单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,行政事业单位会计,第 十 章,11/17/2024,1,行政事业单位会计 第 十 章10/7/20231,本章学习要求,了解行政事业单位会计的概念、会计组织系统、特点和会计科目,熟悉行政事业单位会计的五要素,掌握行政事业单位会计的核算方法,重点,行政事业单位会计的核算方法,课时 4节,11/17/2024,2,本章学习要求了解行政事业单位会计的概念、会计组织系统、特点和,学习内容,行政事业单位会计概述,资产与负债,净资产,收入与支出,会计报表,11/17/2024,3,学习内容 行政事业单位会计概述10/7/20233,第一节 行政事业单位会计概述,一、行政事业单位会计的概念,行政单位会计 事业单位会计,反映和监督行政事业单位预算执行情况以及发生的各项能够以货币计量的业务活动的专业会计。,是预算会计的组成部分。,二、行政事业单位会计组织系统,主管会计单位二级会计单位基层会计单位,三、行政事业单位会计的特点,（一）会计目标侧重于满足预算管理的需要、兼顾其它。,（二）会计核算基础是,收付实现制,（三）会计要素分为五大类：资产、负债、净资产、收入、支出。,11/17/2024,4,第一节 行政事业单位会计概述10/7/20234,（四）,某些具体的经济事项的会计处理不同于企业会计,。如购进固定资产以及固定资产不提折旧等,（五）会计报表比较简单,四、会计科目,（一）行政单位 17个,（二）事业单位,事业单位：文化、教育、医疗卫生、科研、体育,五大类 41个,注意与企业会计科目的不同。,11/17/2024,5,（四）某些具体的经济事项的会计处理不同于企业会计。如购,第二节 资产和负债,一、资产,（一）资产的概念和核算内容,1.概念 占有或使用的，能够以货币计量的经济资源。,2.核算内容,（1）流动资产：货币资金、应收及预付款、存货,（2）对外投资,（3）固定资产,（4）无形资产,（二）货币资金的核算,1.账户：现金 银行存款,2.核算方法,与企业核算基本相同。,11/17/2024,6,第二节 资产和负债10/7/20,（三）、应收及预付款项,1.账户 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款,2.核算方法,（1）发生销售业务，取得商业汇票时,借：应收票据,贷：,经营收入,（不要反映增值税）,经营收入（收入类账户）,核算事业单位在专业业务活动及辅助活动,以外开展非独立核算经营活动,取得的收入。,如某大学所为外单位进行一个项目设计，取得收入10万元。,11/17/2024,7,（三）、应收及预付款项10/7/20237,票据到期，实际收到款项时,借：银行存款,贷：应收票据,例见P279【例101】,（2）发生应收账款的核算 P279【例102】（3）发生预付账款的核算,发生预付款时,借：预付账款,贷：银行存款,11/17/2024,8,票据到期，实际收到款项时10/7/20238,收到货物时,借：产成品,贷：预付货款,补付余款时,借：预付账款,贷：银行存款,例见P280【例103】,事业支出：事业单位开展专业活动及其辅助活动发生的支出。,（4）发生其他应收款的核算,核算内容包括各种借出款、备用金、应向单位职工收取的各种垫付款。,11/17/2024,9,收到货物时10/7/20239,发生时,借：其他应收款,贷：现金（或银行存款）,报销时，根据用途分别列入相关账户。,若以后收回，作与借出相反的会计分录。,例见P281【例104】,（四）存货,事业单位的存货主要指材料、产成品等。,随买随用的办公用品，直接计入当期支出，不作为存货。,11/17/2024,10,发生时10/7/202310,1.账户 材料 产成品,2.材料的核算,（1）购进时,借：材料,贷：现金（或银行存款）,发生的增值税应计入材料成本,（2）领用材料时，按照含税成本,借：事业支出（或经营支出）,贷：材料,11/17/2024,11,1.