单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,新三板挂牌中常见财务问题,1,瑞华会计师事务所,发展历史,“,一个最早和四个第一,”,“,一个最早,”：,瑞华会计师事务所是会计行业最早成立党委的事务所；,“四个第一,”,：同行业中，华丽转身，实现企业转制：,是第一批完成特殊普通合伙转制的事务所,第一批获得,H,股企业审计资格的事务所,第一个收入突破十亿元的,本土,事务所,第一个迎来中央最高层领导视察的事务所,第一个打破四大垄断进入中国“前三甲”的事务所。,2,瑞华会计师事务所,发展历史,服务及规模：,瑞华会计师事务所发展至今，作为在同行业中的佼佼者，拥有能够为企业提供审计、管理咨询、评估、工程造价咨询以及税务代理一条龙服务最全最好的资质。,目前，瑞华会计事务所有,40,家分所，有,320,位合伙人，,2,600,名注册会计师，近,10,000,名员工。,近年来，瑞华会计师事务所作为第一个收入突破十亿元的本土事务所，其业务收入呈快速增长的趋势。,服务企业除数量最多的央企和上市公司以外，近一年来，在我国,1600,多家新挂牌新三板企业中服务了近,200,家，占比百分之十几，应该说是目前，我国会计事务所中，新三板审计业务数量最多的事务所。,业务十年亮剑,3,新三板企业挂牌交易财务规范的意义,新三板企业挂牌交易，在交易的过程中财务完善，最终走向,IPO,新三板企业挂牌条件里面规范运行的要求：公司治理结构健全，运行规范，要满足财政部内部控制的规范。,具体企业在上市过程中规范运作的实施是需要借助会计事务所对企业内部控制进行审核、审阅，出具一个合格报告予以完成，虽然目前，对于新三板企业没有强制性审计的要求，然而，企业规范运作，是新三板最终走向,IPO,的必然路径。,100,多家企业体会,借助事务所 理解准则 财务问题的重要性,4,新三板企业挂牌交易财务规范的意义,新三板挂牌交易，改制重组，建立现代企业制度，要从有限责任公司改制成股份有限公司。,中小微企业到新三板挂牌的前期工作，,70%,的工作量都集中在财务规范上。不少企业“卡壳”在财务规范的难度上，因而财务规范问题成了企业挂牌的绊脚石。企业新三板挂牌,改制重组进程中，财务方面要执行新的企业会计准则。新的企业会计准则（,2006,年,2,月颁布，,2007,年上市公司执行）和以前的会计制度以及之前的企业会计准则有很大的不同，这个准则体系是一个国际准则，会计实务处理思路上，会计准则是原则导向，会计制度是制度导向，会计准则更加强调的是实质重于形式原则的运用、理解。,券商 律师 会计,5,主要内容,：,一、,新三板挂牌会计问题处理实务,二、内部控制制度健全、执行问题,三、,新三板税务问题及处理,四、关于注册会计师的服务,6,新三板挂牌会计问题处理实务,第一，会计标准问题,第二，报送材料,第三，财务会计应关注的重点问题,7,新三板挂牌会计问题处理实务,会计标准问题,行业会计制度：,目前企业执行的会计标准比较多，最老的行业会计制度到现在为止财政部没有明确废除，说明是可以使用的；,企业会计制度：,未上市公司企业在执行,企业会计准则：,以及,2006,年,2,月,15,日发布的企业会计准则。,*,作为拟上新三板企业，应该采用的会计标准,新的企业会计准则。,它包括一项基本准则、,41,项具体准则、,35,项应用指南、,6,项企业会计准则解释以及其他财政部的相关规定。,8,法律,会计法,行政法规,企业财务会计报告条例,部门规章,国家统一的会计制度,会计核算制度,会计监督制度,会计机构和会计,人员制度,会计工作制度,企业会计准则体系,企业会计制度,金融企业会计制度,小企业会计制度,行业会计制度,问题解答,专业核算办法等,内部会计控制规范,基本规范,具体规范,会计人员从业资格管理办法,会计人员荣誉证书管理办法,会计档案管理办法,会计电算化管理办法,会计基础工作规范,全国人大常委会,国务院,财政部,一、基本情况,体系结构,企业会计,制度,体系的框架结构,第一层次,第二层次,第三层次,2001,年暂在股份有限公司范围实施。