Slide Title,Body Text,Second Level,Third Level,Fourth Level,Fifth Level,*,數量與作業基礎成本制度,本章摘要,傳統的數量基,礎,礎成本制度對,於,於成本的攤提,是,是以分批成本,制,制、分步成本,制,制與混合成本,制,制等三大類為,主,主。,分批成本制是,運,運用在每一批,工,工作或是產品,之,之間並不相同,而,而可以個別辨,認,認，生產時批,次,次的成本會因,為,為製程加工而,累,累加至製成結,束,束為止。,分步成本制是,運,運用於連續或,重,重複性生產環,境,境，所生產的,產,產品具有數量,龐,龐大且相同或,相,相似的特徵。,大,大部分的分步,成,成本制可以分,成,成連續式與平,行,行式兩類。某,些,些成本制同時,具,具備了分步與,分,分批兩種生產,方,方式，同時具,有,有分批與分步,特,特性的生產環,境,境則適用混合,成,成本制。,具有相近或相,似,似大量生產的,方,方式製造出相,異,異產品群的生,產,產特徵計算成,本,本的系統稱之,為,為混合成本制,。,。而營運成本,系,系統是最常用,來,來建構混合成,本,本制的方法。,作業基礎成本,制,制度的目的有,二,二：（1）蒐,集,集有關企業活,動,動的財務與非,財,財務資料，計,算,算成本標的之,成,成本；（2）,提,提供作業基礎,管,管理所需的資,訊,訊，作為成本,管,管理的依據。,作業基礎成本,制,制度需透過：,（,（1）編篡作,業,業字典。（2,）,）決定每個作,業,業項目的支出,。,。（3）界定,企,企業的產品、,服,服務與顧客。,（,（4）選擇將,作,作業成本與產,品,品、服務及顧,客,客連結的作業,成,成本動因。,至於理想的整,合,合性成本系統,，,，必須同時將,作,作業基礎管理,系,系統與營運/,策,策略性績效評,估,估系統，一起,納,納入財務報告,系,系統的彙整資,料,料之中。,授課大綱,基本概念,數量基礎成本,制,制度,作業基礎成本,制,制度,整合性成本系,統,統,比較與建議,基本概念,數量基礎成本,制,制度（Volume-Based Product-Costing System），又稱,為,為傳統的成本,會,會計制度。,主要可以分為,分,分批成本制度,（,（Job Order Cost Accounting System）、分,步,步成本制度（Process CostAccountingSystem,）,）與混合成本,制,制度（Hybrid Cost Accounting System）等三大,類,類。,成本分攤的判,斷,斷準則（Burch,1996）,：,：,如果成本項目,可,可以容易的以,原,原始憑證，如,藉,藉由請料單與,計,計工單等追蹤,至,至產品或服務,則,則此項成本可,算,算是直接成本,。,。,如果成本項目,必,必需以分攤的,方,方式歸屬至產,品,品或服務上則,為,為間接成本。,至於需要攤提,至,至產品上的服,務,務成本則可以,運,運用兩階段法,（,（2-Stage Allocation Cost,）,）來解決。,兩階段成本分,攤,攤法,圖3.1,第1階段,製造費,用被指,派至生,產部門,第2階段,製造費,用被指,派至生,產工作,總製造費用,被分配至所,有部門,服務部門,工廠負責之,服務部門,設備維修,部門,生產部門,設備部門,生產單位,服務部門成本被,分配至生產部門,所有累積於生產,部門的製造費用,以率額分配置產,品上,產品成本系統,圖3.2,產品成本系統,之輸入端,產品成本系統,之輸出端,系統活動,發生於生產,製程中的成本,累積於生產製,程,程,中的成本並且,指,指,派,於,於,最,最,終,終,產,產,品,品,中,中,產,品,品,成,成,本,本,形,形,成,成,製,造,造,成,成,本,本,流,流,程,程,圖,圖(1),圖3.3,現,金,金,折,舊,舊,性,性,資,資,產,產,應,付,付,帳,帳,款,款,應,計,計,費