账户 材料 产成品10/7/202311,（3）期末盘点,如果是盘亏，列入事业支出；如果是盘盈，冲减事业支出或经营支出,例见P282【例105】、【例106】、【例107】,3.产成品的核算,（1）购进时,借：产成品,贷：银行存款,（2）发出时,借：事业支出（或经营支出）,贷：产成品,11/17/2024,12,（3）期末盘点10/7/202312,（五）对外投资,事业单位利用暂时闲置的货币资金、实物以及无形资产向其它的单位所进行的投资。,1.账户 对外投资 事业基金（净资产类）,2.核算方法,（1）发生对外投资，按照实际支付的款项（或评估价）,借：对外投资,贷：银行存款（材料、产成品、固定资产等）,同时,借：,事业基金,投资基金,贷：事业基金一般基金,11/17/2024,13,（五）对外投资10/7/202313,事业基金,（净资产类）,核算事业单位拥有的,非限定用途,的净资产。,事业基金分为“一般基金”和“投资基金”两类,一般基金：从期末分配结余转入、拨人专款留存,投资基金：对外投资占用的资金,（2）取得投资的利息收入时,借：银行存款,贷：其它收入,（3）到期收回投资的本金和利息时,借：银行存款,贷：对外投资,其它收入,例见P282【例108】,11/17/2024,14,事业基金（净资产类）10/7/202314,（六）固定资产,1.概念和核算内容 P283,文物、陈列品、图书也是固定资产。,2.账户 固定资产,固定基金,固定基金（净资产类）：,核算事业单位固定资产占用的资金。,3.核算方法,（1）用财政拨款购进时、按照实际支付的款项，,先列入“,事业支出,”,借：事业支出,贷：银行存款,11/17/2024,15,（六）固定资产10/7/202315,同时,借：固定资产,贷:固定基金,（2）用,修购基金,购进时,修购基金：,专门用于固定资产修理、购建的基金,借：专用基金修购基金,贷：银行存款,同时,借：固定资产,贷:固定基金,（3）发生报废、毁损时,注销原来账面价值,借：固定基金,贷：固定资产,11/17/2024,16,同时10/7/202316,（3）发生报废、毁损时,注销原来账面价值（因为不提折旧，因此不要通过“固定资产清理”账户）,借：固定基金,贷：固定资产,发生的清理费用，列入专用基金修购基金,若有残料收入，又不必上交，也列入专用基金修购基金,借：银行存款,贷：专用基金修购基金,例见P284【例1011】,11/17/2024,17,（3）发生报废、毁损时10/7/202317,（六）无形资产,1.概念和核算内容 P285,2.账户：无形资产,3.核算方法,（1）取得无形资产，不实行,内部成本核算,的事业单位,借：无形资产,贷：银行存款,在,摊销,无形资产成本时（,注意与企业处理的不同,）,借：事业支出,贷：无形资产,例见P285【例1012】,11/17/2024,18,（六）无形资产10/7/202318,（2）取得无形资产，实行,内部成本核算,的事业单位，不一次性摊销成本，而是在受益期内分次平均摊销。,取得时,借：无形资产,贷：银行存款,发生分次摊销时,借：经营支出,贷：无形资产,11/17/2024,19,（2）取得无形资产，实行内部成本核算的事业单位，不一次性摊销,（3）转让无形资产时，按取得的款项,借：银行存款,贷：事业收入,同时注销原来的账面价值,借：事业支出,贷：无形资产,二、负债,（一）负债的概念及核算内容,1.概念 P285,2.核算内容,借入款项 应缴款项 应付及预收款项,3.核算要点,11/17/2024,20,（3）转让无形资产时，按取得的款项10/7/202320,（1）按照实际发生额入账,（2）不能长期挂账，应及时清理,（二）核算方法,1.账户,借入款项,应缴预算款 应缴财政专户款,应交税金 应付票据 应付账款 预收账款,其它应付款,借入款项,（负债类）：核算事业单位因开展业务需要，从外部借入的款项。