行处理时，一般是冲减“管理费用”账户,应作如下会计分录：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,贷：管理费用,（,1,）发现盘盈的在产品时，应按定额成本入账，作如下会计分录：,借：生产成本,基本生产成本,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,盘盈在产品的账务处理,20127（2）经批准后对盘盈的在产品进行处理时，一般是冲减,201,2,8,（,1,）发现在产品盘亏时，应根据账面的实际成本，作如下会计分录：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,贷：生产成本,基本生产成本,（,2,）在产品毁损时入库的残值，要根据估计的成本入账，冲减在产品,的损失，应作如下会计分录：,借：原材料,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,盘盈在产品的账务处理,（,3,）在产品盘亏的净损失，应根据不同的情况作不同的账务处理，分别列,入不同的会计账户中。对于应计入产成品成本的部分，应借记“管理费用”,账户，应由责任人或保险公司赔偿的部分，则应转入“其他应收款”账户的,借方，应作如下会计分录：,借：管理费用,其他应收款,贷：待处理财产损益,待处理流动资产损益,20128（1）发现在产品盘亏时，应根据账面的实际成本，作如,第二节 生产费用在在产品和完工产品 之间的分配,201,2,9,分配的,必要性,生产费用经过一系列的分配、汇总后，应计入产品成本的各项费用，按成本项目全部归集在“生产成本”账户及其所属明细账中。如果产品全部完工，所归集的生产费用，就是该种完工产品的成本；如果期末既有完工产品，又有在产品，就需将期初在产品费用与本期发生的生产费用之和，在本期完工产品与期末在产品之间进行分配。,第二节 生产费用在在产品和完工产品,201,2,10,具体的,分配方法,这种方法适用于那些月末在产品,数量很小,，且各月月末在产,数量变动不大,的产品。,在各月末在产品数量很少的情况下，计算不计算在产品成本对于完工产品成本的影响很小，如采煤生产，为了简化工作，可以采用不计算在产品成本的方法，即产品每月发生的生产费用全部由完工产品负担。,一、在产品不计价法,201210具体的 在各月末在产品数量很少的情况下,二、在产品按年初固定成本计价法,201,2,11,采用这种方法，,1-11,月各月月末在产品成本按年初在产品成本固定不变计价，某种产品当月发生的生产费用，就是该种产品本月完工产品的总成本。但是在年末，不论年末在产品数量变动与否，都应对年末在产品进行实地盘点，并以实际盘存数量为基础，重新计算确定年末在产品成本和,12,月份的完工产品成本。,例如冶炼企业的炉内溶液、化工企业输送带和管道内的在产品等，数量都比较稳定，可以采用这种固定在产品的方法。年度内,1-11,月份的月末在产品成本是固定的，简化了产品成本计算工作，,12,月份的在产品成本是通过实地盘点后重新计算的，从全年来看，完工产品的实际总成本的计算也是正准确的。同时，,12,月份计算的月末在产品成本又可以作为下一年度,1-11,月份固定的月末在产品成本。,采用这种方法，,1-11,月份完工产品的成本计算公式和不计算在产品成本法是相同的，即都是“本月完工产品成本,=,本月发生的生产费用”。但是，采用此法，产品成本明细账有月末余额，而采用不计算在产品成本法，产品生产成本明细账没有月末余额。,这种方法适用于那些月末在产品,数量较大,，但是各月月末在产品,数量比较稳定,的产品。,二、在产品按年初固定成本计价法201211采用这种方法，1-,201,2,12,具体的,分配方法,约当产量法是指将成本计算单上的生产费用按照完工产品数量与月末在产品,约当产量的比例,分配，来计算完工产品成本与月末在产品成本的一种方法。所谓,约当产量,，是指将月末在产品数量按其投料程度和加工程度折算为相当于完工产品的数量。约当产量比例法适用范围较广泛，当月末在产品数量较大，而且变化也大，不宜采用其他分配方法时，采用此种方法尤为合适。