,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,审计案例研究,*,案例重点,审计人员职业道德的内容,法律责任的含义及规避,案例一 由毕马威会计师事务所审计诉讼案件看注册会计师审计法律责任,2024/11/17,1,审计案例研究,案例一 由毕马威会计师事务所审计诉讼案件看注册会计师审计法,学习方法,1、前期准备：阅读相关法规,中华人民共和国注册会计师法,中国注册会计师鉴证业务基本准则,中国注册会计师职业道德基本准则,中国注册会计师职业道德规范指导意见,中国注册会计师职业后续教育基本准则,目的：了解审计依据，为理解案例做准备。,2024/11/17,2,审计案例研究,学习方法2023/10/102审计案例研究,2、,实际操练,(参看电子教案“案例内容”),认真阅读案例内容,目的：了解审计人员的职业道德及可能承担的法律责任,3、总结心得,深入思考审计人员如何防范和规避法律责任,目的：,提升思考问题、解决问题的能力,2024/11/17,3,审计案例研究,2、实际操练(参看电子教案“案例内容”)2023/10/10,学习重点,注册会计师职业道德规范-独立性,注册会计师法律责任及其规避,2024/11/17,4,审计案例研究,学习重点2023/10/104审计案例研究,一、预备知识,（一）注册会计师职业道德规范,1、一般原则,独立原则,客观原则,公正原则,2024/11/17,5,审计案例研究,一、预备知识2023/10/105审计案例研究,2、专业胜任能力与技术规范,保持和提高专业胜任能力，独立遵守职业规范，合理运用会计准则及其他相关技术规范。,不承担不能胜任的业务。,在执业时妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。,不以其职业身份对未审计或未鉴证事项发表意见。,不对未来事项的可实现程度做出保证。,对审计过程中发现的违反会计准则及相关技术规范的事项，应当按照审计准则的要求进行适当处理。,2024/11/17,6,审计案例研究,2、专业胜任能力与技术规范2023/10/106审计案例研究,3、对客户的责任,按时保质地完成委托业务的责任。,保密的责任。,按规定标准收费的责任。,4、对同行的责任,配合同行工作。,不得损害同行利益。,不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师。,不得以不正当手段与同行争揽业务。,2024/11/17,7,审计案例研究,3、对客户的责任2023/10/107审计案例研究,5、其他责任,不得有可能损害职业行象的行为。,不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。,不得对自身能力进行广告宣传以招揽业务。,不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。,不得向客户收取服务费之外的任何利益。,不得允许他人以本所或本人的名义承办业务,。,2024/11/17,8,审计案例研究,5、其他责任2023/10/108审计案例研究,中国注册会计师职业道德规范指导意见对独立性的规定：,（1）注册会计师执业是应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场,（2）会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的损害,（3）会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的损害,（4）会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害,2024/11/17,9,审计案例研究,中国注册会计师职业道德规范指导意见对独立性的规定：202,（5）会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害,（6）当识别出损害独立性的因素时，会计师事务所和注册会计师应当采取必要的措施以消除影响或将其降至可接受水平。,（7）会计师事务所应从整体上维护其独立性。,（8）在承办具体业务时，会计师事务所应当维护其独立性。,（9）当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。,2024/11/17,10,审计案例研究,（5）会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害,（二）注册会计师法律责任,1行政责任（职业责任）,2民事责任,3刑事责任,2024/11/17,11,审计案例研究,（二）注册会计师法律责任2023/10/1011审计案例研究,二、毕马威会计师事务所审计诉讼案件,2001年，财政部通报批评；,2003年，被投资者起诉；,2007年，导致股东受损；,2009年，向“娃哈哈”子公司道歉。,2024/11/17,12,审计案例研究,二、毕马威会计师事务所审计诉讼案件2023/10/1012审,三、案例分析,(一)注册会计师在职业道德方面存在的主要问题,1.执业不规范,2.采取各种不正当的手段招揽客户,3.无视自己的专业胜任能力，承接不能胜任的业务,4.只考虑自身利益，迁就客户的非法要求，有重大过失欺诈行为,5.为谋取个人私利而有意泄露客户的商业秘密,6.按服务成果的大小决定收费标准等方面的问题,2024/11/17,13,审计案例研究,三、案例分析(一)注册会计师在职业道德方面存在的主要问题,（二,）,注册会计师审计法律责任是一个有现实意义的焦点问题,“银广夏”与“安然”事件在社会上造成了很大的反响。遭受损失的中小股民在对造假公司本身进行控诉的同时，还把中天勤会计师事务所和安达信会计师事务所告上了法庭。注册会计师审计的法律责任是一个有现实意义的焦点问题。这里，我们需要研究注册会计师法律责任的有关问题。