,第四层次,2024/11/17,9,我国新企业会计准则体系的基本架构图,基本准则,财务报告目标,会计基本假设,会计信息质量要求,会计要素的确认和计量原则,具体准则,一般业务准则,特殊行业的特殊业务准则,报告准则,第一层次,第二层次,应用指南,准则解释,附录：会计科目及主要帐务处理,第三层次,解释公告,(,企业会计准则实施问题专家工作组意见,),2024/11/17,10,4,一般业务准则,特殊业务准则,报告准则,基本准则,资产负债表日后事项,债务重组,收入,长期股权投资,建造合同,会计政策、会计估计变更和差错更正,非货币性资产交换,或有事项,无形资产,借款费用,租赁,存货,固定资产,外币折算,资产减值,企业合并,投资性房地产,所得税,政府补助,职工薪酬,股份支付,关联方披露,中期财务报告,现金流量表,再保险合同,每股收益,合并财务报表,分部报告,财务报表列报,生物资产,金融,工具确认和计量,企业年金基金,原保险合同,石油天然气开采,套期,保值,金融工具列报,金融,资产转移,首次执行企业会计准则,修订的具体会计准则,新发布的具体会计准则,新会计准则框架体系,企业会计准则第,39,号,公允价值计量,企业会计准则第,40,号,合营安排,企业会计准则第,41,号,其他主体中权益的披露,企业会计准则第,2,号,长期股权投资,(,修订,),企业会计准则第,9,号,职工薪酬,(,修订,),企业会计准则第,30,号,财务报表列报,(,修订,),企业会计准则第,33,号,合并财务报表,(,修订,),2024/11/17,11,报送材料：主要包括两个材料,材料一,：两年及一期财务报告及审计报告,，而且要求在所有重大方面公允反映公司的财务状况、经营成果和现金流量，并由注册会计师出具无保留意见的审计报告。如果需要编制合并财务报表的，则应当同时披露合并财务报表和母公司财务报表。申请挂牌公司应当披露会计师事务所的审计意见类型。财务报表被出具带强调事项段的无保留审计意见的，应当全文披露审计报告正文以及董事会、监事会和注册会计师对强调事项的详细说明。财务报表在其最近一期截止日后,6,个月内有效。特殊情况下申请挂牌公司可申请延长，但延长期至多不超过,1,个月。,材料二,：,当申请挂牌公司最近两年原始财务报表与申报财务报表存在差异时，需要提供差异比较表及差异情况说明。原始财务报表通常是指原先经过审计的财务报表。如果前期财务报表未经审计的，则原始财务报表是指企业纳税时报送给主管税务机关的财务报表。,12,财务会计应关注的重点问题,新三板挂牌条件,：对财务指标不做硬性规定，即使亏损也可以挂牌，但是要求财务工作做到规范，财务信息规范关注的重点具体体现在以下几个方面：,一是会计政策、会计估计是否合规、稳健,二是会计基础工作是否薄弱,三是财务数据是否真实、完整、准确,四是股东出资问题,五是关联交易问题,六是关联方资金占用问题,13,一是会计政策、会计估计是否合规、稳健,会计政策、会计估计是否合规、稳健，这主要是防止企业高估利润。常见问题：,收入,确认,：收入确认方法披露不清，在风险和报酬实际上未发生转移或未完全转移时提前确认收入，主要表现为最近一个会计年度的营业收入、应收账款、净利润大幅增长，而预收账款大幅下降。,资产减值准备计提政策不稳健、不合规、不可比,：如,对应,收关联方款项不计提坏账准备、坏账准备计提比例偏低；随意改变坏账准备的核算方法、调整坏账准备的计提比例；,对,长期无利用价值的无形资产不计提减值准备等；,固,定资产的折旧政策与同行业公司相比明显不稳健；,在建,工程结转固定资产的时点滞后；,人,为操纵无形资产、长期待摊费用的摊销年限；,研发支,出不恰当资本化，未严格区分,研究,阶段支出与开发阶段支出的界限，未严格遵循开发阶段支出的资本化条件；,借款,费用不正当资本化，扩大借款费用资本化的范围、延长借款费用资本化的时间。