,三、约当产量法,201212具体的 约当产量法是指将成本计算单上的,生产费用按照约当产量法在本月完工产品和在产品之间进行分配，一般可以分为以下步骤：,201,2,13,（一）计算月末在产品约当产量,在产品约当产量是按照月末在产品数量和完工程度（投料程度）折算的,相当于完工产品的数量，用公式表示为：,月末在产品约当产量,=,月末在产品数量,在产品完工程度,上述公式中，月末在产品数量，可以根据“在产品台账”并通过实地盘点确,定，在产品完工程度则应当根据月末在产品费用的实际发生情况，采用一,定方法测定。,在产品生产过程中，在产品的直接材料费用与燃料动力费用、直接人工费,用、制造费用的发生情况是不同的。因此，月末在产品完工程度应当分,成本,项目,确定。当原材料是在生产开始时,一次性投入,时，直接材料成本项目的在,产品完工程度（投料率）为,100%,，即一件在产品应与一件完工产品同等分配,原材料费用，月末在产品约当产量等于月末在产品数量；燃料动力费用、直接,人工费用和制造费用一般是在生产过程中陆续发生的，当费用发生比较均衡时，,燃料动力费用、直接人工费用、制造费用的在产品完工程度（完工率）可以定,为,50%,，即月末在产品约当产量等于在产品数量乘以,50%,。如果产品生产过程,中原材料,不是,在生产开始时,一次投入,，燃料动力费用、直接人工费用和制造费,用不是比较均衡发生的，则要分别计算在产品的,投料率,和,完工率,。,生产费用按照约当产量法在本月完工产品和在产品之间进行分配，一,1.,在产品投料率,在产品投料率是在产品累计已投入的直接材料费用占完工产品应投入的直接材料费用的比重，各生产工序在产品的投料率可以用公式表示如下：,某工序在产品投料率,=,（该工序单位在产品已投入材料费用,单位完工产品应投入材料费用）,100%,【,例,7-1】,宏远公司生产的甲产品顺序经过第一、第二、第三三道工序加工。单位产品原材料消耗定额为,1000,元，其中，第一工序投料定额为,500,元，第二工序投料定额为,400,元，第三工序投料定额为,100,元。原材料分别在各工序生产开始时一次性投入。该厂本 月盘点确定的该产品在产品数量为,800,件，其中第一工序为,300,件，第二工序为,300,件，第三工序为,200,件。,201,2,14,1.在产品投料率 在产品投料率是在产品,根据上述资料，该产品各工序的投料率和月末在产品的约当产量计算如下：,各工序月末在产品的投料率：,第一工序：,5001000100%=50%,第二工序：（,500+400,）,1000100%=90%,第三工序：（,500+370+130,）,1000100%=100%,各工序直接材料项目在产品约当产量：,第一工序：,30050%=150,件,第二工序：,30090%=270,件,第三工序：,200100%=200,件,甲产品月末在产品直接材料项目约当产量,=150+270+200=620,件,如果材料是随着生产的深入均匀且逐渐的投入的话，投料率的计算和完工率的计算方法一致。,201,2,15,根据上述资料，该产品各工序的投料率和,2.,在产品完工率,燃料动力费用、直接人工费用和制造费用项目可以按照同一完工率来计算月末在产品的约当产量和成本。,某工序在产品完工率,=,该工序单位在产品累计已完成的定额工时,单位完工产品的定额工时,100%,【,例,7-2】,假设宏远公司生产的甲产品工序消耗定额为,600,小时，其中第一工序为,240,小时，第二工序为,180,小时，第三工序为,180,小时；各工序在产品在本工序的完工程度均为,50%,。该产品各工序的完工率和月末在产品约当产量计算如下：,各工序月末在产品完工率：,第一工序：,24050%600100%=20%,第二工序：（,240+18050%,）,600100%=55%,第三工序：（,240+180+18050%,）,600100%=85%,各工序月末在产品直接人工和制造费用项目约当产量：,第一工序：,30020%=60,件,第二工序：,30055%=165,件,第三工序：,30085%=255,件,甲产品月末在产品直接人工和制造费用项目约当产量,=60+165+255=480,件,201,2,16,2.在产品完工率 燃料动力费用、直接,（二）计算费用分配率,采用约当产量法，生产费用在本月完工产品和月末在产品之间的分配标准是约当总产量，及本月完工产品数量和月末在产品约当产量之和。计算公式如下：,某成本项目费用分配率,=,该成本项目生产费用合计数,（本月完工产品数量,+,月末在产品约当产量）,采用约当产量法，上述各个成本项目的分配率就是完工产品在该成本项目的单位成本。