单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,4,投资,中 南 财 经 政 法 大 学,会 计 学 院,INVESTMENTS,Chapter 4,级会计学,中,Intermediate Accounting,1,4 投资,掌握投资的分类方法及理由，掌握交易性投资、持,有到期投资和长期股权投资的会计处理。,学习目的与要求,2,4 投资,重点,长期股权投资的核算方法,难点,长期股权投资中本钱法和权益法的运用,教学重点与难点,3,一、投资的性质与分类,一定义,投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产,让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购置股票、债券、基,金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等。,二分类,1.按其目的分类,分为交易性投资、持有到期投资和长期股权投资,2.按享有的权益不同分类,分为股权投资和债权投资,4 投资,4,二、交易性投资,一界定与分类,1.界定,取得交易性投资的目的，主要是为了近期内出售的投资。,2.核算特点,以公允价值计量，且其变动计入当期损益。,3.包含内容,交易性投资包括：短期债券投资、短期股票投资和短期其他,投资。,4 投资,5,二初始计价,交易性投资的取得本钱：取得交易性投资支付的全部价,款，包括税金、手续费等相关费用。,4 投资,不包括包含在交易性投资价款中的已宣告但尚未发放,的利息或股利。如果价款中已经包括上述工程应扣除，作,为应收工程独立于投资核算。,！,6,三核算,4 投资,取得交易性投资,借：短期投资,应收利息（或应收股利）,贷：银行存款,投资期间收到的现金股利或利息，一般情况下作为投资成本的收回,借：银行存款,贷：短期投资,当收到的现金股利或利息是实际支付的价款中所包含的以宣告但尚未支付的现金股利或利息时,借：银行存款,贷：应收利息（或应收股利）,处置交易性投资,借：银行存款,（投资收益）,贷：短期投资,（投资收益）,取得投资时，已,宣告但尚未发放,的利息或股利,收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿,中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股本钱。,7,四交易性投资的再计量,对于以公允价值计量且变动计入当期损益的交易性投资，,其公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益。,五交易性投资减值的会计处理,企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入,当期损益的交易性投资的账面价值进行检查，有客观证据说明,其发生减值的，应计提减值准备。,4 投资,8,三、持有至到期投资,一界定与说明,4 投资,主要是指债权投资。在确定其入账价值时，按重要,性原那么，将取得本钱分解为面值、溢折价、应计利息、,相关费用，并分别入账。,持有至到期的投资,本课程主要以长期债权投资为对象讲解持有到期投资的核算。,！,9,4 投资,二长期债权投资的分类,长,期,债,权,投,资,按投资,对象划分,长期债券投资,其他长期债权投资,按其发,行者划分,政府债券政府,公司债券工商企业,金融债券金融机构,按还本付息,方式划分,到期一次还本付息债券,分期付息到期还本债券,分期还本付息债券,10,三长期债权投资核算,1.初始投资的具体计价,1以现金购入的长期债券投资,当相关费用金额较大的：,长期债券投资本钱买价相关费用已到期未领取的利息,4 投资,为取得投资而发生的税金、佣金和手续费等费用；购置时计入投资,本钱，分期摊销时计入摊销期财务费用。费用较大计入本钱，费用较小,计入当期损益。,！,11,4 投资,有关利息的说明,实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,具体情况说明,分期付息债券价款中包含的发行日至购置日前的一个付息日止尚未领取的利息。,举例假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次,发行日,2000.1.1,付息日,2001.1.1,购买日,2001.2.1,到期日,2003.1.1,2002.1.1,已到付息期但尚未领取的利息,12,实际支付的价款中包含的尚未到期的利息,具体情况说明一,到期一次还本付息债券价款中包含的发行日至购置日止的利息,举例一假设购入三年期、到期还本付息债券,4 投资,发行日,2000.1.1,2001.1.1,购买日,2001.2.1,到期日,2003.1.1,2002.1.1,尚未到期的利息,13,具体情况说明二,分期付息债券价款中包含的购置日前一个付息日至购置日,止的利息。,举例二假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次,4 投资,发行日,2000.1.1,付息日,2001.1.1,购买日,2001.2.1,到期日,2003.1.1,2002.1.1,已到付息期但尚未领取的利息,尚未到期的利息,尚未到期的利息该如何处理呢？,14,2以其他方式取得的长期债券投资,以债务重组方式取得,以非货币性资产交换方式换入,这两种方式在以后章节中涉及,4 投资,15,2.长期债权投资溢折价确实认与处理,1长期债券溢价与折价的形成原因,2长期债券溢价与折价的计算,4 投资,债券投资的溢价或折价,=,债券初始投资本钱,包含在债券初始投资本钱中的相关费用,包含在债券初始投资本钱中的债券利息,债券面值,16,4 投资,3长期债券溢价与折价的处理,摊销期限,购买日至到期日,摊销方法,直线摊销法、实际利率法,摊销价值的处理,折价摊销额增加债券利息收入,溢价摊销额冲减债券利息收入,17,4 投资,债权溢折价摊销图示,18,4 投资,3.长期债权投资的具体会计处理,1科目设置,总账科目,二级科目,明细科目,长期债权投资,债券投资,（可转换公司债券投资）,面值,溢价,折价,应计利息,债券费用,其他债权投资,本金,应计利息,19,2核算要点,购置债券时，按实际本钱计价入账,假设买价中包含应计利息，那么应在“长期债权投资账户下的,“应计利息明细账中单独反映；,购置债券发生的相关费用，数额不大的，于取得时直接计入当期财务费用；数额较大的，先计入长期债权投资本钱，在“长期债权投资债券费用明细账中单独反映，而后分期摊入财务费用。