,費,用,用,間,接,接,成,成,本,本,間,接,接,人,人,工,工,間,接,接,材,材,料,料,間,接,接,製,製,造,造,費,費,用,用,分,攤,攤,支,付,付,進,料,料,成,成,本,本,直,接,接,材,材,料,料,直,接,接,人,人,工,工,直,接,接,製,製,造,造,費,費,用,用,製,成,成,成,成,品,品,成,成,本,本,移,至,至,成,品,品,存,存,貨,貨,銷,貨,貨,成,成,本,本,保,留,留,於,於,材,料,料,存,貨,貨,領,用,用,在,在,製,製,品,品,(WIP),轉,至,至,製,造,造,成,成,本,本,流,流,程,程,圖,圖(2),圖3.4,WIP,存,存,貨,貨,直,接,接,材,材,料,料,成,成,本,本,直,接,接,人,人,工,工,成,成,本,本,製,造,造,費,費,用,用,成,品,品,存,存,貨,貨,當WIP,成,成,為,為,成,成,品,品,時,時,則,產,產,品,品,成,成,本,本,轉,轉,移,移,銷,貨,貨,成,成,本,本,當,成,成,品,品,被,被,販,販,售,售,之,之,後,後,則,產,產,品,品,成,成,本,本,轉,轉,移,移,收,入,入,摘,摘,要,要,於,會,會,計,計,期,期,間,間,結,結,束,束,時,時,結,算,算,費,費,用,用,至,至,收,收,入,入,摘,摘,要,要,製,造,造,成,成,本,本,流,流,程,程,範,範,例,例,圖3.5,WIP 存貨,直接原料成本：30k,直接人工成本：20k 60k,製造費用 ：40k,平衡：30k,成品 存貨,60k 20k,平衡：40k,銷貨成本,20k,營業收入,30k,資產負債表（部份）,Dec.31，2006,流動資產,現金,應收帳款,存貨,原物料,在製品（WIP）30k,成品 40k,損益平衡表（部份）,Jan.01Dec.31，2006,營業收入 30k,銷貨成本 20k,毛利 10k,數,量,量,基,基,礎,礎,成,成,本,本,制,制,度,度(1),分,批,批,成,成,本,本,制,制,度,度,（,（JobOrderCostAccountingSystem,）,）,，,，JohnG.Burch,指,指,出,出,分,分,批,批,成,成,本,本,制,制,（,（JobOrderCostAccountingSystem,）,）,是,是,運,運,用,用,在,在,每,每,一,一,批,批,工,工,作,作,或,或,是,是,產,產,品,品,之,之,間,間,並,並,不,不,相,相,同,同,而,而,可,可,以,以,個,個,別,別,辨,辨,認,認,。,。,生,產,產,時,時,批,批,次,次,的,的,成,成,本,本,會,會,因,因,為,為,製,製,程,程,加,加,工,工,而,而,累,累,加,加,至,至,製,製,成,成,結,結,束,束,為,為,止,止,。,。,RolandW.Hilton,對,對,於,於,分,分,批,批,成,成,本,本,制,制,度,度,的,的,看,看,法,法,是,是,：,：,在,在,分,分,批,批,成,成,本,本,系,系,統,統,之,之,中,中,，,，,直,直,接,接,材,材,料,料,、,、,直,直,接,接,人,人,工,工,與,與,製,製,造,造,費,費,用,用,是,是,可,可,以,以,直,直,接,接,被,被,指,指,定,定,至,至,每,每,一,一,個,個,別,別,的,的,生,生,產,產,工,工,作,作,之,之,中,中,。,。,例如光電,產,產業的面,板,板製造、,背,背光模組,製,製造與成,衣,衣製造等,以,以件計量,的,的生產方,式,式的產業,。,。,分批成本,制,制度主要,有,有三項數,入,入的資訊,：,：領料單,（,（Material Requisitions）、,計,計工單（TimeTickets,）,）與預計,製,製造費用,之,之分攤率,，,，例如直,接,接人工小,時,時術與設,備,備小時數,等,等。