,201,2,17,（二）计算费用分配率 采用约当产量法，,【,例,7-3】,宏远公司“产品入库单”的统计表明，本月完工验收入库的甲产品为,2000,件，该产品生产成本明细账归集的生产费用表明，月初在产品成本为,507200,元，其中直接材料项目,209600,元，燃料及动力费用,49600,元，直接人工项目,148800,元，制造费用项目,99200,元；本月发生的生产费用为,2536000,元，其中直接材料项目,1048000,元，燃料及动力费用,248000,元，直接人工项目,744000,元，制造费用项目,496000,元。根据上述资料和,【,例,7-1】,、,【,例,7-2】,提供的月末在产品约当产量得资料，各成本项目的费用分配率计算如下：,直接材料项目：（,209600+1048000,）,（,2000+620,）,=480,元,/,件,燃料及动力费用：（,49600+248000,）,（,2000+480,）,=120,元,/,件,直接人工项目： （,148800+744000,）,（,2000+480,）,=360,元,/,件,制造费用项目： （,99200+496000,）,（,2000+480,）,=240,元,/,件,甲产品完工产品单位成本合计,=480+120+360+240=1200,元,/,件,201,2,18,具体例题,【例7-3】宏远公司“产品入库单”的统计表明，本月完,（三）计算月末在产品成本和本月完工产品总成本,采用约当产量法，月末在产品成本和本月完工产品成本计算公式分别为：,月末在产品成本,=,月末在产品约当产量,费用分配率（完工产品单位成本）,或,=,月初在产品成本,+,本月发生生产费用,-,本月完工产品成本,本月完工产品成本,=,本月完工产品数量,费用分配率（完工产品单位成本）,或,=,月初在产品成本,+,本月发生生产费用,-,月末在产品成本,201,2,19,（三）计算月末在产品成本和本月完工产品总成本20121,根据,【,例,7-1】,、,【,例,7-2】,和,【,例,7-3】,提供的数据资料，宏远公司甲产品月末在产品和完工产品成本计算如下：,（,1,）月末在产品成本：,直接材料项目,=480620=297600,（元）,燃料及动力费用,=120480=57600,（元）,直接人工项目,=360480=172800,（元）,制造费用项目,=240480=115200,（元）,月末在产品总成本,=297600+57600+172800+115200=643200,（元）,（,2,）本月完工产品总成本,直接材料项目,=4802000=960000,（元）,或,=209600+1048000-297600=960000,（元）,燃料及动力费用,=1202000=240000,（元）,或,=49600+248000-57600=240000,（元）,直接人工项目,=3602000=720000,元,或,=148800+744000-172800=720000,（元）,制造费用项目,=2402000=480000,（元）,或,=99200+496000-115200=480000,（元）,本月完工产品总成本,=960000+240000+720000+480000=2400000,201,2,20,根据【例7-1】、【例7-2】和【例,201,2,21,采用约当产量法计算在产品成本时，应该特别注意,在产,品约当产量,的计算。这一指标对完工产品和在产品的成本的,影响很大。企业在采用约当产量法计算在产品成本时，应同,时确定在产品约当产量的计算方法。应考虑的因素主要有材,料的,投料方式,、,加工进度,等，所以一种方法确定后，在生产,工艺等条件没有大的变化的情况下，在产品成本计算方法一,般不应该经常改变。,结论,201221 采用约当产量法计算在产品成本时，,201,2,22,采用这种方法，是将月末在产品,视同完工产品,，根据月末在产品数量与本月完工产品产量的比例来分配生产费用，以确定月末在产品成本和本月完工产品成本。这种方法简化了成本计算工作，但是只适用于月末在产品已接近完工，或已经加工完成但尚未包装或尚未验收入库的产品，否则，会影响本月完工产品成本计算的正确性。,具体的,分配方法,四、在产品按完工产品成本计价法,201222采用这种方法，是将月末在产品视同完工产品，根据,201,2,23,具体的,分配方法,这种方法适用于在产品,数量较大,各月在产品,数量变化也较大,，,原材料费用比重很大,的产品。