单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,管理会计,第九章,责 任 会 计,一、责任中心,（一）分权管理与责任中心,（,二）责任中心概述,（,三）责任中心设置的原则,1,，概念,责任中心是指有专人负责的、具有明确的,责任和权限并能反映其经济责任履行情况的,企业内部单位。,（,一）分权管理与责任中心,(,略）（,二）责任中心概述,2,，建立责任中心的目的,（,1,）,.,建立责任中心是贯彻实施经济责任制的前提。,（,2,）,.,建立责任中心是加强企业内部控制管理的必要方式和手段。,（,3,）,.,建立责任中心可促使各人员各司其职、各负其责。,3,，责任中心的分类,按责任中心经理人所能控制的区域和承担责任的,范围，分为三类：,（,1,）,.,成本中心,成本中心是只需要对成本进行控制的责任单位。,特点：,只发生成本而不取得收入，或是虽有收入但上级并不考核其收入,适用范围：,凡是发生成本并能控制成本的责任单位，都可,建立责任中心,（,2,）,.,利润中心,利润中心是既要发生成本、取得收入并获得利,润，又要对成本、收入、利润等负责的责任单位。,特点,：视同一个独立核算的单位，不权要控制成本,费用的支出，而且要负责生产经营和劳务的,收入。,分类,：自然利润中心和人为利润中心。,适用范围,：适用于企业中具有收入来源，能计算出,利润的中层以上的责任单位。如分厂、分公司等。,（,3,）,.,投资中心,投资中心是指既要发生成本、取得收入、获得利,润，同时又有权进行投资的责任单位。,特点,：类似一个独立的企业组织。不仅具有利润中,心的一切权力，而且还有对资金的使用调配,的权力。,适用范围,：适用于企业中较高层次的，具有相当的生产经营规模，有较大的经营管理权限和从事独立生产经营的物力、人力条件的单位，如分厂、分公司等。,（三）、责任中心设置的原则,1.,应与企业现有组织结构相适应,2.,各责任中心必须责任明确，单独进行核算,3.,责任中心权责利应紧密结合,二、责任会计,（一）责任会计概述,1,，概念,责任会计制度是在分权管理的条件下，为适应经,济责任制的要求，在企业内部建立若干责任单位、,并对它们分工负责的经济活动进行规划、控制考核,与业绩评价的一整套会计制度。,它实质上是企业为了加强内部经营管理责任而实,施的一种内部控制制度，是把会计资料向各级有关,责任单位紧密联系起来的信息控制系统。,2,，责任会计的目的,责任会计的目的在于理顺企业内部各种利,益关系，充分调动各个责任中心的积极性，,以保证企业总体目标的实现。,3,，责任会计的职能,（,1,）,.,计划职能,（,2,）,.,控制职能,（,3,）,.,核算职能,（,4,）,.,考核职能,4,，责任会计的工作内容,（,1,）,.,划分责任中心,（,2,）,.,编制责任预算,（,3,）,.,责任分析与控制,（,4,）,.,责任考核,5,，责任会计的原则,（,1,）,.,目标一致原则,（,2,）,.,责、权、利相结合的原则,（,3,）,.,公平性原则,（,4,）,.,反馈性原则,（二）、责任成本与产品成本,产品成本,责任成本,成本计算对象,产品,责任中心,核算的原则,谁受益，谁承担,谁负责，谁承担,核算的主要,目的,计算生产一定数量的产,品所发生的成本费用。,以便与产品成本计划对,照，为管理当局提供控,制和决策的资料。,积累责任中心的成本费,用发生情况，并与责任,预算对照，以便责任中,心经理人员和企业管理,当局对成本费用的发生,情况进行控制和考核。,（三）、可控成本与不可控成本,按责任中心能否控制划分，责任中心的成本可划分为,可控成本指责任中心能够决定是否开支、开支的数量并能随时调节其额度的成本。,不可控成本则是责任中心不能加以控制的成本。,划分可控成本与不可控成本的目的，是为了明确责,任归属，以便作为评价和考核责任中心的依据。上级对,责任中心成本的评价与考核，也只限于可控成本。