,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第二章 存货,中级会计实务,第二章 存货中级会计实务,第一节 存货的确认和初始计量,第二节 存货的期末计量,第一节 存货的确认和初始计量,第一节 存货的确认和初始计量,一、存货的概念,存货企业在正常生产经营中持有以备出售的产成品或商品，或为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。,持有存货的,最终目的,出售,直接出售,加工后出售,区别于长期资产的特征,为使用而持有,第一节 存货的确认和初始计量一、存货的概念持有存货的出售直接,存货,原材料,在产品,半成品,产成品,商品,周转材料,原料及主要材料,辅助材料,燃料,修理用备品、备件,包装物,低值易耗品等,存货原材料原料及主要材料包装物,二、存货的确认条件,基本标准,专,业,标,准,1,、前提符合存货定义,2,、确认条件,-,同时具备以下2条件：,该存货包含的经济利益很可能流入企业,该存货的成本能够可靠计量,满足货币计量假设,风险与报酬是否转移,二、存货的确认条件基本标准专1、前提符合存货定义风险与报,三、存货的初始计量,存货应按照,成本,进行初始计量。,存货成本包括,采购成本,、,加工成本,和,其他成本,。,三、存货的初始计量存货应按照成本进行初始计量。,原材料、商品等通过购买而取得的存货的初始成本由,采购成本,构成。,采购成本,购买价款,采购费用,（一）外购存货的采购成本,原材料、商品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。,1,、购买价款,即购货发票金额，不包括商业折扣，但要考虑现金折扣（按总价法）。同时对于一般纳税人，购进存货交纳的增值税，如取得增值税专用发票，可作为价外税。,1、购买价款即购货发票金额，不包括商业折扣，但要考虑现金,2、采购费用,（1）运杂费,运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费等。,说明：,仓储费,-,入库前的仓储费计入存货成本,入库后的仓储费计入当期损益,生产工艺过程中必须的仓储费计入存货,的成本,2、采购费用,（2）运输途中的合理损耗,定额内损耗，不增加购货总成本，但需提高入库材料 的单价、降低入库材料 的数量；非正常损耗，如：超定额损耗，应确定责任人或计入当期损益。,（3）入库前的整理挑选费,人工费和必要的损耗（扣除下脚废料的价值）,（2）运输途中的合理损耗,（4）支付的各种税金（不包括价外税，如：可抵扣的增值税等）,包括：进口关税,消费税,资源税,不得抵扣的增值税（价内税）,小规模纳税人购货,向小规模纳税人购入存货,（4）支付的各种税金（不包括价外税，如：可抵扣的增值税等）包,注意：,A、,为简化，采购人员的差旅费、采购机构的经费、供应部门和仓库部门的经费，计入,管理费用；,B、,商业企业进货发生的进货费用,，,计入,销售,费用；,C、,如果一次购进多种存货，则：采购费用应对象化即采购费用应进行分配，可按重量、数量、价格、体积等比例在各种存货之间分配。,注意：,（二）自制存货的加工成本,产成品、自制半成品、在产品、原材料、包装物等,制造成本,材料费,人工费,制造费用,详见课程,（二）自制存货的加工成本制造成本材料费详见成,（三）其他存货的成本,实际成本,加工前存货的实际成本,加工费,往返运杂费等,1,、委外加工存货,注意：,收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的，消费税计入应交税费；收回加工后的材料直接用于销售的，消费税计入加工成本。,（三）其他存货的成本实际成本加工前存货的实际成本,通过学习，应了解成本与可变现净值孰低法的含义，熟悉存货跌价准备的计提条件和方法，掌握存货跌价准备的核算。,本节学习目标,第一节 存货的期末计量,通过学习，应了解成本与可变现净值孰低法的含义，熟悉存货跌价准,一、存货期末计量原则,资产负债表日，存货应当按照,成本,与,可变现净值,孰低,计量。,即资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。,一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净,1,、“孰低”,2,、成本：期末存货的实际成本。,3,、可变现净值：是指在日常生活中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,可变现净值,=,存货的估计售价至完工将要发生的成本估计的销售费用及相关税金,成本与可变现净值,孰低,的含义,谨慎性原则,1、“孰低”成本与可变现净值孰低的含义谨慎性原则,注意：,对于,计划成本,计量的存货，期末仍需按照成本与可变现净值孰低原则判断是否需计提或冲销存货跌价准备；,这里的成本是指实际成本，因此，需确定结存存货的实际成本（采购成本）,。,注意：,（一）存货减值迹象的判断,1,、存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现金账低于成本：,（,1,）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。,二、存货期末计量方法,（一）存货减值迹象的判断1、存在下列情况之一的，通常表明存货,例如，企业持有一批冰箱，原来是,1 000,元,/,台，现行市场中冰箱的价格为,800,元,/,台，预期将长期贬值，短期内无法回升，则属于有迹象表明冰箱发生减值；,例如，企业持有一批冰箱，原来是1 000元/台，现行市场中冰,（,2,）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；,（,3,）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；,（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；,（,4,）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；,（,5,）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的,2,、存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为,零,，即存货完全没有价值。