,2024/11/17,14,审计案例研究,（二）注册会计师审计法律责任是一个有现实意义的焦点问题202,1、注册会计师承担法律责任的原因,(1)被审计单位方面的原因,错误、舞弊和违反法规行为,经营失败,(2),注册会计师方面的原因,违约,过失、欺诈及推定欺诈,(3)会计报表使用者方面的原因,2024/11/17,15,审计案例研究,1、注册会计师承担法律责任的原因(1)被审计单位方面的原因,附:美国萨班斯奥克斯利法案中的规定,对被认定为违反有关证券法律法规的欺诈、欺骗操纵等行为的个人诉讼权的时效限制延长到构成违规事实被发现后的2年时间，或者此违规行为发生后的5年时间；,对新的证券欺诈犯罪的处罚包括罚金以及最高不超过20年的监禁,2024/11/17,16,审计案例研究,附:美国萨班斯奥克斯利法案中的规定2023/10/101,发行人、上市公司是信息披露的义务主体，应当承担无过错责任，赔偿投资者因此受到的损失；,发行人、上市公司的董事、监事、高级管理人员以及保荐人、证券服务机构应当按照过错责任原则，与发行人承担连带赔偿责任；,发行人、上市公司的控股股东、实际控制人有过错的，也应当与发行人承担连带赔偿责任。,中国证券法（2005）的规定,2024/11/17,17,审计案例研究,发行人、上市公司是信息披露的义务主体，应当承担无过错责任，赔,注册会计师法第,42,条规定了民事赔偿责任；第,39,条对会计师事务所和注册会计师个人违规违法行为的处罚有警告、暂停、撤销、吊销、追究刑事责任等方面。,证券法第,202,条对会计师事务所和注册会计师个人违规违法行为的处罚有没收违法所得、最高五倍罚款、停业、吊销执照、赔偿损失、追究刑事责任等方面。,公司法,219,条规定与证券法基本类似。,刑法第,229,条规定的刑事责任最高为五年有期徒刑。,中国注册会计师法律责任的相关规定,2024/11/17,18,审计案例研究,注册会计师法第42条规定了民事赔偿责任；第39条对会计师,会计师事务所名称,处罚字号,处罚主要内容,相关公司,深圳经济特区会计师事务所,注协字199240号,事务所停业整顿；,注销马昌时、张应琳、朱秀玲的会计师资格。,原野,山东会计师事务所,证监查字199602号,警告；,罚款40万元；,暂停执业资格2个月。,石油大明,海南大正会计师事务所,证监查字199834号,罚款人民币30万元；,暂停事务所从事证券、资产评估业务资格6个月；,暂停卢庚保从事证券业务资格3年。,琼民源,成都蜀都会计师事务所,证监查字199879号,没收事务所非法所得30万元，罚款60万元；,暂停事务所从事证券资格3年；,认定签字注册会计师王应钦、张绣花为证券市场业务禁入者。,成都红光,1992年以来注册会计师及会计师事务所承担法律责任部分事件,2024/11/17,19,审计案例研究,会计师事务所名称处罚字号处罚主要内容相关公司深圳经济特区会计,会计师事务所名称,处罚字号,处罚主要内容,相关公司,沈阳会计师事务所,证监罚字199933号,警告并罚款,蓝田,郑州会计师事务所,证监罚字200120号,对注册会计师龚淑敏、宋大力分别处以罚款30万元、20万元，分别暂停从事证券业务许可3年、1年。,郑百文,中天勤会计师事务所,财政部,吊销中天勤会计师事务所的营业执照；,签字注册会计师刘加荣承担刑事责任。,银广夏,嘉信达会计师事务所,证监罚字20026号,对事务所警告；,对会计师刘家英、张艳、彭奇志各罚款5万元、5万元、3万元。,珠海鑫光,1992年以来注册会计师及会计师事务所承担法律责任部分事件,2024/11/17,20,审计案例研究,会计师事务所名称处罚字号处罚主要内容相关公司沈阳会计师事务所,2、审计人员审计法律责任的规避和解除,（1）其根本途径是规范审计人员的审计业务及其管理,强化审计人员的风险意识,审慎选择审计客户,签订合理、有效的审计协议书,强化审计质量控制,2024/11/17,21,审计案例研究,2、审计人员审计法律责任的规避和解除2023/10/1021,（2）作为被告的审计人员在参与诉讼过程中，可以运用以下几种理由或几种理由之一进行抗辩，以解除不应由自己承担的法律责任,审计人员在执业过程中严格遵循了独立审计标准，保持了应有的职业关注，体现了良好的职业道德。,审计人员虽有过失，但这种过失并不是委托人或其他利害关系人受到损害或损失的直接原因。,委托人涉及共同过失或舞弊。,2024/11/17,22,审计案例研究,（2）作为被告的审计人员在参与诉讼过程中，可以运用以下几种理,链接：美国注册会计师的法律责任对第三者的责任,习惯法的处理,厄特马斯主义（1931年）,新泽西判决法（1983年）,成文法的规定,1933年证券法,1934年证券交易法,“面临科龙股东巨额索赔，德勤可能成为中天勤第二”,2024/11/17,23,审计案例研究,链接：美国注册会计师的法律责任对第三者的责任2023/,案例二,哲平会计师事务所审计质量控制案例,案例重点：,注册会计师行业监管,会计师事务所质量控制,2024/11/17,24,审计案例研究,案例二 哲平会计师事务所审计质量控制案例 案例重点：202,学习方法,1、前期准备：,阅读相关法规,中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制,会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制,目的：了解审计依据，为理解案例做准备。,2024/11/17,25,审计案例研究,学习方法2023/10/1025审计案例研究,2、,实际操练,(参看电子教案“案例内容”),模拟为北京哲平会计师事务所成员,目的：了解事务所内部审计质量控制的主要政策与措施,3、总结心得,查阅资料了解我国注册会计师行业监管和审计质量控制的主要措施，并思考其效果及改进办法？,目的：提升思考问题、解决问题的能力,2024/11/17,26,审计案例研究,2023/10/1026审计案例研究,学习重点,会计师事务所组织形式及行业管理,会计师事务所的质量控制,2024/11/17,27,审计案例研究,学习重点2023/10/1027审计案例研究,一、预备知识,会计师事务所审计质量控制,1.概念,2.内容,2024/11/17,28,审计案例研究,一、预备知识2023/10/1028审计案例研究,二、案例内容,1、案例背景,哲平会计师事务所简介,1995年成立，有限责任制,机构：办公室、验资部、审计一部、审计二部,人员：,CPA12,人、助理人员20人,业务：验资、资产评估、会计报表审计,2024/11/17,29,审计案