单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三篇 事业单位会计核算,一、资产,流动资产：,现金、银行存款、应收票据、应收及预付款、存货,非流动资产：对外投资、固定资产、无形资产。,（一）现金,（与行政单位核算原则相同，只是对应的科目应使用事业单位会计科目）,（二）银行存款,（与行政单位核算原则相同，只是对应的科目应使用事业单位会计科目）,（三）应收账款,1、计价：（总价法）,按末扣减现金折扣的价款，作为“应收账款”的入账金额。,现金折扣冲减相应收入。,2、核算：,例1,：某事业单位10月6日销售商品一批，取得收入10 000元，按合同规定这笔款项应在11月6日之前收讫，并规定现金折扣条件是2/10，1/20，N/30。,借：应收账款X X 10 000,贷：经营收入 10 000,10月15日，收到对方支付的货款，给予2%的折扣，实际收到9 800元,借：银行存款 9 800,经营收入 200,贷：应收账款X X 10 000,（四）应收票据,1、分类：包括商业承兑汇票、银行承兑汇票。,2、核算：,（1）收到票据时：借：应收票据（按面值入账）,贷：经营收入,（2）票据到期时：借：银行存款（按实际收到的款项）,贷：应收票据（按面值）,经营支出X X（按利息）,（3）票据贴现时：借：银行存款（按实际收到的款项）,贷：应收票据（按面值）,经营支出X X（按差额）,3、规范：应设置“应收票据备查簿”，对每张票据进行,详细登记。,（五）预付账款（预付款项业务不多的单位也可以将预,付的款项直接记入“应付账款”账户,的借方，不设本账户。）,（六）其他应收款（按其他应收款的项目和债务人单位,或个人名称设置明细账）,（七）材料,1、材料的采购、收发、保管与行政单位相同,2、与行政单位的不同点,（1）入账价：非自用：不含税价,一般纳税人,购价 自用：,事业单位 小规模纳税人 含税价,运杂费,行政单位：含税购价（运杂费列“经费支出”）,（2）科目：,事业单位：材料,行政单位：库存材料,（八）对外投资,1、分类：债券投资、股票投资、其他投资。,2、形式：货币、实物（包括材料和固定资产）、无形资产。,3、计价：按实际支出数、评估价或协商价入账。,4、核算：按投资类别进行二级核算，,按投资种类、对象进行三级核算。,（1）货币投资：,借：对外投资X X（按实际支出数）,贷：银行存款,借：事业基金一般基金,贷：事业基金投资基金,（2）无形资产投资：,借：对外投资X X（按评估价或协商价）,贷：无形资产（按成本）,借/贷：事业基金投资基金（按借贷的差额）,借：事业基金一般基金（按无形资产成本）,贷：事业基金投资基金,（3）固定资产投资：,借：对外投资X X（按评估价或协商价）,贷：事业基金投资基金,借：固定基金,贷：固定资产X X（按固定资产成本）,（4）材料投资：,一般纳税人:借：对外投资（按评估价或协商价）,A 贷：材料 （不含税成本）,应交税金应交增值税（销项税额）,借/贷：事业基金投资基金（按借贷的差额）,B 借：事业基金一般基金,（按材料不含税成本）,贷：事业基金投资基金,小规模纳税人：借：对外投资（按评估价或协商价）,A改为：贷：材料 （按含税成本）,借/贷：事业基金投资基金,（按借贷的差额）,B不变：借：事业基金一般基金,（按材料含税成本）,贷：事业基金投资基金,（5）投资转让：,借：银行存款（按实际收到的款项）,贷：对外投资X X（按账面成本）,贷：其他收入（按借贷的差额）,借：事业基金投资基金,（按对外投资的账面成本）,贷：事业基金一般基金,（6）取得投资收益：,借：银行存款,贷：其他收入,（九）固定资产：（与行政单位核算的不同点）,1、购置固定资产的资金来源有三种：,用事业经费买：列“事业支出公用支出”,事业单位：用专款资金买：列“专款支出”,用专用基金买：列“专用基金修购基金”,行政单位：列“经费支出经常性支出/专项支出”,2、清理固定资产的费用：,行政：列“经费支出”,事业：列“专用基金修购基金”借方,3、清理固定资产的收入：,行政：列“其他收入”,事业：列“专用基金修购基金”贷方,4、自制固定资产的处理：,行政：列“暂付款”,事业：列“其他应收款”,（十）无形资产,1、种类：包括专利权、商标权、土地使用权、非专利,技术、著作权、商誉等。