,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,商贸企业特殊涉税事项的处理,商贸企业特殊涉税事项的处理,1,一、,各种折扣、折让的税会差异,二、视同销售确认的税会差异,三、视同销售与进项税额转出,一、各种折扣、折让的税会差异,2,现金折扣、商业折扣、销售折让与销售退回,是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。,是指债权人为鼓励债务人在规定期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。,商业折扣,现金折扣,现金折扣、商业折扣、销售折让与销售退回是企业为促进商品销售而,3,商业折扣,增值税：,纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。（国家税务总局关于印发,增值税若干具体问题的规定,的通知（国税发1993154号）第二条第（二）项）,小企业会计准则：,应当按照扣除商业折扣后的金额确认销售商品收入金额（小企业会计准则第六十条）,企业所得税,：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。(国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函2008875号),商业折扣增值税：纳税人采取折扣方,4,增值税、企业所得税、会计上的规定,现金折扣,（表示方式：一般用符号“折扣/付款期限”表示。如“2/10，1/20，,n,/30”。）,增值税：,按扣除现金折扣前的金额确认销项税额,小企业会计准则,：销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确认销售收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益（小企业会计准则第六十条）,企业所得税：,债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。(国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函2008875号),增值税、企业所得税、会计上的规定 现金折扣（表示方式：一般,5,商业折扣的账务处理,销项税额,按折扣后,价格计算,应交税费,应交增值税,主营业务收入,应收账款,按折扣后,价格确定,业务流程,商业折扣的账务处理销项税额应交税费主营业务收入应收账款按折扣,6,业务举例,甲公司2014年3月4日出售A产品200件，单价200元/每件，为促销给予对方10%的商业折扣。货已经发出，开出增值税专用发票，货款未收讫。单位成本150元每件，月末结转这批商品的销售成本。,借：应收账款 42120,贷：主营业务收入,A商品,36000,应交税金应交增值税（销项税额）6120,借：主营业务成本,A商品,30000,贷：库存商品,A商品,30000,业务举例甲公司2014年3月4日出售A产品200件，单价20,7,现金折扣的账务处理,折扣额,财务费用,收款,发生折扣,银行存款,实收,金额,主营业务收入,应交税费,应交增值税,应收账款,销售商品,按扣减现,金折扣前,售价计算,按扣减现,金折扣前,售价确定,扣减现,金折扣,前金额,现金折扣,8,某企业于2014年5月10日销售甲商品500件给A公司，合同规定销售单价为每件100元，货款总计50000元，增值税额为8500元，现金折扣条件为“2/10，1/20，,n,/30”，假定计算折扣时不考虑增值税。作以下会计处理：,（1）销售时,（2）假如5月15日买方付清货款,（3）假如6月4日买方付清货款,业务举例,某企业于2014年5月10日销售甲商品500件给A,9,主营业务收入,应交税费,应交增值税,应收账款,10日销售,8500,50000,58500,5月10日销售时：,不确认现金折扣，按总售价确认收入,借：应收账款A公司 58500,贷：主营业务收入甲商品 50000,贷：应交税费,应交增值税(销项税额),8500,业务流程,会计分录,现金折扣的账务处理,主营业务收入应交税费应收账款10日销售8500500005,10,业务流程,现金折扣的账务处理,58500,财务费用,银行存款,15日收款,57500,1000,5月15日买方付款：10天内付款，买方按售,价的2%享受现金折扣。,现金折扣500002%1000(元),买方实际付款58500100057500(元),借：银行存款 57500,借：财务费用 1000,贷：应收账款A单位 58500,会计分录,主营业务收入,应交税费,应交增值税,应收账款,10日销售,8500,50000,58500,业务流程现金折扣的账务处理58500财务费用银行存款15日,11,业务流程,现金折扣的账务处理,会计分录,6月4日买方付款：,超过20天30天内付款，买方应按全额付款不享受现金折扣。买方实际付款58 500(元)。,借：银行存款 58500,贷：应收账款A单位 58500,主营业务收入,应交税费,应交增值税,应收账款,10日销售,8 500,50 000,58 500,银行存款,6月4日收款,58500,58500,业务流程现金折扣的账务处理会计分录6月4日买方付款：借：银,12,销售折让,是指企业售出的商品由于质量不合格或规格,与合同不符等原因而在售价上给予的减让。,增值税：,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则,第十一条,小企业会计准则：小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生当期冲减当期销售收入（小企业会计准则第六十一条）,企业所得税：企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。(国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函2008875号),销售折让是指企业,13,销售折让的账务处理,应交税费,应交增值税（销）,主营业务收入,应收账款,银行存款,红字,折让额,业务流程,主营业务收入,应交税费,应交增值税,销售,销售折让的账务处理应交税费主营业务收入应收账款红字折让额业务,14,【例】,某企业销售乙商品1000件给B企业，增值税发票上注明销售单价60元，总计60000元，增值税额10200元，货到后买方发现商品质量不合格，经协商双方同意在价格上给予4%的折让，开出红字增值税专用发票。