,若是某一,工,工作批次,獲,獲利良好,業,業務單位,則,則可以找,尋,尋更多類,似,似的訂單,，,，當然也,可,可以藉由,分,分批成本,紀,紀錄表找,出,出獲利差,異,異的原因,。,。已知成,本,本的結構,若,若是預測,出,出該項產,品,品未來是,有,有需求而,提,提前製造,，,，於是後,銷,銷售時若,是,是製作過,多,多而要降,價,價出售時,也,也可以由,分,分批成本,單,單找出適,當,當的降價,幅,幅度。,分批成本,制,制度,圖3.6,原料存貨,採購,領料,薪資,薪資及,福利,分攤人,工成本,應付帳款+,累積折舊+現金,實際發生,之其它間,接成本,WIP 存貨,直接原料成本 批次製造,直接人工成本 成本,實際製造費用,平衡,工作 1,直接原料成本 批次製造,直接人工成本 成本,實際製造費用,平衡,工作 2,實際製造費用 製造費用分,間接原料成本,攤數,間接人工成本,其它間接,製造費用,成品存貨,成品,成本,出售,銷貨成本,銷貨,成本,分批成本,制,制度之表,單,單,表3.1,分批成本,制,制度之表,單,單範例,表3.2,數量基礎,成,成本制度(2),分步成本,制,制度（Process CostAccounting System），,運,運用於連,續,續或重複,性,性生產環,境,境，所生,產,產的產品,具,具有數量,龐,龐大且相,同,同或相似,的,的特徵，,例,例如石化,工,工業、紡,織,織業等。,大部分的,分,分步成本,制,制度可以,分,分成連續,式,式（Sequential,）,）與平行,式,式（Parallel）兩,類,類。,混合成本,制,制度（Hybrid Cost Accounting System,）,），產品,生,生產的方,式,式同時具,備,備了分步,與,與分批兩,種,種生產方,式,式，同時,具,具有分批,與,與分步特,性,性的生產,環,環境則適,用,用混合成,本,本制度（Hybrid CostAccounting System）。,通常是加,工,工活動相,近,近或相同,但,但是所投,入,入的原物,料,料不同。,（,（不同等,級,級之蘋果,醬,醬、相,同,同布料製,作,作的男裝,與,與女裝）,。,。,具有相近,或,或相似大,量,量生產的,方,方式製造,出,出相異產,品,品群的生,產,產特徵計,算,算成本的,系,系統稱之,為,為混合成,本,本制度。,而,而營運成,本,本系統（Operation Costing）是最,常,常用來建,構,構混合成,本,本制度的,方,方法。,分步成本,制,制度,圖3.7,原料存貨,採購,領料,成品存貨,成品,成本,出售,薪資,薪資及,福利,分攤人,工成本,計工單,WIP,存,存貨,直接原料,成,成本,轉,轉出,製,製造,直接人工,成,成本,成,成本,實際製造,費,費用,平衡,部門 1,直接原料,成,成本1,轉,轉,出,出製造,直接原料,成,成本,成,成,本,本,直接人工,成,成本,實際製造,費,費用,平衡,部門 2,實際製造,費,費用,製,製造費用,分,分,間接原料,成,成本,攤數,間接人工,成,成本,製造費用,領料單,銷貨成本,銷貨,成本,分步成本,制,制度之範,例,例,表3.3,數量基礎,成,成本制度(3),混合成本,制,制（HybridCost AccountingSystem）,同,同時具有,分,分批與分,步,步生產的,特,特性,通常是加,工,工活動相,近,近或相同,，,，但是所,投,投入的原,物,物料不同,（,（例如紡,織,織廠當投,入,入不同的,布,布批原物,料,料、食品,廠,廠中投入,不,不同等級,的,的蘋果）,，,，即使採,用,用相同的,磨,磨攪製程,，,，也會產,生,生不同品,質,質與售價,的,的蘋果醬,汁,汁。當紡,織,織廠投入,不,不同的布,批,批原物料,，,，例如棉,、,、羊毛或,化,化學原料,，,，透過相,近,近的加工,方,方法，也,會,會生產出,不,不同等級,與,與售價的,男,男裝或是,女,女裝。,凡是採用,相,相近或相,似,似的大量,生,生產方式,，,，而能夠,製,