,2、计价：按实际发生的成本,3、核算：,购入：借：无形资产,（1）取得 贷：银行存款,自行开发：贷：成本费用,（2）摊销：,不实行内部成本核算的：平时不摊销，转让出售时一次计入,事业支出。,实行内部成本核算的：在有效期内分期平均摊入经营支出。,（3）投资；（见对外投资的核算）,（4）转让：,不实行内部成本核算的：收入计入事业收入，成本计入事业,支出。,实行内部成本核算的：收入计入经营收入，摊余成本计入,经营支出。,二、负债：借入款项、应付账款、应付票据、其他应付,款、应缴预算款、应缴财政专户款。,（一）借入款项,1、取得借款：借：银行存款,贷：借入款项,2、归还本金：借：借入款项,贷：银行存款,3、利息的处理：,直接支付：借：事业/经营支出,贷：银行存款,按月预提，到期支付：,借：事业/经营支出,贷：其他应付款,（二）应付票据,1、开出票据时：,借：材料等,贷：应付票据（面值）,2、票据到期，支付票款和利息时：,借：应付票据（面值）,经营支出X X（利息）,贷：银行存款（实付款）,（三）应付账款,入账时间的确定：,货物和发票账单同时到达时：待货物验收入库后，按发,票账单金额入账。,货物到，发票账单未到时：,分别材料、商品科目抄列清单；并按暂估价入账。,下月初用红字作同样分录予以冲回，以便下月按正,常程序处理。,（四）预收账款（预收款项业务不多的单位也可以将预收的款项直接记入“应收账款”账户的贷方，不设本账户。）,（五）其他应付款,（六）应缴预算款,（与行政单位核算原则相同，只是对应的科目应使用事业单位会计的科目）,（七）应缴财政专户款,（与行政单位核算原则相同，只是对应的科目应使用事业单位会计的科目）,（八）应交税金,1、增值税：,2、营业税、资源税、城建税、教育费附加：,借：销售税金,贷：应交税金应交XX税,其他应付款应交教育费附加,3、所得税：借：结余分配应交所得税,贷：应交税金应交所得税,4、房产税、车船使用税、土地使用税：,借：事业支出经营,贷：应交税金应交X X税,5、印花税：借：事业支出经营支出,贷：银行存款,三、收入（见年终转账的业务）,财政补助收入：,上级补助收入：,事业收入：,经营收入：,附属单位缴款：,拨入专款：,其他收入：,基建拨款收入：,四、支出（见年终转账的业务）,事业支出：,经营支出：,专款支出：,上缴上级支出：,结转自筹基建：,拨出经费：,拨出专款：,对附属单位补助：,销售税金：,五、净资产（见年终转账的业务）,结余 事业结余,经营结余,事业基金,基金 固定基金（见固定资产的核算）,专用基金,六、年终转账的业务（数据见教材P258）,1、年终结转非经营性收入。,借：财政补助收入 2 400 000,上级补助收入 100 000,事业收入 425 000,附属单位缴款 120 000,其他收入 40 000,贷：事业结余 3 085 000,2、年终结转非经营性支出。,借：事业结余 2 859 000,贷：拨出经费 500 000,事业支出 2 239 000,上缴上级支出 50 000,对附属单位补助 70 000,3、将事业结余的贷方余额转入结余分配。,借：事业结余 226 000,贷：结余分配 226 000,4、年终结转经营性收入。,借：经营收入 105 000,贷：经营结余 105 000,5、年终结转经营性支出。,借：经营结余 50 000,贷：经营支出 50 000,6、将经营结余的贷方余额转入结余分配。,借：经营结余 55 000,贷：结余分配 55 000,7、计算应交所得税。（5 50027%=14 850）,借：结余分配 应交所得税 14 850,贷：应交税金应交所得税 14 850,8、按税后结余的40%提取职工福利基金。