,因此，可控成本才是责任成本。至于不可控成本，,责任中心无权控制，不构成责任成本。,（四）、财务会计与责任会计的比较,传统财务会计,责任会计,主要目的,反映企业全部经济状况,调整和处理企业内部各责任中心间的经济关系,遵循原则,遵循统一的会计准则,总原则是经济责任制原则，具体原则由企业制定,核算对象,产品、劳务及其发生的耗费和收益,责任中心及其应承担的责任,开展工作的形式,统一性,灵活性,类别,区别,项目,财务会计和责任会计的联系：,1.,都属于会计工作,2.,都要运用会计的一些基本原则、基本原理、基本,方法和基本概念,3.,两者所需的信息可互为补充,4.,在机构的设置和人员的配置等方面可以互相结合,责任会计和财务会计相结合,两种观点：,单轨制 建立责任会计体系时，只需在财务会计体系的基础上，根据企业内部管理的要求进行适当的调整，使之既满足财务会计核算的要求、又满足责任会计工作的要求。,双轨制 责任会计应根据经济责任制和企业内部管理等的要求建立新的责任会计体系，与财务会计体系相并行，形成两种会计体系、两种核算制度、两套核算人员等。,单轨制与双轨制的比较和选择：,1,核算工作的难易程度,2,核算工作量,3.,核算数据的衔接,三、内部转移价格,（一）、内部转让价格概述,内部转让价格,(Interdivisional Transfer Price),是指企业内部各责任中心之间由于相互结算或相互,转账所需选用的一种价格标准。,相互结算，是指企业各责任中心在相互提供产品或劳务时进行计价和清偿债权债务的手续。,如机器制造企业的锻压车间耗用铸造车间的产品，或维修车间为各车间提供的劳务，都需要以一定的价格进行计价和相互结算。,相互转账，是指各责任中心之间由于责任成本发生的地点与应承担责任的地点不同，为了划清责任，需要进行相互转账。,如采购部门和生产车间都是成本中心，如生产车间所耗用的原材料由于质量或规格不符合原定标推而发生超定额的耗费，由此产生的成本差异应由采购部门负责，这部分责任成本差异应转给采购部门。,（二）、制定内部转让价格的作用,1,明确各责任中心的经济责任，应该能使提供转让的分部对其工作有回报，接受转让的分部对其享受的利益发生成本。它提供了把所有经营单位共同嫌取的利润分解为各单位利润的方法。,2,使对各责任中心的业绩评价和评价能建立在客观、可比的基础上，转让价格的高低水平，能使对利润中心的业绩评价以商业的方式计量，它应该是公允的市场价格。,3,通过它能够知道每个单位对企业作出的贡献，使管理部门能根据各责任中心的有关会计信息，正确地进行部门决策。,4,转让价格是提升分部自主独立性的一种方式，有利于调动各部门的积极性，激励基层经理更好地经营。,5,有助于实现目标一致性。制定的转让价格应能使购买,(,或销售,),部门获得最大利益的同时，也使整个企业获得最大利益。它为企业内提供了协调机制。,例：假定利润中心,A,提供产品给利润中心,B,，利润中心,A,的成本为,l0 000,元。如果提供价格超过,10 000,元，则利润中心,A,将获利。现在假定利润中心,B,无需进一步加就可将利润中心,A,提供的产品以,18000,元的价格对外出售。则：,(1),企业的总利润为,8000,元,(18 000-10 000),。,(2),如果利润中心,A,给利润中心,B,提供产品的价格为,12000,元，,则利润中心,A,盈利,2000,元,(12000,10000),，利润中心,B,盈利,6000(18000,12000),。,(3),如果利润中心,A,给利润中心,B,提供产品的价格为,17000,元，,则利润中心,A,盈利,7000,元,(17000,10000),，利润中心,B,盈利,l,000,元,(18000,17000),。,无论利润中心,A,给利润中心,B,提供产品的价格为多大，企业,的总利润都是一样的，但价格的大小会影响利润总额在各利润,中心之间的分配。,（三）、制定内部转移价格的方法,1.,实际成本,是指以转出单位的产品或劳务的实际成本作为内,部转移价格。