单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,山西师范大学经管学院,成 本 会 计Cost Accounting,第七章 成本计算的分步法,本章重点,本章难点,:,综合逐步结转分步法,综合成本还原的原理及方法、平行结转分步法,第一节 分步法的基本特点,它主要适用于大量大批复杂生产的企业，如纺织、冶金、造纸等大量大批多步骤生产类型的企业。,一、分步法的意义和适用范围,分步法是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法。,1、成本计算对象为各种产品的生产步骤和产品品种,。,4、各步骤之间需进行成本结转。,二、分步法的特点,2、成本计算是定期于月末进行。与,会计报告期一致,和生产周期不一致,。,3、生产费用需要在完工产品与在产品之间分配。,因此,在进行成本计算时,需为每种产品及所经过的生产步骤设置产品成本计算单,来归集生产费用,计算产品成本,在实际工作中,由于成本会计的要求,分步法在结转各步骤成本时,又存在着,逐步结转分步法和平行结转分步法两种方法,。,第二节 逐步结转分步法,分步法的分类,逐步结转分步法,平行结转分步法,半成品可对外销售或虽不对外销售但需进行比较考核的企业;一种半成品同时为几种产成品消耗的企业;实行厂内经济核算的企业。,逐步结转分步法,1.逐步结转分步法的适用范围,逐步结转分步法是为了计算半成品成本而采用的一种方法,。,它适,用于,如下图所示,（,各步骤在产品为狭义在产品,）,第一步骤生产,成本明细帐,半成品成本,在产品成本,第二步骤生产,成本明细帐,半成品成本,在产品成本,最后步骤生产,成本明细帐,产成品成本,在产品成本,2.逐步结转分步法,的特点及核算程序,逐步结转分步法，按照半成品转入下一步骤成本明细帐中的反映方式不同，又分为,综合结转和分项结转分步法,。,综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以“半成品”或“直接材料”,综合项目,记入下一生产步骤成本计算单的方法.,一、,综合结转,分步法,又如下图所示:,甲产品第一步骤成本计算单,项 目,直接材料(半成品),直接工资,制造费用,合计,月初在产品成本,4000,1200,2800,8000,本月发生费用,10000,1800,6200,18000,半成品成本,8000,2000,5000,15000,月末在产品成本,6000,1000,4000,11000,项 目,直接材料,(半成品),直接工资,制造费用,合计,月初在产品成本,3000,1500,500,5000,本月发生费用,15000,8000,3000,26000,完工产品成本,13500,7900,2900,24300,月末在产品成本,4500,1600,600,6700,甲产品第二步骤成本计算单,1.半成品按实际成本综合结转,各步骤所耗,上一步骤的,半成品费用,所耗半成品,的实际数量,半成品的实,际单位成本,=,综合结转,可以按半成品的,实际成本,结转,也可以按照半成品的,计划成本,(或定额成本)结转.,由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而所耗半成品实际单位成本的计算，通常可采用加权平均法、先进先出法等方法计算确定,若甲产品分两个步骤生产：第一步骤生产的半成品交库验收；第二步骤按所需数从半成品库领用，所耗半成品费用按加权平均单位成本计算。,自制半成品明细帐,月,份,月初余额,本月增加,合 计,本月减少,数,量,实际,成本,数,量,实际,成本,数,量,实际,成本,单位,成本,数,量,实际,成本,1 20 3010 100 14630 12017640 147 105 15435,2 15 2205,加权平均,单位成本,=,3010+14630,20+100,=,147（元）,本月减少,=,105147,=,15435（元）,实例分析,借：基本生产成本 15435,贷：自制半成品 15435,根据第二步骤半成品领用单,编制下列会计分录,2.按计划成本综合结转,各步骤耗用半成品均按计划单位成本计算,与按实际成本综合结转相比,“,半成品明细帐”和“产品成本计算单”的格式不同,主要表现在以下几方面:,(1)“自制半成品明细帐”应设置半成品实际成本、计划成本、差异额、差异率等专栏，以便将发出半成品的计划成本调整为实际成本。其格式如下：,月,份,月初余额,本月增加,累 计,本月减少,数,量,计划成本,实际成本,数,量,计划成本,实际成本,数,量,计划成本,实际成本,成本差异,成本差异率,数,量,计划成本,实际成本,(2),在“产品成本计算单”中所耗半成品成本，可按调整半成 品成本差异后的实际成本登记,也可按半成品计划成本、差异额和实际成本设专栏。格式如下：,摘要,产量（件）,半成品,直接工资,制造费用,成本合计,计划成本,成本差异,实际成本,按计划成本结转时有关的计算公式如下：,某步耗用半,成品计划成本,=,半成品计划,单 位 成 本,耗用数量,半成品,成本差,异 率,月初结存半成,品成本差异额,本月收入半成,品成本差异额,+,=,月初结存半,成品计划成本,本月收入半,成品计划成本,100%,+,发出半成品,成 本 差 异,=,发出半成品,计划成本,半成品成,本差异率,发出半成品,实际成本,=,发出半成品,计划成本,发出半成品,成本差异,以前例资料,若半成品按计划成本结转,第一步骤半成品明细帐如下：,月,份,月初余额,本月增加,累 计,数量,计划成本,实际成本,数,量,计划成本,实际成本,数量,计划成本,实际成本,1,20,2960,3010,100,14800,14630,120,17760,17640,假如:发出半成品105件,则计划成本为:,105148元=15540元,计划单位成本：148元,100%,=,发出半成品,实际成本,=,15540+15540(-0.6757%),=,15435(元),半成品成本差异率,=,17640-17760,17760,=,-0.6757%,100%,(3010-2960)+(14630-14800),2960+14800,(2)可以考核和分析各步骤完工产品成本的水平,与按实际成本综合结转半成品成本方法相比较，按计划成本综合结转半成品成本具有以下优点：,(1),可以简化和加速成本计算工作,3、综合结转的成本还原,采用综合结转法的结果,从前例,可见,表现在产成品成本中的绝大部分是第二车间所耗半成品成本，而直接工资和制造费用只是第二车间发生的费用，在产品成本中所占比重很小。