,这是一种月末在产品成本只按其所耗原材料计算的方法。如果在产品所耗的原材料费用在全部成本中占有较大比重，为了简化核算工作，在产品成本可以,只计算原材料费用,。采用这种方法，在产品只计算原材料费用，不计算其他费用，其他费用全部计入完工产品成本。这样，全部生产费用减去只按原材料费用计算的在产品成本后，余额即为完工产品成本。,五、在产品按所耗直接材料费用计价法,201223具体的这种方法适用于在产品数量较大各月在产品数量,六、定额成本计价法,201,2,24,采用在产品按定额成本计价法是一种月末在产品以定额成本计价的方法采用这种方法时，可根据实际结存的在产品数量、投料和加工程度，以及单位产品定额成本计算出月末在产品的定额成本，将其从月初在产品定额成本与本月生产费用之和中扣除，余额即为本月完工产品成本。就是说，每月生产费用脱离定额的差异，全部计入当月完工产品成本。,采用这种方法，月末在产品定额成本应根据月末在产品实际盘存数量和预先制定的费用（成本）定额计算。有关计算公式如下：,月末在产品直接材料成本,=,月末在产品数量,单位在产品材料定额成本,月末在产品直接人工成本,=,月末在产品完成定额工时,单位工时定额工资,或,=,月末在产品实际数量,单位产品定额工资,月末在产品制造费用,=,月末在产品完成定额工时,单位工时定额制造费用,或,=,月末在产品实际数量,单位在产品定额制造费用,本月完工产品实际总成本,=,月初在产品成本,+,本月发生生产费用,-,月末在产品成本,该方法适用于,定额管理工作较好,，各项,消耗定额比较准确、稳定,，而且各月月末在产品结存,数量比较稳定,的产品。,六、定额成本计价法201224 采用在产品按定额成本计,【,例,7-4】A,企业生产甲产品，月初在产品和本月生产费用合计为,654000,元，其中，直接材料成本为,480000,元，直接人工成本为,54000,元，制造费用为,120000,元。该月完工甲产品,1000,件，月末在产品盘存,200,件，甲产品所耗直接材料是在生产开始时一次投入的，月末在产品完成定额工时,500,小时。甲产品定额资料：单位产品直接材料费用定额为,300,元，每小时直接人工定额为,20,元，每小时制造费用定额为,32,元。则甲产品本月完工产品与在产品成本分配计算单，如下表,7-2,：,直接材料,直接人工,制造费用,合计,生产费用合计,480000,54000,120000,654000,月末在产品成本,60000,10000,16000,86000,定额成本,60000,10000,16000,86000,完工产品成本,420000,44000,104000,568000,完工产品单位成本,420,44,104,568,201,2,25,具体,例题,表,7-2,产品成本计算单,产品名称：丁产品,2011,年,7,月 金额单位：元,【例7-4】A企业生产甲产品，月初在产品和本月生产费用,七、定额比例法,201,2,26,定额比例法,是指按完工产品与在产品的,定额耗用量,（或定额成本）的,比例分配生产费用的方法。它适用于定额制度管理基础较好，各项,消耗定,额,制度比较健全、稳定，各月月末在产品,数量变动较大,的产品。,在具体按成本项目进行分配时，对于直接材料成本项目，如果产品只耗,用一种材料，可按直接材料的定额耗用量或定额成本比例进行分配，但如,果产品耗用的直接材料不止一种时，由于各种直接材料的单位成本不可能,完全相符，就必须按,定额成本的比例,进行分配。对于直接人工与制造费用,成本项目，按定额耗用量和定额成本比例进行分配的结果是相同的，由于,定额耗用量资料容易取得，所以一般均按,定额耗用量比例,进行分配。,七、定额比例法201226 定额比例法是指按完工产品与在,各成本项目费用分配率和分配额的计算公式如下：,定额比例（消耗量分配率）,=,（期初在产品实际消耗量,+,本月实际消耗量）,（完工产品定额消耗量,+,月末在产品定额消耗量）,完工产品实际消耗量,=,完工产品定额消耗量,定额比例,（消耗量分配率）,完工产品实际成本,=,完工产品实际消耗量,原材料单价,（或单位工资、费用）,月末在产品实际消耗量,=,月末在产品定额消耗量,定额比例,（消耗量分配率）,月末在产品实际成本,=,月末在产品实际消耗量,原材料单价,（或单位工资、费用）,201,2,27,201227,项目,直接材料,工时,直接,工资,制造,费用,合计,定额消耗量（千克）,实际消耗量（千克）,金额,定额消耗量（千克）,实际消耗量（千克）,月初在产品,2 