,(1),已霉烂变质的存货；,(2),已过期且无转让价值的存货；,(3),生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；,(4),其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,2、存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零，即存货,（二）可变现净值的确定,1,、企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素,企业确定存货的可变现净值，应当以取得的,确凿证据,为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。,（二）可变现净值的确定1、企业确定存货的可变现净值时应考虑的,（,1,）存货可变现净值的确凿证据,存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与企业产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等。,（1）存货可变现净值的确凿证据,（,2,）持有存货的目的,直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货，两者可变现净值的确定是不同的。,（,3,）资产负债表日后事项的影响,要考虑资产负债表日后事项期间相关价格与成本的波动。,（2）持有存货的目的,2,、可变现净值的具体确定方法,（,1,）产成品、商品等直接用于出售的商品存货，不存在进一步加工的问题。,可变现净值预计售价估计的销售费用和相关税费,在不存在销售合同的情形下预计的售价应该采用产品或商品的市场价格。,2、可变现净值的具体确定方法,（,2,）用于出售的材料等,可变现净值,市场价格估计的销售费用和相关税费,（2）用于出售的材料等,（,3,）需要经过加工的材料存货，如原材料、在产品、委托加工材料等，由于持有该材料的目的是用于生产产品，而不是出售，该材料存货的价值将体现在用其生产的产成品上。因此，在确定需要经过加工的材料存货的可变净值时，需要以其生产的,产成品,的可变现净值与该产成品的成本进行比较，如果,该产成品,的可变现净值高于其成本，则该材料应当按照其成本进行计量。,（3）需要经过加工的材料存货，如原材料、在产品、委托加工材料,（,4,）为执行销售合同或者劳动合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格而不是估计售价，减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。,可变现净值,合同价格估计的销售费用和相关税费,（4）为执行销售合同或者劳动合同而持有的存货，其可变现净值应,案例,甲公司库存商品,100,件，每件商品的成本为,120,元，其中合同约定的商品,60,件，合同价为每件,170,元，该商品在市场上的售价为每件,150,元，预计每件商品的销售税费为,36,元。,案例甲公司库存商品100件，每件商品的成本为120元，其中合,（,1,）合同约定部分的可变现净值,可变现净值,=60X170-6036=8040,（元）,相比其账面成本,7200,，发生增值,840,元，不予认定；,（,2,）非合同约定部分的可变现净值,可变现净值,=40150-4036=4560,（元）,相比其账面成本,4800,（,=40120,），发生贬值,240,元，应予认定。,（1）合同约定部分的可变现净值,（三）存货跌价准备的计提与转回,1,、计提存货跌价准备的计提,资产负债表日，存货的可变现净值低于成本，企业应当计提存货跌价准备。,（三）存货跌价准备的计提与转回1、计提存货跌价准备的计提,合并计提,类别计提,单项计提,适用范围,一般性方法,1,、具有类似目的与最终用途,2,、并在同一地区生产与销售,3,、且难以与该系列的其他项目区别估价,数量较多、单价较低,合并计提类别计提单项计提适用范围一般性方法1、具有类似目的与,计提存货跌价准备的会计处理,（,1,）账户设置,资产价值损失,存货跌价准备,计提存货跌价准备的会计处理,（,2,）会计分录,期末，企业计算出存货可变现净值低于成本，按照可变现净值低于成本的金额,借：资产价值损失,贷：存货跌价准备,（2）会计分录,2,、存货跌价准备的转回,计提存货跌价准备存货的价值以后又得以恢复，则,借：存货跌价准备,贷：资产价值损失,注意：,其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”科目的金额冲减指零为限。,2、存货跌价准备的转回,例题,2007,年,12,月,31,日，甲公司,X,材料的账面金额为,100 000,元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为,80 000,元，由此应计提的存货跌价准备为,20 000,元。,借：资产减值损失,20 000,贷：存货跌价准备,20 000,例题2007年12月31日，甲公司X材料的账面金额为100,假设,2008,年,6,月,30,日，,X,材料的账面金额为,100 000,元，由于市场价格有所上升，使得,X,材料的预计可变现净值为,95 000,元，应转回的存货跌价准备为,15 000,元。,借：存货跌价准备,15 000,贷：资产减