,因此，在管理上要求从整个企业角度分析和考核产品成本的构成时，还应将综合结转分步法算出的产成品成本进行成本还原。,显然,这不符合产品成本构成的实际情况。,成本还原的方法：是从最后步骤起,将其耗用上步骤半成品的,综合成本,逐步分解,还原为原来的成本项目,就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。,所谓成本还原,其计算公式如下：,还 原,分配率,=,上步骤,完工半成品,各成本项目的金额,上步骤,完工半成品,成本合计,100%,成本还原的具体方法,（1）项目比,重还原法,项目比重,还原法,还原分,配率法,甲产品第一步骤成本计算单,项 目,直接材料(半成品),直接工资,制造费用,合计,月初在产品成本,4000,1200,2800,8000,本月发生费用,10000,1800,6200,18000,半成品成本,8000,2000,5000,15000,月末在产品成本,6000,1000,4000,11000,项 目,直接材料,(半成品),直接工资,制造费用,合计,月初在产品成本,3000,1500,500,5000,本月发生费用,15000,8000,3000,26000,完工产品成本,13500,7900,2900,24300,月末在产品成本,4500,1600,600,6700,甲产品第二步骤成本计算单,仍以前例说明:,第一步骤各成本项目占该步骤半成品成本的比重:,直接材料=,8000,15000,100%=53.33%,直接工资=,2000,1500,0,100%=13.33%,制造费用=,5000,15000,100%=33.33%,其计算公式如下：,半 成 品,成本还原,=,本月产成品耗用上,步骤半成品的成本,还 原,分配率,直接材料,13500,53.33%=7200,直接工资,13500,13.33%=1800,制造费用,13500,33.33%=4500,将半成品的,综合成本,进行分解,计算还原后的成本。,其计算公式为：,还 原 后,产品成本,还 原 前,产品成本,半 成 品,成本还原,=,+,成本项目,还原前,产品成本,半成品,成本还原,还原后,产品成本,直接材料,13500,-13500,或半成品,7200,7200,直接工资,7900,1800,9700,制造费用,2900,4500,7400,合 计,24300,24300,某企业采用逐步 结转分步法分三个步骤计算产品成本,三个步骤成本计算的资料如下:,生产步骤,半成品,直接,材料,直接工资,制造费用,成本合计,一步骤半成品成本,40000,16000,4000,60000,二步骤半成品成本,70000,8000,3000,81000,三步骤产成品成本,77760,4000,12000,93760,举例:练习题,第二步骤各项目比重：,直接材料=,7000,0/81000=86.42%,直接工资=,8000/81000=9.88%,制造费用=,3000/81000=3.7%,第一步骤各项目比重：,直接材料=,40000/60000=66.66%,直接工资=,16000/60000=26.67%,制造费用=,4000/60000=6.67%,根据以上资料：,进行成本还原的计算,成本,项目,直接材料,66.66 44796,半成品,77760 86.42 67200,直接人工,4000 9.88 7683 26.67 17922,制造费用,12000 3.70 2877 6.67 4482,合 计,93760 100 77760 100 67200,还原前,产品成本,二 步 骤 一 步 骤,各项目,比重%,金额,各项目,比重%,金额,产品成本还原计算表,还原后的产成品成本=44796+,4000,+,7683,+,17922,+12000+2877+4482=93760,成本还原,分 配 率,=,本月产成品耗用上,步 骤半成品成本合计,本月生产该种半成品成本合计,计算半成品成本还原,半成品,成本还原,成本还原,分 配 率,=,本月生产该种半,成品成本项目金额,计算还原后产品成本,(2)还原分配率法,项目,半成品,原材料,直接,工资,制造,费用,合计,还原前产成品成本,13500,7900,2900,24300,本月所产半成品成本,8000,2000,5000,15000,成本还原,-13500,7200,1800,4500,还原后产成品成本,承前例,成本还原,分 配 率,13500,15000,=0.9,=,80000.9=7200,20000.9=1800,50000.9=4500,7200,9700,7400,24300,产品成本还原计算表,成本,项目,直接材料,40000 67200,半 成 品,77760 70000,直接人工,4000 8000 16000,制造费用,12000 3000 4000,合 计,93760 81000,7776060000,还原前,产品成本,第二步骤,半成品,成本,还原,分配率,第一次,成本,还原,第一步骤,半成品,成本,还原,分配率,77760,81000,100%,=9.6%,67200,7680,2880,6000,0,100%,=,112%,仍以上例练习题为例,进行成本还原计算,第二次成本还原,400001.12=44800,160001.12=17920,40001.12=4480,67200,还原后的产成品成本,=,448