,业务举例,【例】某企业销售乙商品1000件给B企业，增值税发票上,15,借：应收账款B企业 70200,贷：主营业务收入乙商品 60000,贷：应交税费,应交增值税(销项税额),10200,业务流程,主营业务收入,应交税费,应交增值税,应收账款,70200,60000,10200,销售,会计分录,借：应收账款B企业,16,业务流程,408,2400,2808,折让,借：主营业务收入乙商品 2400,贷：应交税费,应交增值税(销项税额),408,应收账款B企业 2 808,会计分录,主营业务收入,应交税费,应交增值税,应收账款,70200,60000,10200,销售,业务流程40824002808折让借：主营业务收入乙商,17,业务流程,银行存款,67392,67392,收款,借：银行存款 67392,贷：应收账款B企业 67392,会计分录,408,2400,2808,折让,主营业务收入,应交税费,应交增值税,应收账款,70200,60000,10200,销售,业务流程银行存款6739267392收款借：银行存款,18,销售退回,增值税：,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则,第十一条,小企业会计准则：小企业,已经确认销售商品收入,的售出商品发生的销售退回（不论是本年度还是以前年度销售），应当在发生时冲减,当期的销售收入。如已结转销售成本，应冲减退回月份的销售成本如以前销售存在现金折扣的，应在退回月份一并调整（小企业会计准则第六十一条）,企业所得税：企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和,销售退回,，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。(国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函2008875号),销售退回增值税：,19,销售退回的账务处理,主营业务成本,库存商品,冲减,销售成本,应交税费,应交增值税,主营业务收入,应收账款,银行存款,红字,退回额,冲减收,入、销项税,业务流程,销售退回的账务处理主营业务成本库存商品冲减应交税费主营业务,20,销售收入确认后又发生销售退回,某企业于当年11月份销售丙商品一批给C企业，增值税发票上注明货款20000元，增值税额3400元，收到对方签发的转账支票一张商品已发出。,11月底结转该批商品销售成本，该批丙商品成本为17000元。,当年12月份，该批丙商品质量严重不合格，被买方退回，收到退回丙商品，并签转账支票一张退回货款及税款。,业务举例,销售收入确认后又发生销售退回 某企业于当年11月份销售,21,业务流程,银行存款,主营业务收入,应交税费,应交增值税,23400,20000,3 400,销售,3 400,20000,23400,退回,主营业务成本,库存商品,冲减销售成本,17000,17000,业务流程银行存款主营业务收入应交税费23400200003,22,会计分录,借：银行存款 23400,贷：主营业务收入乙商品 20000,应交税费应交增值税(销项税额)3400,借：主营业务成本丙商品,17000,贷：库存商品丙商品,17000,会计分录 借：银行存款,23,12月份发生销货退回,借：主营业务收入丙商品 20000,贷：应交税费,应交增值税(销项税额),3400,贷：银行存款 23400,冲减销售成本,借：库存商品丙商品 17000,贷：主营业务成本丙商品 17000,会计分录,12月份发生销货退回会计分录,24,收入确认的税会差异,企业所得税（,国税函2008875号,）,会计准则,（,1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；,（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；,（3）收入的金额能够可靠地计量；,（4）已发生或将发生的销售方式的成本能够可靠地计量,1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对出售的商品实施有效控制,3、相关的经济利益很可能流入企业,4、收入的金额能够可靠地计量,5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,收入确认的税会差异企业所得税（国税函2008875号）会,25,企业所得税法的视同销售,国税函2008828号,内部处置资产，不视同销售确认收入（除将资产转移至境外以外）,不属于内部处置资产，按规定视同销售确定收入,（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；,（2）改变资产形状、结构或性能；（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；,（5）上述两种或两种以上情形的混合；（6）其他不改变资产所有权属的用途。,（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。,NOTE:收入金额？,企业所得税法的视同销售内部处置资产，不视同销售确认收入（除将,26,增值税视同销售货物行为,一、将货物交付其他单位或者个人代销；,二、销售代销货物,三、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；,四、将自产或委托加工的货物用于,非增值税应税项目,；,五、将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；,六、将自产、委托加工或,购进,的货物用于投资，提供给其他单位或个体工商户；,七、将自产、委托加工或,购进,的货物分配给股东或投资者；,八、将自产、委托加工或,购进,的货物无偿赠送给其他单位或个人；,增值税视同销售货物行为一、将货物交付其他单位或者个人代销,27,视同销售销项税额与进项税额转出