单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第五章 作业成本法,学习目标,1,.,了解以职能为基础成本计算法的缺陷；,2.,理解作业成本法的相关概念；,3.,熟悉作业成本法的基本原理和特点；,4,.,掌握作业成本法的应用；,5,.,认识作业成本法与传统成本法的区别。,第一节 职能为基础成本计算法的局限,一、以职能为基础的传统成本法所确定的成本计算对象不完善,二、以职能为基础的传统成本法侧重直接成本的归集与分配,三、以职能为基础的传统成本法采用单一基础（车间分配率、部门分配率）分配间接成本，导致成本信息严重失真,传统方法没有考虑成本发生的原因，难以准确地计算各成本计算对象的成本。,低估低产量产品的成本和高估高产量产品的成本,当,(1),非产量相关的间接费用占总间接费用的比例很大；,(2),产品差异性程度很高，,单一产量基础的车间和部门分配率导致成本信息失真,例,5,1,假定海丰实业公司的一个车间生产两种产品：香味生日卡和普通生日卡。有两个生产部门：卡片剪裁部门和卡片印刷部门。卡片剪裁部门负责使卡片成形，印刷部门负责设计和措辞,(,包括为香味卡片加入香味,),。产品单位是盒，每盒,12,张卡片。普通卡片的生产数量是香味卡片的生产数量的,10,倍，属于高产量产品，香味卡片属于低产量产品。卡片成批生产。,项目,香味卡片,普通卡片,合计,每年产量,20 000,200 000,主要成本,160 000,1 500 000,1 660 000,直接人工小时,20 000,160 000,180 000,调整次数,60,40,100,机器小时,10 000,80 000,90000,检查小时,2 000,16 000,18 000,搬运次数,180,120,300,剪裁部门,印刷部门,合计,直接,人工,小时,香味卡片,普通卡片,合计,10 000,150 000,160 000,10 000,10 000,20 000,20 000,160 000,180 000,机器,小时,香味卡片,普通卡片,合计,2 000,8 000,10 000,8 000,72 000,80 000,10 000,80 000,90 000,间接,费用,调整设备,搬运材料,机器加工,检查产品,120 000,60 000,20 000,16 000,120 000,60 000,180 000,144 000,240 000,120 000,200 000,160 000,合 计,216 000,504 000,720 000,1,采用车间间接费用分配率,车间分配率,=720000,元,/180000,人工小时,=4,元人工小时,项目,香味卡片,普通卡片,主要成本,160 000,1 500 000,间接费用：,4,20000,4,160000,80 000,640 000,全部生产成本,240 000,2 140 000,产量,20 000,200 000,单位成本,12,10.70,采用车间间接费用分配率扭曲了产品成本,2.,采用部门间接费用分配率,剪裁部门分配率,=216000,元,160000,人工小时,=1.35,元人工小时,印刷部门分配率,=504000,元,80000,机器小时,=6.30,元机器小时,项目,香味卡片,普通卡片,主要成本,160 000,1 500 000,间接费用,:,1.35,10000+6.30,8,000,1.35,150000+6.30,72,000,63 900,656 100,全部生产成本,223 900,2 156 100,产量,20 000,200 000,单位成本,11.20,10.78,采用部门间接费用分配率使产品成本更加扭曲了,3,作业分配率,调整没备：,240 000,元,100,次调整,=2400,元次调整,机器加工：,200 000,元,90 000,机器小时,=2,22,元机器小时,检查：,160 000,元,18 000,检查小时,=8,89,元检查小时,搬运材料：,120 000,元,300,搬运次数,=400,元搬运次数,项目,香味卡片,普通卡片,主要成本,160 000,1 500 000,间,接,费,用,调整：,2400,60,2400,40,144 000,96 000,机器加工,2.22,10000,2.22,80000,22 200,177 600,检查：,8.89,2000,8.89,16000,17 780,142 240,材料搬运：,400,180,400,120,72 000,48000,生产成本合计,415 980,1 963 840,产量,20 000,200 000,单位成本,20.80,9.82,4,传统成本法和作业成本法的比较,成本计算法,香味卡片,普通卡片,作业成本法,20,80,9,82,传统成本法：,车间分配率,部门分配率,12,00,11,20,10,70,10,78,单位成本差异,第二节 作业成本法原理,一、作业成本法的产生,作业成本法是指以作业为成本核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。,20,世纪,80,年代，美国哈佛大学罗宾,库珀教授和罗伯特,卡普兰教授是现代作业成本法的首创者或奠基人。,20,世纪,30,年代末、,40,年代初，美国会计学家埃里克,科勒教授探讨了作业会计问题，较为系统地提出了作业会计的基本思想，起到了开创性作用。,20,世纪,50,年代，美国学者斯托布斯教授开始对作业会计的理论问题进行了进一步的研究。,随着经济的发展和计算机技术广泛应用，企业的生产组织从传统的,“,大规模生产,”,向,“,顾客化生产,”,转变，成本构成比例发生了很大的变化，直接人工成本比例下降，间接费用大幅度增加，使得传统成本计算方法越来越不适应现代化管理的要求。