,4 投资,20,债券实际本钱高于或低于债券面值的差额形成债券溢价或,折价，计入债券的投资本钱，而后分期采用直线法或者实际利,率法予以摊销。债券溢价或折价的摊销，作投资损失或投资收,益处理。,到期时，摊销完毕，债券账面价值应等于债券面值。,每期结账时，应按债券面值和利率计算本期利息，摊销溢价或折价，并确认本期投资收益。,溢价情况下：投资收益=应计利息溢价摊销,折价情况下：投资收益=应计利息折价摊销,到期收回本息时，再冲减债券投资的账面价值和应计利息。,4 投资,21,4 投资,购入债券时,平价购入,实际购入成本=面值,借：长期债权投资债券投资（实际成本）,长期债权投资应计利息（应收利息）,贷：银行存款（实付价款）,溢价购入,实际购入成本面值,借：长期债权投资债券投资（面值）,长期债权投资债券投资（溢价）,贷：银行存款,折价购入,实际购入成本面值,借：长期债权投资债券投资（面值）,贷：长期债权投资债券投资（折价）,银行存款,账务处理图示,22,4 投资,期末计算应计利息，摊销溢价或折价，确认投资收益,平价购入,本年应计利息=面值年利率 本年持有月数/12,借：长期债权投资债券投资（应计利息）,贷：投资收益,溢价购入,本年应计利息：同上,本年应摊溢价溢价总额/年限本年持有月份/12,本年投资收益=本年应计利息本年应摊溢价,借：长期债权投资债券投资（应计利息）,贷：长期债权投资债券投资（溢价）,投资收益,折价购入,本年应计利息：同上,本年应摊溢价折价总额/年限本年持有月份/12,本年投资收益=本年应计利息本年应摊折价,借：长期债权投资债券投资（应计利息）,长期债权投资债券投资（折价）,贷：投资收益,23,4 投资,核算内容,平价购入,溢价购入,折价购入,到期收,回本息,借：银行存款（本利和）,贷：长期债权投资债券投资,（面值）,长期债权投资应计利息,（累计利息）,同左,同左,转让债券,借：银行存款（转让收入）,贷：长期债权投资债券投资,（账面价值）,长期债权投资应计利息,（账面累计利息）,投资收益,（净收益）,同左,同左,24,四、可转换公司债券,一特点,可转换公司债券属于混合证券，对于债券持有企业而言，,既具有债权性质，又具有股权性质。,可转换公司债券在转股之前的会计核算与一般的长期债权,投资完全相同。,4 投资,25,二转股的会计处理,4 投资,借：现金,长期股权投资,长期债权投资可转换公司债券投资折价,长期投资减值准备,贷：长期债权投资可转换公司债券投资面值,可转换公司债券投资应计利息,可转换公司债券投资溢价,可转换公司债券投资债券费用,不够转,1,股时，收现,未按预期期限转股，,未摊销完的折价,没有摊销完的溢价,没有摊销完的债券费用,转股时没有到规定的计息日，应先计息，再转股。,！,26,4 投资,例题,2005年1月1日购置甲公司当日发行的可转换公司债券,300万元，期限2年后转股。实际支付306万，其中2万元为,税费大，该债券一次性还本付息，年利率10。1年后,甲公司决定转股。请进行会计核算。,27,五、长期股权投资,一长期股权投资的分类,企业在合并过程中形成的长期股权投资，分为同一控制下,的企业合并和非同一控制下的企业合并两类。两种不同的,分类，其会计处理存在较大的区别。,长期股权投资按其对被投资单位的影响分为控制、共同控,制、重大影响和不具有合同控制或重大影响四类。,4 投资,28,二企业合并与初始投资的计价,1.同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为,合并对价的，应按照被合并方所有者权益账面价值的份额,作为长期股权投资的初始投资本钱。,如有差额，应先调整资本公积，资本公积缺乏冲减的，调,整留存收益。,4 投资,29,2.非同一控制下的企业合并,非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，其投资成,本确实定应分别根据一次交换交易，还是屡次交换交易等,不同情形确定。但购置方在购置日对作为合并对价的资,产、发生的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账,面价值的差额，计入当期损益。,购置方对合并本钱大于合并中取得的被购置方可识别净资,产公允价值的差额，确认为商誉。,4 投资,30,二长期股权投资核算的本钱法,1.本钱法的适用范围,假设投资企业对被投资企业具有：,控制,或不具有共同控制、重大影响时，,采用本钱法但在编制合并会计报表时，应将控制采用本钱,法核算的长期股权投资按照权益法进行调整。,4 投资,31,2.本钱法的核算要点,股权投资一般反映的是股权投资本钱,追加投资或收回投资应调整长期股权投资的本钱,被调整单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益,4 投资,32,4 投资,3.具体会计处理,一般情况下，投资本钱保持不变。,核算关键,取得时,借：长期股权投资,（全部价款）,应收股利,（已宣告尚未领取的现金股利）,贷：银行存款,（及其他资产）,33,4 投资,被投资方宣告发放现金股利,一般情况,借：应收股利,贷：投资收益,特殊情况,如果企业分派的现金股利或利润超过被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为投资成本的收回，冲减投资账面价值。,当年的处理：,投资企业投资年度应享有的投资收益,投资当年被投资单位实现的净损益投资企业所持股份,当年投资持有月份全年月份（12）,应冲减初始投资成本的金额,被投资单位分派的利润或现金股利投资企业持股比例,投资企业投资年度应享有的投资收益,以后年度的处理：,应冲减初始投资成本的金额,（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股,利投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益）,投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本,应确认的投资收益,投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成,本的金额,为投资持有期内产生的收益，没有,盈利之前的分红为投资本钱的收回。,34,4 投资,例题,甲公司2000年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股,份，意图长期持有。初始投资本钱22万元。C公司于2000,年5月20日宣告