发生的借款利息不预提。在支付时直接计入“事业支出”或“经营支出”。,应缴预算款,（负债类）：将本单位取得的、按照规定应向财政部门缴纳的预算内的各种款项。如代收的纳入预算管理的基金、行政性收费（如车辆购置费）收入、罚没收入、无主财物变价收入等,11/17/2024,21,（1）按照实际发生额入账10/7/202321,应缴财政专户款,（负债类）：按照规定应向财政部门缴纳的各种预算外资金。,2.借入款项的核算,（1）核算要点,借入时，转入存款账户,发生的借款利息，列入“事业支出”或“经营支出”,（2）核算方法,见P286【例1013】,11/17/2024,22,应缴财政专户款（负债类）：按照规定应向财政部门缴纳的各种预算,3.应缴款项的核算,（1）收到时,借：银行存款,贷：应缴预算款（或其它账户）,（2）按照规定上缴时,借：应缴预算款（或其它账户）,贷：银行存款,例见P286【例1014】、【例1015】,向税务部门缴纳税款，见【例1016】,设“销售税金”账户，同企业的“营业税金及附加”,事业单位取得,经营收入,时应该按照税法规定缴纳税金。,11/17/2024,23,3.应缴款项的核算10/7/202323,4.应付及预收款项,（1）应付票据 基本同企业财务会计的核算，不单独计算增值税。发生的利息支出，列入“事业支出”或“经营支出”。,例见P288【例1018】,（2）应付账款 基本同应付票据,例见P289【例1019】,11/17/2024,24,4.应付及预收款项10/7/202324,（3）预收账款,发生预收账款时，不作收入处理,实际发货或提供的劳务全部完工，收回全部款项时才能作收入处理。,发生预收款项：,借：银行存款,贷：预收账款,发货或提供劳务时,借：预收账款,银行存款（补收的款项）,贷：经营收入,例见P289【例1020】,5.其他应付款 从略,11/17/2024,25,（3）预收账款10/7/202325,第三节 净资产（,难点,）,一、净资产的概念及核算内容,（一）概念,事业单位资产减去负债后的净额，叫净资产。,（二）核算内容,1.事业基金,2.固定基金,3.专用基金,4.结余,11/17/2024,26,第三节 净资产（难点）10,二、事业基金的核算,（一）概念及核算内容 P290,（二）核算方法,1.账户 事业基金（净资产类）,下设“一般基金”和“投资基金”两个明细账户,一般基金的来源,2.核算方法,见P283【例108】、P293【例1022】（3）,从当期未分配结余转入,从拨入专款结余中按照规定留用部分转入,11/17/2024,27,二、事业基金的核算从当期未分配结余转入从拨入专款结余中按照规,三、固定基金,（一）概念及核算内容 P291,固定资产账面余额通常与固定基金相等。,（二）核算方法,1.账户 固定基金（净资产类）,2.核算方法,购进时,借：事业支出,贷：银行存款,同时,借：固定资产 贷：固定基金,例见P284【例109】【例1010】P297【例1027】,11/17/2024,28,三、固定基金10/7/202328,四、专用基金,（一）概念及核算内容,1.概念 P291,2.核算内容,修购基金 职工福利基金 医疗基金 住房基金,修购基金为购建、修理固定资产而设置的专项基金,职工福利基金为本单位职工医疗、集体福利、职工困难补助设立的专用基金,（二）核算方法,1.修购基金的核算,11/17/2024,29,四、专用基金10/7/202329,（1）按照规定提取时,借：事业支出（或经营支出）,贷：专用基金修购基金,（2）发生支付时,借：专用基金修购基金,贷：银行存款,（3）固定资产因毁损、报废，有残值收入时,借：银行存款（或材料）,贷：专用基金修购基金,例见P284【例1011】,11/17/2024,30,（1）按照规定提取时10/7/202330,2.职工福利基金的核算,（1）按照当年结余金额计提时,借：结余分配提取专用基金,贷：专用基金职工福利