,（一）作业和作业链,二、作业成本法的相关概念,作业是指企业为了达到其生产经营的目标而消耗资源的活动或事项，作业从广义上说是指产品制造过程中的一系列经济活动。,单位作业：单位产品受益,批别作业：某批产品受益,产品作业：某种产品受益,按作业受益的范围分类：,过程作业：维持工厂生产,分,类,按作业是否增加产品或服务的价值分类：,增值作业,非增值作业,按作业所处位置或重要程度分类：,主要作业,次要作业,现代企业是一个为满足顾客需要而建立的一系列前后有序的作业集合体，称为,“,作业链,”,。,企业产品的生产过程实际上就是不断创造价值的过程，研究与开发、设计、生产、营销、送货、售后服务等活动都能增加产品的价值。这一系列的活动就构成企业的内部价值链。,（二）价值链,作业链的形成过程，也是价值链的形成过程。,作业是沟通企业资源与企业最终产品之间的桥梁，作业消耗资源，产品消耗作业。企业每完成一项作业就消耗一定量的资源，同时又有一定价值量的产出转移到下一项作业，作业的转移同时伴随着价值的转移，最终产品是一系列作业的结果，同时也表现为全部有关作业的价值集合。,（三）成本动因（成本驱动因素）,也称成本驱动因素,是指导致成本发生的任何因素，也是影响成本结构的决定因素,可以是一个事项、一项活动或者作业。,1,成本动因按其作用：资源动因和作业动因,(1),资源动因，是指资源消耗量与作业量之间的的关系，即作业消耗资源，作业量的多少决定着资源的耗用量，资源耗用量的高低与最终的产品量没有直接关系。是将资源成本分配到作业中心的标准。,(2),作业动因，是指作业消耗量与最终产出之间的关系，即产品消耗作业，它是将作业成本分配到产品或劳务的标准。,2,成本动因按其性质：积极性成本动因和消极性成本动因。,(1),积极性成本动因，是指能够产生收入、产品或利润的作业。,(2),消极性成本动因，是指引起不必要的工作和利润减少的作业。,三、作业成本法核算程序,建立作业中心,确认作业,以作业中心为成本库归集和分配成本,计算产品总成本和单位成本,丙产品成本,甲产品成本,乙产品成本,B,中心,C,中心,A,中心,制造费用,作业成本,（,按资源动因归集,）,产品成本（按作业动因分配）,直,接,成,本,四、作业成本法应用,例,甲产品由部件,1,和部件,2,各一个组成，乙产品由部件,3,和部件,4,各一件组成。直接材料和人工直接计入产品成本，甲、乙产品直接材料费用分别为,4000,元、,8000,元，直接人工费用分别为,2000,元、,3000,元，对间接制造费用则分设作业中心进行归集，然后再按作业动因进行分配。,各项作业资源耗费及成本动因,作业中心,资源耗费,成本动因,材料处理,5800,搬运数量,起动准备,5200,准备次数,设备维修,4000,维修小时,机器加工,8500,机器小时,质量检验,2000,检验次数,合计,25500,作业成本动因数量,作业中心,成本动因,部件,1,部件,2,部件,3,部件,4,合计,材料处理,搬运数量,8,10,15,25,58,起动准备,准备次数,2,2,10,12,26,设备维修,维修小时,50,70,90,190,400,机器加工,机器小时,2000,3000,2000,1500,8500,质量检验,检验次数,20,20,30,30,100,作业成本计算,作业中心,分配率,分 配 金 额,合计,部件,1,部件,2,部件,3,部件,4,动因,成本,动因,成本,动因,成本,动因,成本,动因,成本,材料处理,100,8,800,10,1000,15,1500,25,2500,58,5800,起动准备,200,2,400,2,400,10,2000,12,2400,26,5200,设备修理,10,50,500,70,700,90,900,190,1900,400,4000,机器加工,1,2000,2000,300,3000,2000,2000,1500,1500,8500,8500,质量检验,20,20,400,20,400,30,600,30,600,100,2000,合计,-,4100,-,5500,-,7000,-,8900,-,25500,产品成本汇总表,产品,直接材,直接人工,制造费用,合计,甲产品,4000,2000,9600,15600,乙产品,8000,3000,15900,26900,合计,12000,5000,25500,42500,若按照传统的成本计算方法，采用机器工时比例分配制造费用：,分配率,=25500,8500=3,（元,/,机器小时）,甲产品负担,=,（,2000+3000,）,3=15000,元,乙产品负担,=,（,2000+1500,）,3=10500,元,产 品,作业成本法,机器工时比例法,差额,甲产品制造费用,9600,15000,-5400,乙产品制造费用,15900,10500,5400,合 计,25500,25500,0,例,5,3,宏利制造有限公司生产并测试,800,多种电子仪器产品，包括印刷电路板等。每个电路板插满了各种部件。该公司原先使用分批成本计算法。直接制造成本包括直接材料和直接人工，按实际成本计算；间接制造成本包括采购支持成本和生产支持成本，采用预算成本计算，采购支持成本按直接材料成本额的,40%,分到各产品中去，生产支持成本按直接人工成本额的,800%,分配到各产品中去。,传统方法下：,电路板,X,电路板,Y,直接成本：,直接材料,直接人工,小 计,600,32,632,280,56,336,间接成本：,采购支持成本（直接材料的,40%,）,生产支持成本（直接人工的,800%,）,小 计,240,256,496,112,448,560,产品成本合计,1128,896,作业领域,成本分配基础,间接成本分配率（预算分配率）,材料管理,部件的数量,每个部件,2,元,机器插件,机器插件的数量,每个插件,0.5,元,手工插件,手工插件的数量,每个插件,4,元,波峰焊接,电路板的数量,每个电路板,50,元,质量测试,测试时数,每小时,50,元,作业成本法下,电路板,X,电路