,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十五章 债务重组,第十五章 债务重组,1,第一节 债务重组的概述,一、债务重组的概念,1、概念：,是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。,2、债务重组的分类,债务重组分为,持续经营条件下,的债务重组和,非持续经营条件下,的债务重组。,注：本教材仅指在持续经营条件下的债务重组。,第一节 债务重组的概述,2,该定义的几层含义：,1、必须是持续经营情况下发生的；,如：破产清算、企业改组等情况下与债权人之间的债务重组不是本准则规范，由其他准则规范；,2、必须是债务人发生财务困难情况下发生的,3、必须向债务人作出让步；,4、必须有协议或裁定书。,注意,该定义的几层含义：注意,3,不属于债务重组情况,：,（1）债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权；,（2）债务人破产清算时发生的债务重组；,（3）债务人改组；,（4）债务人借新债还旧债；,（5）债务人以非现金资产抵偿债务，日后又回购、回租的。,不属于债务重组情况：,4,二、债务重组的方式,1、以,低于,债务账面价值,的现金清偿债务；,2、以,非现金资产,清偿债务；,3、债务转为资本；,4、修改其他条件；（,延长债务偿还期,、,延长债务偿还期限并,加收,利息,、,延长债务偿还期限并,减少,债务本金或债务利息等,）,5、混合组合方式,二、债务重组的方式,5,三、债务重组日,债务重组可能发生在债务,到期前,、,到期日,或,到期后,。债务重组日即为,债务重组完成日,，即债务人履行协议或法院裁定，(1)将相关资产转让给债权人、(2)将债务转为资本或(3)修改后的偿债条件开始执行日期,三、债务重组日,6,举例：,、以,非现金资产一次性,清偿债务的,以非现金资产运抵债权单位并办理债 务解除手续之日,2、以,非现金资产分期分批,清偿债务的,以最后一批非现金资产运抵债权单位 并办理债务解除手续之日,如果以在建工程抵债，债务重组日为该项工程完工并交付使用，且办理有关债务清偿手续的当日,3、,债务转资本的,办妥增资批准手续并出具出资证明。,举例：,7,答案：D,答案：D,8,第二节 债务重组的会计处理,一、债务重组会计处理的一般原则,债务人：,重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得,抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理,债权人：,重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计提减值准备的，应当向从中扣减,受让资产按公允价值入账,第二节 债务重组的会计处理一、债务重组会计处理的一般原则,9,科目的设置；,1、营业外收入-债务重组利得,2、营业外收入-资产处置利得,2、营业外支出-债务重组损失,4、营业外支出-资产处置损失,将,债务重组损益与企业日常损益区别：,债务重组损益是企业的偶发经济业务，债务人因此产生的收益属于营业外收入，设置“营业外收入-债务重组利得”明细科目进行核算。同时，债务人以非现金资产清偿债务时，还应将债务重组收益和转让资产损益分开核算；债权人因此而发生的损失属于营业外支出，应设置“营业外支出-债务重组损益”明细科目。,科目的设置；,10,第二节 债务重组的会计处理,1、,债务人确认债务重组收益；债权人确认债务重组损失,2、以低于应付债务的现金资产偿还债务的,债权人“营业外支出-债务重组损失”,债务人“营业外收入-债务重组利得”,3、以非现金资产抵偿债务的,（1）债务人,：“营业外收入-债务重组利得”或“营业外收入资产处置利得”或营业外支出资产处置损失“”,（2）债权人,：“营业外支出-债务重组损失”,受让的非现金资产按公允价入账,第二节 债务重组的会计处理,11,4、债务转为资本的,债务人：,资本公积=股份公允价-股本（实收资本）,债务重组利得=重组债务的账面价-股份的公允价,债权人：,长期股权投资=股权公允价,债务重组损失=重组债权的账面余额-股权 的公允价-提取的减值准备,4、债务转为资本的,12,5、修改其他债务条件进行债务重组,债务人：,应当将修改其他债务条件后债务的公允价值（未来应付金额的现值）作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益（一般为“营业外收入”）。,修改后的债务条 款如涉及或有应付金额，且该或,有应付金额符合企业会计准则第13号或有事项,中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应,付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组,后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，确认为,债务重组利得，计入当期损益。,5、修改其他债务条件进行债务重组,13,5、修改其他债务条件进行债务重组,债权人：,债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值（未来应收金额的现值）作为重组后债权的账面（入账）价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。,债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。,修改后的债务条 款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。