,（281 00014 850）40%=106 460,借：结余分配 提取专用基金 106 460,贷：专用基金职工福利基金 106 460,9、将末分配结余转入事业基金。,（281 00014 850106 460）=159 690,借：结余分配 事业基金 159 690,贷：事业基金一般基金 159 690,10、本单位专项完工，结转专项收支（所属单位仍末完工）,借：拨入专款 400 000,贷：专款支出 400 000,七、会计报表的编制,（一）资产负债表：（见附表）,1、年初数：即上年年末数，按上年决算后结转本年的各总账科目年初数填列。,2、期末数：根据截至报告月份的各项目的总账科目期末余额填列。,3、“应收票据”项目，根据该科目的期末余额填列。单位已向银行贴现的应收票据，不包括在本项目中，但应在报表附注中对贴现票据进行说明。,4、“应收账款”项目，根据“应收账款”科目的有关明细科目的期末借方余额合计填列。如果“预收账款”科目有关明细账有借方余额，应填入本项目。“应收账款”科目有关明细账有贷方余额，则应将其剔除，计入“预收账款”项目中。,5、“预付账款”项目，根据“预付账款”科目的有关明细科目的期末借方余额合计填列。如果“应付账款”科目有关明细账有借方余额，应填入本项目。“预付账款”科目有关明细账有贷方余额，则应将其剔除，计入“应付账款”项目中。,6、“应付账款”项目，根据“应付账款”科目的有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如果“预付账款”科目有关明细账有贷方余额，应填入本项目。“应付账款”科目有关明细账有借方余额，则应将其剔除，计入“预付账款”项目中。,7、“预收账款”项目，根据“预收账款”科目的有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如果“应收账款”科目有关明细账有贷方余额，应填入本项目。“预收账款”科目有关明细账有借方余额，则应将其剔除，计入“应收账款”项目中。,8、除以上项目外，表中其他项目的填列直接根据对应的总账科目的期末余额填列即可、。,9、编制汇总的“资产负债表”时，应将上下之间的对应科目冲销后，才能逐级汇总上报。上下级之间的对应科目为：上级单位的“拨出经费”、“拨出专款”、“对附属单位补助”科目分别与下级单位的“财政补助收入”、“拨入专款”、“上级补助收入”、“上缴上级支出”科目对应。,（二）收入支出表（见附表）,1、本月数,：根据各收、支账户本月发生额合计数填列。（若收入账户有借方发生额，则为“”项；支出账户有贷方发生额，也为“”项。在编制年报时，应改为“上年数”，并填列上年全年累计实际发生数）,2、本年累计数,：根据当期资产负债表中各收、支账户期末数填列。（因为上年的专项工程末完工，专项收支的本年累计数还应包括上年专项收支期末数，所以应根据当期资产负债表各收、支账户期末数填列；若为年报则应根据年终转账前资产负债表中各收、支账户期末数填列。）,3、当年事业结余“本年累计数”,：非经营性收支相抵后的差额（虽然事业单位不实行月度结转，但表中应反映收入减支出的当期结余数，便于及时了解单位的财力状况。）,4、以前年度结余“本年累计数”,：根据本年转账前资产负债表中事业结余账户的期末数填列。,5、经营结余“本年累计数”,：经营性收支相抵后的差额。,6、以前年度经营亏损（,）：根据经营结余账户年初借方余额填列。,7、结余分配,：根据结余分配各明细账的发生额填列。,（三）支出明细表：根据相应支出明细账的相应项目本月合计数和本年累计数填。,（四）基本数字表：根据本单位实际数字填列。,（五）往来账明细表：根据各往来账户的明细账填列。,（六）报表说明书：,（1）报表技术说明：包括采用的主要会计处理方法，特殊事项的会计处理方法，会计处理方法的变更情况、变更原因，以及对预算收支情况和结果的影响等。,（2）报表分析说明：包括基本情况，影响预算执行、资金活动的原因，经费支出