800,1 600,3 200,7 000,8 000,2 600,1 400,7 200,本月发生,27 200,25 400,50 800,1 800,22 000,21 400,16 600,88 800,合计,30 000,27 000,54 000,25 000,30 000,24 000,18 000,96 000,分配率,2,0.8,0.6,本月完工产品,25 000,2 000,月末在产品,5 000,5 000,201,2,28,【,例,7-4】B,企业生产乙产品，乙产品有关成本资料如表,7-3,：,表,7-3,乙产品成本资料,项目直接材料工时直接制造合计定额消耗量（千克）实际消耗量（千,根据表中资料计算如下：,直接材料项目定额比例,=,（,1600+25400,）,（,25000+5000,）,=0.9,其他费用项目定额比例,=,（,8000+22000,）,（,21000+4000,）,=1.2,直接材料项目完工产品实际耗用量,=250000.9=22500,完工产品实际耗用量（工时）,=200001.2=24000,完工产品直接材料项目实际成本,=225002=45000,（元）,完工产品直接人工项目实际成本,=240000.8=19200,（元）,完工产品制造费用项目实际成本,=240000.6=14400,（元）,完工产品实际总成本,=45000+19200+14400=78600,（元）,月末在产品直接材料项目实际消耗量,=50000.9=4500,月末在产品实际耗用量（工时）,=50001.2=6000,月末在产品直接材料项目实际成本,=45002=9000,（元）,月末在产品直接人工项目实际成本,=60000.8=4800,（元）,月末在产品制造费用项目实际成本,=60000.6=3600,（元）,月末在产品实际总成本,=9000+4800+3600=17400,（元）,201,2,29,根据表中资料计算如下：201229,项目,直接材料,工时,直接,工资,制造,费用,合计,定额消耗量（千克）,实际消耗量（千克）,金额,定额消耗量（千克）,实际消耗量（千克）,合计,30 000,27 000,54 000,25 000,30 000,24 000,18 000,96 000,定额比例,0.9,1.2,1.2,1.2,完工产品,25 000,22 500,45 000,2 000,24 000,19 200,14 400,78 600,月末在产品,5 000,4 500,9 000,5 000,4 464,4 800,3 600,17 400,201,2,30,根据上述计算结果，可编制如下表,7-4“,产品成本计算单”：,表,7-4,产品成本计算单,产品名称：乙产品,2011,年,7,月 金额单位：元,项目直接材料工时直接制造合计定额消耗量（千克）实际消耗量（千,第三节 完工产品成本的核算,201,2,31, 通过上述生产费用在完工产品和在产品之间采用合适的分配方法进行分配后，应将完工产品成本从有关“产品成本计算单”中转出，并根据从“产品成本计算单”中转出的完工产品成本编制“,完工产品成本汇总计算表,”，其格式见表,7-5,：,完工产品,的核算,第三节 完工产品成本的核算201231,成本项目,产品名称：甲产品,产量：,100,件,工时：,20000,小时,产品名称：乙产品,产量：,200,件,工时：,30000,小时,合计,总成本,单位成本,总成本,单位成本,直接材料,30000,300,20000,100,50000,燃料及动力费用,6000,60,4000,20,10000,直接人工,10000,100,6000,30,16000,制造费用,16000,160,10000,50,26000,废品损失,8000,80,8000,合计,70000,700,40000,200,110000,201,2,32,表,7-5,完工产品成本计算表,2011,年,7,月 金额单位：元,当产成品按实际成本计价时，月末根据“完工产品成本汇总计算表”中完工产品总成本的数据，应编制如下会计分录：,借：库存商品,甲产品,70000,乙产品,40000,贷：生产成本,甲产品,70000,乙产品,40000,成本项目产品名称：甲产品产品名称：乙产品合计总成本单位成本总,Thank You!,Thank You!,33,