,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,应付债券,（,一）应付债券的概念,债券是企业为筹集长期使用资金而实际发行的一种书面凭证。应付债券是指发行期限在一年以上（不含一年）的长期应付债券，属于企业长期负债。,债券筹资的特点：范围广，金额大，可以在市场上自由流通转让，比较灵活。,应付债券,（二）债券的发行,1,、债券的发行方式,（,1,）面值发行,发行价格,=,面值,条件：票面利率,=,同期银行存款利率,（,2,）溢价发行,发行价格,面值,条件：票面利率,同期银行存款利率,应付债券,（,3,）折价发行,发行价格,面值,条件：票面利率,同期银行存款利率,2,、债券发行的账务处理,科目：应付债券,面值,利息调整,应计利息（一次还本付息）,应付利息（分次付息）,应付债券,应付债券,例,1,：某公司为筹集扩大生产规模所需资金，于,2008,年,1,月,1,日发行,4,年期，年利率为,12%,的债券，面值为,100,万，每年末付息一次，到期一次还本。,（,1,）市场利率,12%,，面值发行。,发行方：,借：银行存款,1 000 000,贷：应付债券,面值,1 000 000,购买方：,借：持有至到期投资,成本,1 000 000,贷：银行存款,1 000 000,应付债券,（,2,）若市场利率为,10%,，票面利率大于市场利率，则溢价发行。发行价格为,1063397,。,应付债券,发行方：,借：银行存款,1 063 397,贷：应付债券,面值,1 000 000,应付债券,利息调整,63 397,购买方：,借：持有至到期投资,成本,1 000 000,利息调整,63 397,贷：银行存款,1 063 397,应付债券,（,3,）若市场利率为,13%,，票面利率小于市场利率，则折价发行。发行价格为,970 256,。,应付债券,发行方：,借：银行存款,970 256,应付债券,利息调整,29 744,贷：应付债券,面值,1 000 000,购买方：,借：持有至到期投资,成本,1 000 000,贷：银行存款,970 256,持有至到期投资,利息调整,29 744,应付债券,（三）利息调整的摊销,利息调整应在债券存续期间采用实际利率法进行摊销。,实际利息,=,期初摊余成本,实际利率,期末摊余成本,=,期初摊余成本,+,实际利息,-,现金流出,最后一期采用倒挤的方法，调整尾数。,应付债券,账务处理：,借：财务费用,或在建工程（实际利息）,贷：应付利息 或 银行存款（分次付息）,应付债券,应计利息（一次还本付息）,应付债券,利息调整（差额，也可能在借方）,应付债券,（四）债券的偿还,1,、一次还本、分次付息债券,借：应付债券,面值,贷：银行存款,2,、一次还本付息的债券,借：应付债券,面值,应计利息,贷：银行存款,应付债券,例,2,：,C,公司于,2008,年,1,月,1,日发行,10,万元，,3,年期的债券，票面利率为,10%,，市场利率为,8%,，发行价格为,105 242,元，债券每年,12,月,31,日付息一次，债券溢价摊销采用实际利率法。,D,公司全部购买。,实际利率摊销如下表所示：,时间,实际利息,=,上期,8%,现金流出,摊销的利息调整,=-,年末摊余成本,=,上期,+-,2008.1.1,105 242,2008.12.31,8419,10 000,1581,103 661,2009.12.31,8293,10 000,1707,101 954,2010.12.31,8046,110 000,1954,0,应付债券,C,公司账务处理：,（,1,）,2008,年,1,月,1,日发行,借：银行存款,105 242,贷：应付债券,面值,100 000,应付债券,利息调整,5 242,D,公司账务处理：,（,1,）,2008,年,1,月,1,日购买,借：持有至到期投资,成本,100 000,利息调整,5 242,贷：银行存款,105 242,应付债券,C,公司：,（,2,）,2008,年,12,月,31,日,借：财务费用,8 419,应付债券,利息调整,1 581,贷：银行存款,10 000,D,公司：,（,2,）,2008,年,12,月,31,日,借：银行存款,10 000,贷：投资收益,8 419,持有至到期投资,利息调整,1 581,应付债券,C,公司：,（,3,）,2009,年,12,月,31,日,借：财务费用,8 293,应付债券,利息调整,1 707,贷：银行存款,10 000,D,公司：,（,3,）,2009,年,12,月,31,日,借：银行存款,10 000,贷：投资收益,8 293,持有至到期投资,利息调整,1 707,应付债券,C,公司：,（,4,）,2010,年,12,月,31,日,支付最后一期利息和本金,借：财务费用,8 046,应付债券,利息调整,1 954,应付债券,面值,100 000,贷：银行存款,110 000,D,公司：,（,4,）,2010,年,12,月,31,日,收回最后一期利息和本金,借：银行存款,110 000,贷：投资收益,8046,持有至到期投资,利息调整,1 954,持有至到期投资,成本,100 000,应付债券,习题：,甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：,（,1,）,2007,年,12,月,31,日，委托证券公司以,7 755,万元的价格发行,3,年期分期付息公司债券，该债券面值为,8 000,万元，票面年利率为,4.5%,，实际年利率为,5.64%,，每年付息一次，到期后按面值偿还。,应付债券,（,2,）生产线建造工程采用出包方式，于,2008,年,1,月,1,日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，,2009,年,12,月,31,日所建造生产线达到预定可使用状态。,（,3,）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的,1,月,10,日，,2011,年,1,月,10,日支付,2010,年度利息，一并偿付面值。,（,4,）所有款项均以银行存款收付。,要求：（,1,）填列下表：,应付债券,时间,实际利息,应付利息,摊销的利息调整,年末摊余成本,2007.12.31,2008.12.31,2009.12.31,2010.12.31,应付债券,（,2,）分别编制甲公司,2007,年,12,月,31,日债券发行、,2008,年,12,月,31,日、,2010,年,12,月,31,日年末确认债券利息以及,2011,年,1,月,10,日支付利息和面值业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）,答案：,时间,实际利息,应付利息,摊销的利息调整,年末摊余成本,=,上期,+-,2007.12.31,7755,2008.12.31,437.38,360,77.38,7832.38,2009.12.31,441.75,360,81.75,7914.13,2010.12.31,445.87,（*）,360,85.87,（*）,8000,应付债券,（,2,）,2007,年,12,月,31,日发行债券：,借：银行存款,7 755,应付债券,利息调整,245,贷：应付债券,面值,8 000,2008,年,12,月,31,日计提利息：,借：在建工程,437.38,贷：应付债券,利息调整,77.38,应付利息,360,应付债券,2010,年,12,月,31,日计提利息：,借：财务费用,445.87,贷：应付债券,利息调整,85.87,应付利息,360,2011,年,1,月,10,日付息还本：,借：应付债券,面值,8 000,应付利息,360,贷：银行存款,8 360,应付债券,小结：一、本单元重点和难点,二、课后作业：形成性考核作业三第,14,页,11,题,