,最大的缺点：功过不分。,2,实际成本加成,是指在转出单位的产品或劳务的实际成本的基,础上加一定比例的利润作为内部转移价格。,优点,：转出单位可以获得一定利润，有利于调动转出单位的积极性。,缺点,：成本越高，订价越高，利润也越高，这同样不利于促使转出单位降低成本，会挫伤转入单位的积极性。,3,标准成本,标准成本是指以企业事先制定的标准成本作为内,部转移价格。,优点：一是可以比较正确地反映转出和转入单位的工作业绩；二是可以促使转出单位努力降低成本；三是使转入单位的成本成为可控成本。,缺点：,标准成本的合理制订并非易事。,4,标准成本加成,标准成本加成是指在标准成本的基础上加一定比,例的利润作为内部转移价格。,优点：采用这种方法，可以通过加成比例来调整责任中心之间的利益关系，从而调动各方的积极性。,缺点：加成比例制订的合理和准确性有难度。,5.,市场价格,市场价格是指产品或劳务在市场上的现时价格。,优点：比较客观、方便，可以公正反映责任中心的产品或劳务在市场上的获利能力。,缺点：,一是，如果各责任中心之间提供的中间产品没有市,价，或在市场上难以找到相同产品，就难以确定其转,移价格。,二是，以市场价格作为内部转移价格、对转出方有,利，而对转入方则不利。,6,协商价格,协商价格是以往来双方根据一定标准自行协商的,价格作为内部转移价格。,转入转出双方在协商价格时，应考虑的一个重要,因素是转出单位的生产能力利用程度如何。,国外采用的一个协商订价公式：,7,双重价格,企业内部可允许转出单位和转入单位采用两种不同,的价格作为内部转移价格，这就叫做双重价格。,缺陷：首先是制订双重标准困难；同时，采用双重价,格，转出单位能从高价出售中获利，转入单位也能从,低份购进中受益,这就容易导致各责任中心放松对成,本的控制。,（四）、制订内部转移价格的原则,1.,目标一致原则,2.,公平性原则,3.,自主性原则,四、对责任中心的评价与考核,（一）、对成本中心的评价与考核,1.,对成本中心形式的评价,成本中心虽然能对自身的成本进行控制，但是，,成本的高低局其经济利益没有直接联系，从而可能,影响成本中心的成员对降低成本的兴趣。,2.,对成本中心业绩的评价与考核,对成本中心业绩的评价与考核的具体方式是编,制成本中心的业绩报告。将成本中心当期的实际成,本数和预算成本数填入业绩报告并进行比较，计算,差异数。,如企业中设置有多级成本中心，则各级都应编制,责任预算和业绩报告。由员基层的成本中心开始，,逐级编制上报，除最基层成本中心外，每一级成本,中心的责任成本都应包括下级成本中心转来的责任,成本和本身的可控成本。,（,二）、对利润中心的评价与考核,1,对利润中心形式的评价,建立利润中心后，首先，责任中心将更多地考虑,自身的利益和自身的环境，容易造成各责任中心之,间经济关系的对立，甚至形成有害的竞争，以至损,害企业的整体利益。,其次，由于不对资金的占用负责，这就导致对企,业资金的分配出现困难。,最后，由于利润中心主要考核利润，可能导致其,负责人为了近期的利益而忽视对长期效益的考虑。,2,对利润中心业绩的评价与考核,对利润中心的业绩进行评价与考核的重点是边际,贡献和税前利润。,对利润中心业绩进行评价与考核的具体方式是编,制利润中心,“,业绩报告,”,。,在业绩报告中，将利润中心的销售收入、变动成,本、边际贡献、固定成本、税前利润等项目的预算,数与实际数相比较，计算出差异数。,（三）、对投资中心的评价与考核,1.,对投资中心形式的评价,建立投资中心，使责任中心在责、权、利方面有,更大的机动性，同时也可以克服利润中心不顾资金,使用效果，以及上级部门在资金的分配上存在困难,等不足之处。,但，某些方面甚至较利润中心和成本中心有更大,的缺陷。比如，过分强调自身的利益而削弱对企业,整体利益的考虑。,2,对投资中心业绩的评价与考核,对投资中心业绩评价与考核的重点，除成本、收,入和利润等指标外，还