,5、修改其他债务条件进行债务重组,14,5、修改其他债务条件进行债务重组,债权人,：,（,减记至未来应收金额,）,借：应收账款债务重组,借：营业外支出,贷：应收账款XX,债务人,：（,减记至未来应付金额）,借：应付账款XX,贷：应付账款债务重组,贷：营业外收入,第5章债务重组模板ppt课件,15,二、债务重组的账务处理,（一）以现金清偿债务,减少的金额=债权人：,先冲“坏账准备”，再,计“营业外支出”,=债务人：,营业外收入,债权人：,借：银行存款,坏帐准备,营业外支出,贷：应收帐款,债务人,借：应付帐款,贷：银行存款,营业外收入,（2）分录,二、债务重组的账务处理债权人：债务人（2）分录,16,例如,：甲企业欠乙企业货款10万元，由于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款，经协商，乙企业同意甲企业支付6万元的货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了6万元（9.5万元）货款，乙企业对该项应收账款计提了1万元的坏账准备。,债务人：,营业外收入,=10-6=4万,借：应付账款-乙企业 10 贷：银行存款 6 营业外收入债务重组利得 4,债权人：,损失=（10-1）-6=3万,借：银行存款 6,坏账准备 1,营业外支出-债务重组损失 3,贷：应收账款-甲企业 10,注意：,（1）债权人先冲坏帐准备,（2）营业外支出 营业外收入,（3）债权人可能无营业外支出，但债务人一定有营业外收入,例如：甲企业欠乙企业货款10万元，由于甲企业现金流量不足，,17,(二)以非现金资产抵偿债务,1、原则,债权人：,资产按公允价入账,债务重组损失=债权账面余额-受让的非现金资产公允价-准备-增值税进项（受让的非现金资产为增值税应税项目）,债务人,：,债务重组利得=债务账面价-非现金资产公允价,资产处置利得=非现金资产（公允价-账面价）-税费,(二)以非现金资产抵偿债务,18,(二)以非现金资产抵偿债务,2.分录,债权人：,借：资产（公允价入账）,坏帐准备,营业外支出,贷：债权,债务人：,借：负债,*减值准备,借/,贷：,营业外支出/,收入-,资产处置损失,/利得,贷：资产,营业外收入-债务重组利得,税费直接计入转让资产损益,(二)以非现金资产抵偿债务债权人：债务人：,19,债务人以交易性金融资产清偿债务,：,例：,甲企业欠乙企业货款8万元，甲企业短期内不能支付。经协商，乙企业同意甲企业以其持有的交易性金融资产支付货款，甲企业持有的股票的成本为6万元，公允价值变动为-0.8万元，债务重组日甲企业持有的该交易性金融资产的公允价为7.5万元。乙企业对该项应收账款已计提0.5万元的坏账准备,对收到的股票作为交易性金融资产核算。,债务人：甲企业债务重组日的会计处理,借：应付账款-乙企业 80 000,交易性金融资产-公允价值变动 8 000,贷：交易性金融资产-成本 60 000,投资收益 23 000,营业外收入资产重组利得 5 000,债权人：乙企业债务重组日的会计处理,借：交易性金融资产-成本 75000,坏账准备 5000,贷：应收账款-甲企业 80000,债务人以交易性金融资产清偿债务 例：甲企业欠乙企业货款8万元,20,债务人以存货(原材料、库存商品等)清偿债务,例,：,甲企业欠乙企业货款70万元，由于甲企业发生财务困难，短期内不能偿还。经协商，甲企业以其生产的,产品,偿还债务，该产品的,销售价格55万元,，,实际成本44万元,。甲、乙均为一般纳税人，增值税率为17%。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为产成品入库，并不再单独支付给甲企业增值税，乙企业未对该项应收账款计提坏账准备。,债务人：甲企业的会计处理,营业外收入,=70-44-（55,17%）=16.65(万元)应计入,借:应付账款-乙企业 70,贷:主营业务收入 55,应交税金-应交增值税(销项税)(55,17%)9.35,营业外收入债务重组利得 5.65,借：主营业务成本44,贷：库存商品 44,债务人以存货(原材料、库存商品等)清偿债务 例：甲企业,21,债权人：乙企业的会计处理,存货的入账价值=70-9.35（进项税额）=60.65(万元),借:库存商品 55,应交税金-应交增值税(进项税)9.35,营业外支出债务重组损失 5.65,贷：应收账款-甲企业 70,债权人：乙企业的会计处理,22,债务人以固定资产清偿债务,例,甲企业欠乙企业120000元，经协商，甲企业以一设备抵债，设备账面原值120000元，已提折旧20000元，已提固定资产减值准备4000元，公允价为90000元，乙企业计提坏账准备2000元。,债权人：乙企业会计处理,固定资产入账价值=90000元,借：固定资产 90 000,坏账准备 2 000,营业外支出-债务重组损失 28 000,贷：应收账款 120 000,债务人以固定资产清偿债务例甲企业欠乙企业120000元，经协,23,债务人：甲企业的会计处理,债务重组利得=120000-90000=30000（元）,借：固定资产清理 96 000,累计折旧 20 000,固定资产减值准备 4 000,贷：固定资产 120 000,借：应付账款 120 000,营业外支出-资产处置损失6 000,贷：固定资产清理 96 000,营业外收入债务重组利得 30 000,债务人：甲企业的会计处理,24,以无形资产清偿债务,例,：甲企业于2010年7月10日从乙企业购得一批产品，,价值20万元,（含增值税），至2011年1月尚未支付货款。经与乙企业协商，乙企业同意甲企业以一项专利技术偿还债务。,该项专利技术的账面价值为20万元，累计摊销3元,，,应交营业税0.75万元，甲企业转让的专利技术计提减值准备1万元,公允价15万元。,乙企业未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。,以无形资产清偿债务 例：甲企业于2010年7月10日从乙,25,甲企业,：,借：应付账款 20,累计摊销 3,无形资产减值准备 1,营业外支出-资产处置利得 1.75,贷：无形资产 20,应交税金-应交营业税 0.75,营业外收入-债务重组利得 5,乙企业:,借:无形资产 15,营业外支出-债务重组损失5,贷:应收账款 20,甲企业：,26,(三)、以债务转为资本清偿债务的账务处理,1原理：,债务人：,资本公积=股份公允价-股本（实收资本）,债务重组利得=重组债务的账面价-股份的公允价,债务人：,借：应付账款,贷：股本（实收资本）,资本公积-资本（股本）溢价,营业外收入-债务重组利得,(三)、以债务转为资本清偿债务的账务处理债务人：借：应付账,27,(三)、以债务转为资本清偿债务的账务处理,1原理：,债权人：,长期股权投资=股权