,会计计量：现值 净现值（时间 风险后的结果）；研发支出的 加成抵扣,14,第二章,商品销售收入,第四条,销售商品收入,同时满足,下列条件的，才能予以确认：,(,一,),企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；,(,二,),企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；,(,三,),收入的金额能够可靠计量；,(,四,),相关经济利益很可能流入企业；,(,五,),相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。,15,第九条,企业内部研究开发项目开发阶段的支出，,同时满足,下列条件的，才能确认为无形资产：,（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,16,第三是财务会计应关注的重点问题,一是会计政策、会计估计是否合规、稳健,二是会计基础工作是否薄弱,三是财务数据是否真实、完整、准确,四是股东出资问题,五是关联交易问题,六是关联方资金占用问题,17,二是会计基础工作是否薄弱,存在问题：,业务不规范导致从采购到销售整个环节的业务循环失真,采购环节的进项税发票取得的品名、规格、数量和实际收到货物的对应性信息失真是普遍存在的问题，它将直接影响原材料采购成本的分类、归集和分配，直接导致财务账目和仓库账、生产领用的对应性和技术逻辑性，所以发票、进货单、入库单、领料单和成本计算单脱节成为真正的“绊脚石”。,台账制度 流程再造,18,二是会计基础工作是否薄弱,常见问题,1,：,以少缴税为目的，设置账外账，比如部分营业收入不入账，直接导致毛利率降低和利润减少。,建议,要纳入账内核算，但需要规范账务处理以及补缴税金。若不纳入账内核算，注册会计师就难以发表无保留的审计意见，且财务指标与同行业相比或各期相比较明显不合理，在申报材料时也无法对审核人员提供合理的解释。,常见问题,2,：,会计主体不明确，一个自然人名下有多家公司，但未严格区分会计主体，资产混用，成本费用的归集对象与实际受益对象不符，几套账互串。,建议,通过资产交易尽可能将资产的所有单位与使用单位保持一致，或者通过签订资产租赁协议，资产使用单位向资产所有单位支付租金。如不调账，则导致公司产品成本不实和纳税风险；,如不规范，则资产和业务不完整、不独立，还涉及利润转移和税务问题,19,二是会计基础工作是否薄弱,常见问题,3,：,账实不符，往来账与对方长期不对账，差异大、时间久，无法对清，形成死账，或者对存货和固定资产等实物资产未认真盘点或对盘点盈亏未处理，又或者对购入尚未付款的存货未暂估入账。,建议,通过财产清查，核销无法对清的死账，对核对相符的应收款项进行减值测试，计提足额的坏账准备；对存货和固定资产等实物资产进行全面盘点，并调整盘点盈亏；将购入未入账的存货暂估入账，做到账实相符。,常见问题,4,：,存在大量的银行未达账项。,建议,对未达账项进行清理，将其调整入账，尤其要对涉及损益、负债完整性的未达账项必须进行账务处理；建立定期银行收支对账制度，消除异常的未达账项。,常见问题,5,：存在大量的跨期费用,建议,及时结算、分类核算，将发生的费用支出纳入恰当的会计期间、计入相应的成本费用项目。,跨期摊配：会计一次性计入 税法不低于五年摊销,20,第三是财务会计应关注的重点问题,一是会计政策、会计估计是否合规、稳健,二是会计基础工作是否薄弱,三是财务数据是否真实、完整、准确,四是股东出资问题,五是关联交易问题,六是关联方资金占用问题,21,三是财务数据是否真实、完整、准确,首先,是收入确认规则混乱常见的比较突出的问题。问题可能是收入的确认不符合